扎根理论下企业财务报告质量影响因素研究

郭莉平

（兰州财经大学 会计学院，兰州 730000）

一、引言

随着市场经济体制的改革，投资者和管理者对财务报告的质量也越来越重视。但是，我国现在的财务报表还存在一些问题，影响着投资者和管理者决策。财务会计报告的质量越高，越能体现出企业财务会计报告的使用价值，如果财务报告的质量不高，不能起到指导的作用。

纵观我国目前情况，有很多学者从不同方面对影响企业财务报告质量的因素进行分析，但其分析仅仅停留在单个影响因素的研究与解释上，呈碎片化的状态，并没有深度挖掘各个单因素之间的相互作用，构成一个整体的理论框架。本研究发现企业的财务报告从制定到公布，涉及的主体有上市公司、注册会计师、审计师事务所和监督机构，每个主体不仅仅会对企业的财务报告质量产生影响，其主体间的相互作用也会影响企业财务报告的质量。

二、扎根理论研究

（一）扎根理论

扎根理论研究法最早是由哥伦比亚大学的AnselmStrauss和BarneyGlaser两位学者共同开发出来的一种研究方法。在《扎根理论的发现》一书中第一次明确指出了这些策略，提倡在基于数据的研究中发展理论，而不是从已有的理论中演绎可验证的假设。扎根理论是一个归纳的过程，将收集到的资料从下往上不断地进行浓缩，对资料进行逐级编码，主要包括开放性编码、主轴编码和选择性编码并构建理论模型。

（二）数据来源

本研究数据来源主要是二手资料，即来源于4本会计知名期刊，包括《财会通讯》《会计研究》《会计之友》和《财会月刊》，主要是通过知网进行搜索“企业财务报告质量影响因素”和“财务报告质量”这两个关键词来获取相关资料，进行归纳总结。

（三）数据编码

通过以上方法，从知网中初步获取到65篇相关文献，再从所有资料中进行筛选，剔除相关度不高及重复内容较多的资料，对最终获取到的14篇资料进行编码处理，获得了报告本身的因素、会计客体因素、会计主体因素、企业内部因素和外部环境因素五个主范畴。

扎根理论中最重要的一环就是对资料进行编码，首先是进行开放性编码，将搜集整理得到的原始资料进行逐行、逐段的拆分和概括，转换成独立的单位进行分析和比较，总结出所代表的概念后，用新的方式对其总结形成范畴的过程，最终呈现的是从“概念化”到“范畴化”的过程。开放式编码是整个编码过程中工作量最大、最繁琐的一步，但也是整个编码工作中最重要的一步。本研究对原始资料进行开放式编码后得到45个概念，并将其提炼为17个范畴。如“业绩考核”和“少纳税款”都属于企业在面对利益驱使时做出影响企业财务报告质量的因素；“内部审计缺乏独立性”“人力资源不完善”和“内审监督制度不足”是对企业财务报告质量的影响因素之中的内部制度不完善因素。其次是主轴编码，在开放式编码后，会得到一些相互独立的初始范畴，并没有讨论范畴之间的相互关系，这就需要同构主轴编码完成，通过建立各个独立的初始范畴之间的逻辑关系，形成主范畴。最后是选择性编码，这也是扎根理论的最后一步，是在所有已分析的概念类属中选择一个核心类属（编码过程如表1所示），然后形成理论框架。

表1 编码的过程

三、理论框架及阐述

本研究按照扎根理论研究的方法，进行编码后，围绕初始概念、副范畴和主范畴构建了影响企业财务会计报告质量因素的关系网络和实现路径（具体如图1所示）：

图1 财务报告质量影响因素及实现路径

（一）报告本身的因素

财务报告本身的局限性会对企业财务报告质量产生影响。随着科学技术的发展，大家越来越注重信息传递的速度，为了能快速地通过审核，使得越来越多的企业只注重财务报告的形式，只在形式上制作符合要求，而不注重实质内容和报告质量，使得这样的报告不具有使用价值。企业的财务报告是企业对过去财务数据的统计，以此为决策者提供决策依据，但是过去的信息具有滞后性，会计信息因为有固定的披露时间，没有及时进行披露而降低财务会计报告的质量。财务报告所列示的项目都是用货币计量的交易或事项，而有一些不能用货币计量的重大事项并不能在报告中列示，使得报告披露的数据范围不全面。而且披露数据的可靠性也是非常重要的，企业为了更好地发展，可能会隐瞒一些对企业不利的负面信息，以避免股价下跌、股东撤资等，在报告中选择性地公开一些信息，这种人为的有意识的干预会使得企业的财务报告不再客观，损害财务报告的价值。

