民营医院如何提升内部控制的有效性

文/王艳蕾（石家庄爱尔眼科医院有限责任公司）

民营医院是我国医疗卫生整体结构中的重要组成部分，一方面可以丰富我国医疗结构层次，另一方面也可以为广大人民群众提供更多便利的医疗服务。

近年来，我国在民营医院发展方面不断提供政策鼓励，资金、技术等的倾斜力度也越来越大，推动着民营医院的不断发展。

在国家这些宏观政策的推动下，我国民营医院发展迅速，其数量已经远超公立医院。除了数量增长外，各大民营医院也在不断扩大规模、规划战略布局，但是在实际民营医院发展过程中，内控各环节存在着部分缺陷，并没有高效落实内部控制，也没有充分发挥内部控制的作用。所以本文研究民营医院内部控制对其健康稳定发展有着重要实践意义。

一、民营医院实施内部控制过程中存在的问题

（一）从单位层面分析内部控制问题

1.组织架构设置不合理

民营医院内部控制就是采用各种制度体系、业务流程、措施等对各业务环节进行风险管控，以求实现经营目标。在实际调研中发现，医院领导层人员虽然对内部控制的重要性有一定认知，并落实执行，但是因为人力、物力、组织架构设计等方面的支持力度不足，无法有效开展内部控制工作。对于人员方面，并没有招聘专业的内部控制方面人才，更多的是由财务人员兼任内控工作，所以效果不佳；而组织架构设置的不合理，管理层级众多，管理难度大，上下级、同级之间信息不对称现象严重，所以下属部门内控出现问题，反馈至领导层并传达领导调整建议，耗时太久，管理效率极低。而审计部门也缺乏专业性人才，再加上审计人员缺乏权威性和独立性，使得内部审计工作无法有序开展[1]。

2.内控工作流于形式

民营医院虽然认识到了内部控制理念的重要性，但是在制度建设和实际执行方面仍然存在着很大漏洞，使得各环节内控工作逐渐流于形式，无法发挥其职能。而且医院并没有对内部控制工作方面投入一定的人力、物力，比如没有成立独立的内部控制部门，对其提供足够的物资、技术支撑，内部控制人员是由财务部门人员兼任，并没有招聘专业的内控方面人才；而且因为财务人员兼任内部控制工作，所以内部控制制度体系、流程等方面的设计也不够全面、严谨，使得实际操作时缺乏参照作用，导致各环节员工无法积极配合内部控制工作开展，也不清楚自身岗位职责和内控职责，久而久之，内部控制工作就会沦为形式主义，无法落实。

3.内控风险评估机制不完善

医院在日常业务活动经营过程中，随着业务规模的不断扩张，风险也随之增加。而多数医院对于风险识别、分析、预防和控制等方面仍然存在诸多缺陷，以至于医院每年发生的医疗事故和医疗纠纷事件数量也呈现上升趋势。如下图1是GFH医院2012-2019年间医疗事故和医疗纠纷事件汇总情况。究其原因是因为医院并没有制定完善的内部控制风险评估机制，对于风险识别、分析、预防、控制等各环节都缺乏严格管控，所以医护人员对于内部风险没有足够的敏感度，造成了严重后果。

图1 GFH医院8年间医疗事故和医疗纠纷事件汇总（单位：例数）

（二）从业务层面分析内部控制问题

1.预算业务控制不全面

综上所述，当时的社会意识形态和程小青本人的诗学形态对于西方事物的态度都是认可的，并希望借助西方的先进文化和思想来改变旧中国。受这两种因素的影响，程小青在翻译侦探小说这一新文学样式时，分别采用了异化翻译和归化翻译的策略；但在使用两种策略时，译者的侧重点不同，有着不同的原因。

医院实施全面预算管理工作包含诸多环节，各个环节都要按照制度体系、流程规定执行，才能保障预算管理效果，但是实际上医院在进行内控预算管理时，依旧存在着诸多不足。比如预算编制基础信息收集不全面，编制内容合理性、科学性、可行性差；编制方式选择单一，忽略国家宏观政策调控，也没有依据本年度实际业务情况进行编制，导致后期预算执行难度较大。预算执行环节经常出现超出预算、无预算环节，严重阻碍了预算管理工作开展；而且各部门间也缺乏沟通交流，对于预算控制、反馈、调整等环节都存在缺陷。还有对预算考核评价体系的缺乏，无法有效判断各环节预算执行效果及不足。

