基于财务共享与业财融合的智能财务系统研究

卿 静 杨记军

1.中国烟草总公司四川省公司财务管理处 2.西南财经大学会计学院

一、引言

近年来，伴随大数据、人工智能等新技术日新月异的发展，传统财会部门面临越来越多的变革与挑战。Frey et al.针对702种职业前景进行研究，发现10%的职业即70种职业容易被计算机技术所替代，而会计与审计职业则位列被替代职业名单。朱超逸等的研究显示，许多国内大型企业近年来相继推进财务共享中心建设，使得财会人员比例大幅下降，以四川长虹集团为例，自2008年推进会计业务自动化处理到2018年年底，十年间其财会部门共分流了接近80%的财务人员。财务会计职业真的会被计算机技术完全替代吗？实际上，文献普遍指出，以财务共享中心为代表的财务共享模式，更多集中在那些工作量大、重复度高、标准化高的基础性财会工作领域，例如会计核算、资金收付与结算、发票查验与纳税申报等。但是，对于会计分析与决策等工作，人工智能（AI）至今无法做到自主职业判断，因此还无法替代这项会计工作。计算机技术实际上为会计决策提供了更便捷、更低成本的数据决策支持，释放了会计人员更多工作时间，使得其可以更加专注于决策性、战略性与领导性工作；基于此，AI不是替代者，而是帮助会计人员创造价值的辅助性工具。

在财务共享、自动化、人工智能（AI）的影响之下，财会工作如何更好地进行业财融合以为企业创造价值，是管理会计领域的热点话题。2014年《全球管理会计原则》明确指出，管理会计的本质是挖掘、分析、传递、利用、决策相关的财务和非财务信息，继而为组织创造价值并持续维持其价值。2016年，财政部为推动管理会计发展，发布《管理会计基本指引》，明确指出单位应用管理会计须遵守融合性原则，以业务流程为基础，基于管理会计工具方法，实现财务和业务有机融合。那中国企业的业财融合执行情况如何呢？郭永清基于一份上千家公司的问卷调查发现：16.52%公司的财务部门参与了全部业务流程设计，能够基于业务流程较好地进行事前、事中、事后全过程财务管理，实现业财高度融合；40.87%公司财务部门参与部分核心业务流程（例如采购、生产、销售、研发等）设计，实现核心业务上的业财融合；调查结果表明，尽管部分财务人员较好地融入或者正在融入业务部门和业务活动中，但是从根本上实现业财有机高度融合还有较大差距。因此，如何基于业财有机融合，实现财务有效支撑战略决策、业务营运，成为管理会计关注的核心问题。

面向未来，智能财务系统可借助大数据、云计算等新技术，深度整合财务职能，实现财务管理智能化。因此，如何在智能财务系统的设计和建设过程中，充分嵌入财务共享、业财融合新理念，对提高财会工作处理效率、有效支撑企业战略决策和财务服务业务职能等具有重要意义。

二、智能财务系统的财务事务范围界定

（一）财务事务的范围边界

尽管在理论上，财务事务划分为财务会计与管理会计，但随着近年来管理会计的职能在实践中存在向工商管理范畴的职能外延而偏离财务自身概念的趋势，因此有必要对财务事务尤其是管理会计事务的边界做清晰界定，这是智能财务系统设计的首要问题。当前文献普遍认为，财务事务或工作本质上体现为以货币计量的、涉及资金或价值的活动或事务。从财务的这一概念内涵出发，笔者对财务事务范围界定如下。

1.财务会计的事务范围。总体上，学术界对财务会计事务的范围争议较少，一般认为体现为“会计核算—财务会计报告”这一环节的核算管理事务，主要分为核算管理制度制定、会计核算、财务报告、会计稽核等。根据经济业务事项差异，会计核算大致又分为总账核算、应收类核算、应付类核算、成本费用类核算、资金核算、资产核算、税收核算等。财务报告事务（含信息披露）包括单体财务报告、合并财务报告。

