煤炭企业成本管控中管理会计的应用分析

祁旖旎 华亭煤业集团有限责任公司

引言

在供给侧改革政策不断推进的同时，我国煤炭产业基本完成去产能的目标任务，然而经济新常态下，煤炭企业仍倍感压力，无法获取到较高的利润率。煤企为实现自身可持续发展，便需要增强对利润的获取力度，这便对煤企的成本管控工作提出了更高要求。从实际情况上来看，合理应用管理会计能够将煤企内部的经营、生产和决策情况予以深刻反映，以此为煤炭企业成本管控提供必要支持。鉴于此，下文将结合管理会计理念，首先对管理会计在煤炭企业经营管理中应用的必要性进行分析，接着在探讨现阶段煤企成本管理工作状况的基础上提出管理会计与煤企成本管控的结合应用策略，以此更加精准地获取煤炭成本信息，为煤企成本管控提供重要的支持与保障。

一、煤炭企业经营管理中应用管理会计的必要性

煤炭产业在经济发展中具有重要的支撑性作用，在机械、发电、汽车等领域有着广泛应用。随着煤炭企业的建设发展，其设备研发、技术应用以及生产安全保障等方面均取得一定发展成效。然而在社会经济发展新常态背景下，受到资源多样化发展的影响，煤炭市场遭受到了一定冲击；同时由于开采和使用煤炭时会带来空气污染、废水废液污染等环境问题，现阶段针对煤炭企业开采和使用的监管力度在不断加强；并且部分煤炭在经营管理、市场规划等方面无法满足时代发展要求；此类情况均对煤炭企业的经营发展产生了不利影响。煤炭企业要想在激烈的市场竞争中取得优势，便需要进一步提高对成本管控的重视程度。

而管理会计主要指的是依托一系列理论和方法对煤炭企业经营管理信息做出收集、分类、加工、整理和报告，通过“对内”会计信息报告为企业经营、生产活动提供有力支持。与此同时，管理会计可以开展预测、分析、决策、控制和绩效评价等活动，表现出较强的“经营性”，这与企业成本管控之间便存在密切联系。管理会计的有效应用可以更好地反映出企业内部的经营、生产和决策情况，进而为煤炭企业成本管控提供必要支持。

二、煤炭企业成本管控的现状分析

煤炭作为煤企中最主要的产品，在其成本费用核算中主要涉及生产成本、管理费用、财务费用等几大类，如表1所示。

表1 煤企成本构成表

现阶段，大部分煤企均针对业务生产活动开展月末、年终总结等工作，就企业经营情况、利润分配和资金变动周期等进行分析。与此同时，部分煤炭企业关注到管理会计的重要价值和功能，但在实际应用过程中侧重于分析量本利和固定资产投资决策，导致实际应用效果并不理想。此外，由于煤炭企业经营生产的特殊性，使其成本构成表现出较强复杂程度，大多数煤企为提高成本控制效率，已建立起较为完备的财务信息系统，然而在各个层面的业务信息上缺乏有效衔接，导致实际工作中仅对数据信息做出简单汇总和整理，无法为成本管理提供足够支持。

三、煤炭企业成本管控中存在的主要问题

（一）成本控制理念滞后

部分煤炭企业的成本控制观念仍停留在财务会计成本阶段，在开展成本管控工作的过程中单纯关注生产成本控制，并未与企业的战略管理、质量管理、产品工艺设计、物资采购、人力资源、信息支持等方面予以有效连接。如此一来，煤炭企业的技术先进性与成本经济性便无法得到有效协调，而且无法通过成本控制实现优化资源配置的效果。与此同时，部分煤炭企业单纯将成本管控认定为节省成本和降低成本，在实际工作中通过减少支出来实现对成本的管控，并未将成本管控拓展到企业经营管理的其他领域中，导致企业无法从成本的发生源头确定无效成本的动因；此外，并未从企业发展战略、企业整体效益等层面关注成本的重要性，仅在短时间内来实现企业开支的节省，导致企业无法在后续的经营发展中充分发挥自身的竞争优势。