2.收支业务管理不严谨

其一，收入方面，不合理收费行为普遍。部分医务人员对收款标准、流程不熟悉，或者故意借助职务便利谋私利，从而出现很多违规行为，比如贪污舞弊、设立小金库、挪用公款等，极大地损害了医院经济效益。而且由于各种原始票据管理不当，随意修改票据行为也多，使后期财务管理失去了可参考依据。其二，支出方面同样因为各种管理制度不完善、各环节申请审批流程不合理，导致费用支出整体混乱，也引发了部分投资盲目，造成多种资源浪费[2]。

3.采购业务行为不规范

由于国家出台了很多药品采购方面的制度体系，对公立医院、政府采购行为有一定的约束，对于民营医院同样有约束，医院实际采购行为要与国家政策意见相统一，严禁从药品生产厂商直接采购。民营医院为了获得更多优势，在药品价格设置方面也存在一定的自主性，一般情况下医院要选择合适的供应商，为其提供所需药品。但是实际上部分医院会跳过供应商，直接从药品生产厂商获得低价药品，这样虽然可能使采购成本有所降低，但是药品质量也会有所下降，无法保障其药品疗效、质量等。如果给病人治疗，用药质量产生问题，会给病人身体健康造成损害，同样不利于医院名誉。

4.资产管理分工不明确

其一是货币资金资产管理。很多部门并没有设置岗位分离制度体系，比如出纳人员同时管理资金支付和账户；一人同时管理收支印章；对资金支付缺乏完善的申请、审批制度体系，使得很多资金交易过程不规范；没有定期对货币资金进行核查，加大了医院的财务风险；对于大额资金支付也没有设置多层级审批，导致医院各种非法套用资金、私自挪用资金等不良行为时有发生，总之这些违规行为都会给医院带来严重财务风险。

其二是实物资产管理不严谨。医院对于固定资产的管理并没有投入一定时间、精力，也缺乏完善的资产管理制度体系，以至于很多部门并不了解资产的使用范围、权属责任人。在进行资产管理时，就会出现各种问题，比如资产流失、被盗、账实不符、租赁借调随意、重复性投资等，对于各种资产问题的出现还无法追究责任人，导致医院面临着严重的财政压力[3]。

二、提升民营医院内部控制有效性的建议

（一）从单位层面优化

1.制定合理的组织架构

民营医院内部控制体系的有效落实前提是有完善的、合理的组织架构，对各部门、各岗位人员、各领导层级的职责要划分清楚。从横向视角看，各部门、各岗位人员安排要秉承着不相容岗位相分离原则，还要确保各部门之间相互关联，部门人员相互帮助，共同提高医院的服务水平。从纵向视角看，医院的各级管理人员和各岗位人员都要清楚自身岗位职责、目标，并且按照制度体系规定有效开展日常工作，并且积极配合医院其他财务预算、管理等业务活动，共同朝着医院整体的目标发展[4]。

民营医院优化后的组织架构：第一层级院长（下设审计部，院长直接监管）→第二层级副院长、副书记、总会计师→第三层级临床内科、临床外科、放射科、医技科、后勤科、财务科。

2.完善内部控制工作机制

构建了合理的内部组织架构后，还要健全内部控制机制，对各岗位人员工作职责做出明确规定，确保各岗位人员对自身岗位职责有充分准确的了解，并且管理人员要对内部控制机制的实施提供一定的帮助，可以通过讲座、宣传、培训等方式让更多工作人员明确内部控制机制，并且积极主动地参与到内部控制工作中。

在领导层足够重视的情况下，人力资源部门也要对各岗位人员进行内部控制知识体系培训，确保各岗位人员熟知内部控制内容、理论知识，提高内部控制意识。

从民营医院发展的整体角度讲，医院管理人员对内部控制工作投入一定的资金、人力、物力后，对内部控制工作的顺利开展有一定的推动作用，而且其他医护人员也能够在领导层的正确领导下积极配合内部控制工作的开展，有效落实内部控制机制。在制定内部控制机制过程中，也要对不相容岗位相分离原则、关键岗位定期轮岗、岗位责任制等进行落实，提高全体人员内部控制意识，对于国家、地方、医院出台的各种政策、制度体系，都要严格落实，并对实施过程进行全程监管。如果出现问题要第一时间追究相关责任人，为了使医院重大决策更加准确、合理，可以采用集体研讨、专家论证等方式对政策进行分析，最终制定更加科学合理的决策[5]。