2.管理会计的事务范围。管理会计的内涵，指从企业战略出发，以经营活动及其价值表现为对象，基于财务等信息的分析与利用，实现对企业经营活动过程的预测、决策、规划、控制和责任考评等职能的一种管理工作活动。管理会计的内在逻辑在于：基于企业战略，企业对收入与支出等进行测算，继而编制预算和实施全面预算管理。预算编制后，如果出现资金不足情况，则进行资金筹集或融资；如果出现资金剩余，则进行资本运作（含投资）。之后，针对业务经营进行营运管控与成本管控，以保证预算目标与业务营运目标的实现。营运管控、成本管控过程中，会涉及到各种关联的资金、税收、风险、绩效等事务管理；且整个管理会计过程中，形成涵盖各环节的管理会计报告编制。管理会计的内在逻辑见图1。

图1 管理会计的内在逻辑图

然而在实践过程中，财务部门往往可能被要求为企业提供全面的管理决策支持，这使得管理会计的职能逐渐脱离“资金”关联这一核心内涵，日益向工商管理范畴外延，例如财政部发布的《管理会计基本指引》中，战略管理就被归入了管理会计范畴。前文所述，财务事务或工作本质上体现为以货币计量的、涉及资金或价值的活动或事务，鉴于战略管理一般不牵涉到货币、资金关联事务，因此笔者认为狭义上应归为工商管理范畴，即管理会计事务内涵最终表现为与“资金”关联的财务事务。考虑智能财务系统的功能设计涉及到全部管理会计事务的处理，因此，管理会计事务边界的确定对智能财务系统的功能设计显得非常重要。

综合以上管理会计的概念与逻辑，确定管理会计事务总体包括预算管理、资金管理、营运管理、成本管理、融资管理、资本运作（含投资）、税务管理、风险管理、绩效管理。最终，本文确定了智能财务系统的财务事务范围为财务会计事务与管理会计事务内的共计十大类事务，具体明细参见财务事务的“三层”权限配置表（见表1）。

（二）财务事务的“三层”配置

主流观点认为，新型财务管理模式下，财务事务应该划分为“三层”架构的专业分工：战略决策层、管理控制层与基础执行层。战略决策层主要是战略规划与决策、制度政策制定以及资源计划与分配等，表现为战略财务；管理控制层主要推动战略决策落实执行，对执行层进行监督、评价和考核，且将执行层的数据进行分析并传递结果至战略决策层，表现为业务财务；基础执行层集中负责基础财务事务处理，一般采取财务共享处理模式，体现为共享财务。特别指出，三层财务权限配置是后续设计具有先进财

务管理模式、功能层次清晰的智能财务系统的基础，故此对财务事务工作进行三层权限细化配置，具体见表1。

表1 财务事务的“三层”权限配置

三、智能财务系统的总体框架设计

（一）智能财务系统的设计原则

1.系统需具备财务会计与管理会计全财务事务工作处理功能。传统财务会计软件系统多基于财务会计视角考虑，一般只满足基本的经济业务事项核算功能，往往忽视提供更多的管理会计功能。随着企业管理会计管理功能需求的增加，具备财务会计与管理会计全事务处理功能的智能财务系统必将成为未来智能财务系统建设的主流。因此，S烟草公司智能财务系统的设计，需满足未来财务会计事务与管理会计事务的全财务工作事务处理功能。

2.系统需体现出清晰的财务事务“三层”处理功能层次，即基础执行层的财务共享功能、管理控制层的业务财务功能、战略决策层的战略财务功能。

3.系统需体现财务共享与中台化等“共享”先进理念。“共享”理念核心是将一些共性通用的事务或组件集中起来进行处理或共享，最终达到成本降低与效率提升的新模式，一般包括财务共享、中台化等。特别注重需要将一些能够共享化的财务事务模块与数据模块纳入共享系统、数据中台。

4.系统需实现业务与财务高度业财融合和一体化。传统财务系统的运行往往独立于业务系统运行，这使得业务数据无法及时传递给财务，财务数据无法及时反馈给业务，财务系统与业务系统之间“孤岛效应”突出。因此，S烟草公司智能财务系统的设计需实现财务系统与业务系统的高度一体化，财务系统、业务系统都作为统一的智慧企业系统平台框架下的子系统平台运行，在统一智慧企业系统框架下，财务系统与业务系统之间实现底层数据标准统一、接口统一、实时数据计算、实时数据传输等，业务系统信息数据实时传递给财务系统，财务系统信息数据实时传递给业务系统，最终实现财务高度融合和一体化。