（二）会计客体因素

会计客体是指特定经济组织发生的经济业务或事项，本文的企业财务报告质量在会计客体方面的影响因素是商品交易的复杂性。现在的金融市场变得越来越复杂，而且金融衍生品的交易量也在快速增长，但针对金融衍生品的财务处理规则和披露规则无法跟上金融创新的步伐，使得企业对金融产品的估价和风险承担的度量变得非常困难，每个企业根据自己的理解进行账务处理，这样不仅影响会计报告的可靠性，还会降低财务报告的质量。

（三）会计主体因素

会计主体是指会计机构或会计人员，这样有利于发挥会计人员的主观能动性，实现会计的核算和监督职能。对于会计主体而言，影响财务报告质量的因素主要是会计人员和会计人员构成的组织部门。会计人员自身的自我约束、职业道德、职业判断、专业技术能力和是否受到利益驱使等都会给企业的财务报告带来很大的影响。如会计人员对自己的约束不严，为了追求自己的经济利益，违法篡改报表数据，或者为了进行纳税筹划，获得更多的利益和少缴纳一些税款，而隐瞒更改一些真实的交易情况，以上情况都会造成报告的不真实。会计人员的专业技术水平低或能力与业务范围不匹配，也会在一定程度上影响财务报告的质量。由会计人员构成的财务部门制度的完善性与制度的执行与会计人员息息相关，能更好地约束和领导会计人员，进而对财务报告产生影响。

（四）企业内部因素

企业财务报告质量的重要保障之一就是企业的内部控制，目前我国企业的内部控制制度还不够健全，使监督和控制职能不能充分发挥。内控制度的不完善包括人力资源制度的不合理、内部审计缺乏独立性和内部审计监督力度不足等，这些都是企业需要关注和解决的问题。人力资源制度不严密而招聘的会计人员，就不能确定会计人员的能力是否符合要求，能力较低就会影响报表的编制，降低财务报告的质量。随着现代社会的发展，公司在不断地发展，面临很大的压力，就像网络销售业对实体销售业带来的冲击，在生存与经营压力的驱使下会使企业通过更改财务报告来进行银行借款。企业的文化建设和企业的治理结构同样对公司有重大影响，若公司的治理结构混乱，管理人员权力范围界限不清，就容易造成内部操纵交易，对财务报告产生负面影响。

（五）外部环境因素

企业财务报告质量除了受上述因素影响外，还受很多外部环境的影响，如外部的监督与处罚、行业竞争和法律法规的局限性等。在外部环境的影响因素中，外部监督处罚的力度对财务报告的质量有很大的影响。目前，我国对会计外部监督的法律法规制度的建立与执行并不完全，虽然在《会计法》和《中华人民共和国刑法》中都对企业、会计人员造假规定了刑事处罚，但是由于执法的主体和执行手段不清、处罚力度较弱和监管措施和实施细则不清等，都降低了法律的约束力。而且随着经济的快速发展，有很多新的行业和产业产生，旧准则的不足也暴露出来，不能很好地对新行业进行处理和约束，只能按相似业务的处理方法进行处理，这就导致各个会计主体的会计处理不一致，可能会导致会计信息失真，影响财务报告的质量。现在外部市场的竞争压力不断加剧，如网络直播卖货平台对实体零售业的影响，如果企业不能很好地处理这些影响，就会在一定程度上影响报表质量。