3.健全内部控制风险评估机制

其一，成立专业的内部控制风险管控小组，其风险管控小组成员可以利用自身专业知识准确识别业务活动风险，并对其采取有效措施进行防范。其二，制定完善的内部控制风险评估机制及风险监管管理制度体系，对医院开展的日常业务经营活动进行风险识别、分析、防范和控制。风险管控小组要定期召开会议，对各业务环节中存在的风险进行讨论，并安排专门的人员负责风险环节整改的后续追踪。每月末开展一次小组会议，确保各业务活动环节风险管理工作可有序进行。每季度召开一次全体人员内控风险管理会议，对本季度中存在的风险环节进行反思、总结经验，避免后续同样的问题多次发生，以此不断提高医院内控风险管理水平。其三，加强内部控制监督管理力度，并引入更多专业性的人才，提高人岗匹配度，更好地为内部控制工作落实提供人力支撑。

（二）从业务层面优化

1.完善预算管理工作

医院完善预算管理工作要从编制、执行、反馈、调整、决算、考核评价等各个环节着手。在编制期间，要花费更多时间、精力收集较全面的数据信息，并全面了解各业务活动环节实际业务流程，制定可行的预算方案，便于后期预算执行效果的提高；在预算执行过程中，对控制、反馈、调整等都要严格按照制度体系流程执行。为了保障预算执行效果，还要重视考核评价工作的落实，监督管理。

2.加强收支业务管理

一方面，加强收入业务管理。各部门要把收入合同统一交由财务部门管理，并在档案管理部门进行合同备案，确保各收入业务活动正常进行，避免出现小金库的现象；制定合适的岗位，遵循不相容岗位相分离原则，明确各岗位人员工作职责，并形成相互制衡的状态；对发票开具、申领、使用等环节制定规范流程，加强管理；定期对收入业务进行抽检审查，避免出现人员私自截留收入现象的发生；对库存现金的管理要做到日清月结，并且不定期抽检账目，确保账实相符。另一方面，加强支出业务管理。对支出项目审批设置严格的审批流程，不同额度的资金支出要获得相应等级领导审批后才可执行，严禁越权审批现象的发生；进行支出审批过程中，要对单据内容的真实性、完整性等严格审查，对手续流程执行的合理性、规范性进行审查，并与预期费用进行对比，发现费用支出超出预期允许范围内，就要对其提高警惕，分析其原因，确认无误后执行相关费用支出[6]。

3.规范采购业务环节

医院要规范采购环节，要分别从药品采购、供应商管理、招标采购环节、采购监管等环节进行监管。确保医院用最优价格获得高质量药品，并且要规范医院采购人员工作行为，避免其私自和供应商等达成协议，出现吃回扣等现象。总之要尽可能保障医院利益不受损害。

4.明确划分各部门职责

一方面从货币资金管理方面进行优化。要确保不相容岗位相分离原则的落实，建立良好的制衡关系，避免同一人员负责各项货币收支业务，利用职务之便从中谋取私利；合理设置各项具体业务活动环节的审批程序，并严格执行，对于审批、授权管理等制度体系要严格落实，严禁各种越权、审批等问题的出现；对于超出一定金额的项目费用支出，可采用各部门负责人及领导共同决策的方式进行审批，确保决策准确性、合理性；对于货币资金要进行定期核查，还要对银行存款、银行日记账、账单上数据信息等进行抽查，确保账实相符。另一方面从实物资产管理方面进行优化。民营医院要重视固定资产的管理工作，可以由归口部门全权负责。医院要制定完善的资产使用、租赁、借调、处置等制度体系，各部门人员要严格按照制度体系制定相关管理。

三、结束语

总而言之，内部控制对于民营医院提高内部管理水平，有效降低经营风险有着重要重用。但是在实践中，因为各种内外部因素的制约，使得医院内部控制并不能有序进行，导致民营医院的发展也受到了极大阻碍。鉴于此，上文中主要分析了民营医院内部控制过程中存在的问题，并且针对这些问题，提出了相应的改善建议。如上所述，单位层面的建议有：制定合理的组织架构、完善内部控制工作机制、健全内部控制风险评估机制；业务层面的建议有：完善预算管理工作、加强收支业务管理、规范采购业务环节、明确划分各部门职责等。希望可以为民营医院加强内部控制，提高内部控制水平提供一定的参考价值。