5.系统需达到自动化、智能化等先进数字化管理水平。S烟草公司的智能财务系统设计需结合新技术新要求，设计上需具有自动化、智能化等数字化管理性能。

（二）智能财务系统（平台）先进性特征

综合以上原则，设计出S烟草公司基于业财融合和财务共享的“智能财务数字化管理平台”的总体系统架构，具体如图2所示。

图2 “智能财务数字化管理平台”总体系统架构图

如图2所示，对S烟草公司的智能财务系统（或平台）的先进性特征进一步解释如下：

1.“10+3+1”数字化全场景财务管理

智能财务数字化管理平台包含“10+3+1”共14个子系统：“10”表示十个财务事务管理系统，即核算管理、预算管理、资金管理、营运管理、成本管理、税务管理、绩效管理、融资管理、资本运作管理（含投资）、风险管理系统，实现财务会计与管理会计的全部财务事务的全场景、数字化财务管理；“3”表示三个档案管理支持系统，即合同管理、票据管理、影像（电子）管理系统，属于财务工作的关联事务处理系统；“1”表示一个财务共享系统。特别说明，财务共享系统实质上是由十个财务事务管理子系统中的标准化事务管理模块构成的一个集成系统；档案管理系统、第三方支持平台则作为财务支撑系统或平台。

2.清晰的财务事务“三层”功能

智能财务数字化管理平台系统体现出清晰的“三层”财务事务处理功能层次：财务共享系统（标准化事务功能模块集合）负责基础执行层的基础财务事务集中处理，体现共享财务；九个管理会计系统（非标准化事务功能模块）负责管理控制层对执行层进行监督、评价和考核的事务处理，并将执行层的数据进行业财融合分析且形成管理会计报告，体现业务财务；管理会计报告传递结果至业务经营管理平台，提供经营反馈与决策支持，体现战略财务。

3.“八大”财务管理先进性能

智能财务数字化管理平台系统体现出八个财务管理先进性能指标，包括：（1）数据化管理：实现财务会计与管理会计全部工作事务的数据化管理；（2）实时化管理：业务与财务系统之间实现数据实时存储、实时数据交换、实时运算、实时监控、实时报告输出，支持秒级、毫秒级响应；（3）自动化管理：系统广泛运用机器人自动化流程（RPA）技术，程序化、自动化批处理财务管理事务；（4）智能化管理：系统实现大量机器学习、深度学习等人工智能算法场景应用，实现财务管理智能化分析与决策；（5）精细化管理：系统采取最小数据颗粒度设计，实现管理、监控、追踪到最小颗粒单元；（6）共享化管理：共享财务系统模块，实现财务管理事务集中共享处理，大幅降低成本和提高工作效率；（7）可视化管理：系统基于丰富图形、表格、地理信息系统（GIS）等可视化工具，让数据呈现一目了然；（8）移动化管理：系统支持手机等移动终端界面操作，实现随时随地移动式轻松财务管理。

4.深度业财融合与业财一体化

根据图2，智能财务数字化管理平台与S烟草公司行业的卷烟系统、烟叶系统、人力资源系统、资产管理系统等业务与管理平台一起，共同构成S烟草公司数字化智慧企业大平台。在统一的S烟草公司智慧企业数字化平台框架下，财务系统（平台）与业务、管理系统（平台）之间实现实时数据传输、实时运算分析、实时业务监控与评价、实时决策信息反馈等，业务系统的信息数据可以实时传递给财务系统，财务系统的信息数据可以实时传递给业务、管理系统，实现商流、物流、资金流、信息流“四流合一”，财务根据实时的业务管理数据信息，实现对业务管理的实时运营监控、评价与反馈，深度实现业财融合和业财一体化。

5.“共享式”设计理念

“共享式”设计理念，包括：（1）“双中台”系统架构，即：数据中台+业务中台。平台采取的是“前台-中台-后台”三层架构模式。前台主要为用户交互界面设计；后台包括生产、营销、物流、财务等管理系统；中台包括数据中台与业务中台，是基于共享理念，把大量共通公用的数据、中间件（程序或软件功能模块或服务）集合起来，支持前台和后台调用。“中台化”的系统架构是典型的共享式设计理念，核心是基于中台的共享数据、中间件来提高系统运行效率。（2）财务共享系统，实质是把十个财务事务（含财务会计与管理会计）管理系统中的标准化事务管理模块，基于底层功能权限、用户权限设置来配置，汇聚起来形成一个新的功能模块集合，核心价值是将工作量大、重复度高、标准化程度高的财务事务（含财务会计与管理会计事务）的处理功能都置于一个财务共享系统内，由财务共享中心财务人员进行集中处理，基于共享集中式理念大幅降低管理成本和提高财务工作效率。