在这个理论框架中，每个因素并非独立存在，而是相互影响的。首先，是企业外部的影响因素，企业通过对外部提供财务报告，来向社会公众提供企业的财务信息，企业财务报告信息使用者主要是投资者、债权人、供应商和政府及相关机构等外部人员。随着现代越来越激烈的行业竞争，企业为了生存和发展，就需要从外部获得投资和贷款，企业财务报告的质量就显得尤为重要，一个“好看”的财务报告才能吸引投资者。其次，企业外部环境因素同样会对会计主体和会计客体产生影响。对会计主体而言，行业竞争的加剧和外部监管与处罚力度较低，对一些职业道德较低的财务人员产生影响，这些财务人员因为利益的驱使和较低的犯罪成本，更改财务报告的数据，达到获取利益的目的。当公司的股东和高管为了获得利润，提供虚假的财务信息，而股东大会和审计委员会的权利被弱化，影响公司的治理。当公司内部情况改变时，有一部分又会反向影响到会计主体和会计客体，在企业内部形成一个内循环。

另一些企业内部因素产生的影响又会作用到财务报告本身，影响报告的内容和报告中数据的可靠性。如公司为了企业更好地发展，在财务报告中选择性地公开信息，或更改报表数据，来提高公司的股价或获得投资。这样又会影响到外部环境，加剧企业竞争，形成恶性循环。如果想要降低企业财务报告的质量，以上任何因素都可以为之，但是想要提高企业报表的质量，要各个环节相互协同，需要多管齐下，从整体出发，全面布局。

四、提高企业财务报告质量的措施

（一）加强外部监督，加大处罚力度

通过一些外部的监督机构如会计师事务所，对企业的会计活动进行核实，并出具具有法律效力的审计报告，以此来监督企业的经济活动。而注册会计师要在审计报告上签名，对其承担法律责任，以此可以发挥机构的监督职能，对其审计的财务报告的质量提供担保。加强这些机构的监督作用，可以促进企业财务报告质量的提高。同时，还要加大违规企业的处罚力度，企业愿意冒险披露虚假的会计信息，最根本的原因是能获得巨大的收益，即使被发现，所承担的违规成本也很低。因此，要提高企业违规披露虚假会计信息的成本，加大处罚力度，处理违规企业和会计人员并限制会计人员进入相关行业，保障财务报告的质量。

（二）提高财务会计人员的素质

首先，为了在一定程度上提高财务报告的质量，更好地开展相关工作，管理者或领导者应制定、完善财务会计人才的选拔及培养制度，建设优秀的高素质会计人才队伍。而且要不定时地进行财务培训和最新会计政策的学习，如果会计人员不及时学习最新的财务政策，就不能准确、恰当地处理相关业务，这样会导致会计信息的不正确。同时，鼓励会计人员参加会计相关的国家考试，来检验和提高会计人员的财务知识。其次，在现代信息技术的高速发展下，财务人员要能很好地掌握计算机的相关技能，熟练地操作会计电算化、运用会计分析及检查，提高财务报告的质量。最后，加强会计人员的职业道德教育，使会计人员能够客观、公正地提供会计信息，对本单位经济活动的真实性、合法性进行监督，确保财务会计报表的质量。

（三）完善企业内部控制制度

企业加强内部控制有助于维护自身会计信息的有效性和准确性，规范企业会计的工作，使会计活动有序进行。企业完善内部控制制度可以从以下几个方面进行：一是完善人力资源制度。企业在招聘会计人员时，不能招聘不合规的会计人员，否则，不能保证会计人员的专业技能和工作能力。二是明确高管的权力和职责范围，并保持其独立性。从业人员进行相互监督，减少滥用职权或舞弊的情况发生，保障企业健康的发展。三是建设健康的企业文化。企业的文化风气对员工的影响很大，建立良好的企业文化，有助于提高员工的道德水平，保障会计信息的真实性。

五、结论

企业的财务报告质量对于公司的利益相关者是非常重要的，通过分析研究影响企业财务报告质量的因素，才能完善企业的财务报告，提高企业的财务报告质量，有助于我国资本市场的稳定、健康地发展。本研究通过对影响企业财务报告质量的主要因素进行研究，梳理出了各因素之间的逻辑关系，并提出提高企业财务报告质量的措施，希望通过对以上各因素的分析及相关改进措施，对提高企业财务报告的质量能够有所帮助。