6.业财数据“数出同源”

财务数字化平台与业务经营管理平台都基于一个标准统一的大数据中心即数据中台来进行数据存储与数据治理等。数据中台的本质是“数据仓库+数据服务中间件”，且提供整套数据治理。智能财务数字化管理平台与业务经营管理系统共享的数据中台基于统一的标准来构建和治理，最终实现业务和财务全部数据“数出同源”。

（三）智能财务系统（平台）效用

根据上述S烟草公司“智能财务数字化管理平台”规划设计，可以解决当前S烟草公司财务工作面临的如下三个问题。

1.财务共享功能可以解决当前财务人员大量的时间精力耗费在基础性财务工作的工作效率问题。智能财务系统平台建设完毕后，会计核算（含税收申报等）、资金结算等工作量大、重复度高、标准化高的财务工作事务，全部纳入财务共享中心且基于财务共享系统处理，提高了财务工作效率，释放了大量财务人员的时间与精力。

2.业财融合功能可以解决当前财务对战略决策支持、业务运营服务与业务数据融合程度不足的问题。当前S烟草公司财务系统无法实现对业务系统运营数据的实时采集、传输、计算、评价与反馈等，未来业财一体化智能财务系统建成后，业务系统运营数据可以实时传递给财务系统，财务系统可以财务报告与管理会计报告模式实时传递数据分析结果给业务系统，充分发挥业务决策、监控与评价的管理会计业务服务职能。

3.自动化、智能化等工具手段可以解决当前财务数字化管理先进性不足的问题。未来S烟草公司智能化财务系统转型后，自动化、智能化等先进工具手段的应用，可以推动S烟草公司财务数字化管理转型，大幅提高财务管理先进性。

四、智能财务系统的财务组织转型配套

智能财务数字化管理平台建设与有效运行需要企业财务组织架构转型配套。研究表明，集团公司的财务组织大都遵循集权管控模式，战略决策权、政策制定权、资源分配权、管理控制权等普遍设置在集团母公司层面，而具体的业务执行权则一般下放到子公司、分公司等基层分支机构。当前S烟草公司财务组织分为省公司（集团母公司）财务处、市州公司（子公司）财务科、县区公司（分公司）财务股三级财务组织架构，根据以上理论，对S烟草公司的财务组织架构做如下的转型设计。

（一）省公司（集团母公司）财务组织架构转型

财务事务配置上，当前S烟草公司省公司、市州公司的财务部门均设置了包括会计核算、资金管理、税务管理等财务会计与管理会计财务工作。未来财务组织转型后，会计核算、资金收付与结算、税务申报等工作量大、标准化高、重复度高的基础执行层财务事务工作，拟全部划拨给省公司下属的财务共享中心，且基于财务共享系统处理，财务共享中心充分发挥共享财务职能。财务事务划拨后，省公司财务处本部仅负责战略决策、政策制定、资源分配、行业与本部管理控制等偏重管理的事务处理，且形成管理会计报告。这意味着，转型后的省公司本部财务部门不再设置会计核算等基础性财务事务，主要负责全行业管理会计事务处理、数据分析、管理会计报告出具，以及指导专家中心发挥专业财务等职能。省公司财务处组织架构转型见图3，下属财务共享中心财务组织架构转型见图4。

图3 省公司（集团母公司）财务组织架构

图4 财务共享中心组织架构

（二）市州公司（子公司）与县区公司（分公司）财务组织架构转型

与省公司财务组织转型一样，市州公司财务转型后，包括会计核算、资金收付与结算、税务申报等工作量大、标准化高、重复度高的基础执行层财务事务工作，全部划拨给省公司下属财务共享中心基于财务共享系统处理。市州公司（子公司）与县区公司（分公司）财务部门仅负责市州公司与区县公司各自范围内的管理会计事务处理与数据分析，且形成管理会计报告等偏管理会计事务工作，充分发挥业务财务职能。总体上，转型后的市州公司（子公司）与县区公司（分公司）的财务组织架构见图5。

图5 市州公司（子公司）与县区公司（分公司）财务组织架构

总体而言，当前S烟草公司省公司财务部门，在传统的会计核算、资金收付与结算、税务申报等基础性财务事务工作上投入的财务人员比例较大，占全部财务人员的比例接近四分之三。未来智能财务系统平台特别是财务共享系统建成后，加上财务共享中心的配套建设，大量包括会计核算、资金收付与结算、税务申报等标准化程度高的事务都会被纳入到财务共享中心，且基于财务共享系统进行集中化、自动化、智能化处理。鉴于财务共享中心集中化处理带来显著的工作效率提升，基础执行层财务人员的占比将显著下降，大量的财务人员之后逐步向以业财融合的管理会计事务处理、数据分析、管理会计报告出具等战略决策支持、业务营运支撑等岗位转型转岗。最终，S烟草公司的企业财务组织架构由当前典型的“金字塔”财务组织结构向未来的“橄榄型”财务组织架构转型。

五、结论与启示

传统财务会计的基本任务是基于会计科目对经济业务事项进行会计核算和提供财务会计报告，表现为传统核算型财务会计职能。随着管理会计的崛起，财务被日益要求实现深度业财融合，为企业战略决策、业务经营提供支撑与服务，注重战略决策支持、业务运营服务以及价值创造等管理会计职能的发挥。此外，大数据、人工智能等新技术的发展，进一步推动财务向数字化、自动化、智能化转型，以财务共享中心与财务共享系统为代表的集中化、自动化、智能化发展趋势日趋明显。因此，在大智移云物新技术条件下，企业需要不断强化基于业财融合与财务共享的智能财务系统打造，降低成本和提高效率，为企业战略决策、业务运营和价值创造提供先进的智能系统平台保障。本文以S烟草公司为例，立足财务共享、业财融合、管理会计等理论和实践，在“三层”财务事务权限系统划分基础上，提出了一个基于财务共享与业财融合的智能财务系统以及配套组织架构的规划设计方案，希望为企业财务转型建设提供参考。

智能财务系统是实现财务智能化的关键，未来企业特别是大中型企业的智能财务系统转型建设过程中，如何有效实现业财融合、财务共享，笔者认为需要关注的问题主要有：

1.业财融合设计上，需注重财务会计与管理会计的目标差异性。例如，以财务会计为目标的财务系统，往往强调以科目归类、金额汇总的统计数据形式，对外提供标准格式的会计报告数据与信息；以管理会计为目标的财务系统，注重为企业内部决策者提供“价值创造”战略决策支持数据与信息，且数据信息格式无需受会计准则的制约。因此，财务会计强调的根据会计准则与会计科目归类统计后的会计数据，与业务运营最小数据颗粒度数据是关联的，且无会计准则格式限制的会计小颗粒度数据具有显著差异，这导致智能财务系统在最初包括目标、数据颗粒度等方面设计上都具有显著差异，必须在财务系统规划建设时，注意满足财务管理需求特别是管理会计需求，避免没有通盘考虑的情况下就盲目建设，否则可能导致最终达不到建设要求而不停地进行后续重复建设。

2.财务共享设计上，需注重财务事务流程的统一化与标准化建设。例如，以财务共享系统的核心——会计核算系统为例，需要注重如下一些标准化统一化建设：一是统一会计科目设置，实现全企业、同行业、同板块、同业务的总账科目与明细账科目设置统一，特别是明细账科目设置统一；二是统一辅助核算项目设置标准，例如以供应商、客户、部门、项目为辅助核算单位，实现满足核算精细化要求的辅助核算项目统一设置标准；三是统一会计政策与会计估计标准，实现会计确认、计量（尤其是对结果不确定的交易或事项的估计）和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法统一，实现核算口径统一；四是统一会计事项定义，制定全企业统一标准定义的会计事项（或经济业务事项）清单以及对应的摘要格式、表单格式等；五是统一会计核算流程，实现全集团会计核算事务流程标准化、统一化。这些财务事务的标准化与统一化，是财务共享系统设置的前提与关键。●