（二）事前成本控制有待完善

对于传统的成本管控工作而言，其工作重心多集中于事中和事后控制。部分煤炭企业在成本管控中更加侧重于生产过程中的成本计划、分析和考核，并未在技术领域和流通领域等方面予以足够重视，同时在成本管理体系上强调成本事后控制，导致成本预测和决策的重要作用无法得到充分发挥，进而无法有效预测成本控制风险，这种情况会对煤炭企业的经营发展造成很大程度上的阻碍。

（三）成本分析存在提升空间

部分煤炭企业并未建立起明确的责任成本控制理念，企业在开展成本分析工作的过程中通常关注生产过程以及企业本身，对成本控制所产生影响的因素无法得到分解和细化。在分析成本时仅针对计划与实际、本期与上期做出简要对比，对于市场因素、技术因素的关注程度不足，企业成本控制决策实效性便会因此受到不利影响。

（四）成本考核流于形式

虽然部分企业已经建立起成本考核机制，然而在具体的责任认定与追究上深入性不足。同时针对企业内部的责任部门及相关人员确定行之有效的奖励和惩处办法。对于成本责任而言，并未建立起责任预算、责任核算、责任分析和责任考核的管理体系，导致成本考核的重要价值和功能无法得到充分发挥，无法为成本控制的改进和优化提供有效指导。虽然部分煤炭企业在成本管控工作方面已取得一定发展成效，但在成本考核指标上缺乏足够的明确性，相应的激励机制也有待提升。即便部分企业已完成成本考核指标的建立，但在实际工作并未得到真正意义上的落实，企业内部员工的工作热情便无法得到有效激发，进而对企业成本管控的持续优化以及企业整体效益的提升造成不利影响。

四、管理会计在煤炭企业成本管控中的应用策略

（一）确保生产流程反馈时效性，并重视成本中的可控因素

煤炭企业要从实际出发树立起良好的成本管控意识及理念，不仅要将成本管控深入到企业经营管理的各个领域中，同时还要从整体效益、战略发展等层面关注成本管控的重要价值。在此基础上重视成本中的可控因素。首先，煤炭企业要树立起管理会计理念，并对企业现阶段的经营管理情况进行全面分析，以此对企业现阶段制定和实行的绩效、成本指标的合理性做出判断，并实现客户价值的提升，进而不仅能够降低企业运营成本，同时还能够确定企业价值链发展方向。其次，在运用管理会计的同时企业要减少自身经营发展中的不必要环节，以此达到降低成本的目的。因此，煤炭企业要根据现实对生产流程做出合理调整和优化，在明确差异性成因的基础上在生产流程中取得有效反馈。再次，煤炭企业在经营管理过程中要学会站在客户的角度对问题做出判断和思考，特别是随着信息技术的飞速发展，煤炭企业必须结合现阶段客户的实际需求，生产高发热量、低污染的煤炭，并利用先进的技术方法对成本、质量和效率等做出有效管控。此外，煤炭企业要对生产活动中人工、原料等重要生产要素的消耗情况予以更高重视，企业管理层要为管理会计的实行提供必要支持，进而有效管控企业的固定成本和变动成本，同时要加强管理会计与绩效考核之间的连接，利用二者的工作成果为改进现阶段煤炭企业的生产流程和技术方法提供支持。

（二）进一步增强对事前成本控制的重视，关注成本全面性

煤企传统的产品定价工作一般采用市场定价模式展开，即基于成本基础理论或根据市场情况进行定价。这种传统的定价模式会导致煤炭企业在控制生产成本时处于被动地位，一旦成本超出预期目标，则调整生产流程，这种模式表现出较强的“事后控制”特征。因此，煤炭企业可以基于管理会计理念下运用目标成本法对成本进行控制。与传统模式进行比较而言，虽然二者的价格均涉及成本和目标利润等两个部分，但是目标成本法更加侧重于通过对目标成本的“事前预设”来达到成本控制的目的，接着通过加强工作队伍成本责任管理实现对生产成本的把控。

管理会计在煤炭企业成本管控中的有效运用，对于煤炭企业实现可持续发展有着积极的促进作用。煤炭企业在成本决策时不仅要对已经发生的显性成本因素予以关注，同时还要进一步提高对隐性和未来可能发生的成本因素的重视程度。煤炭企业要想在激烈的市场竞争中取得优势，就必须紧随时代发展步伐，将大数据、云计算等先进技术手段融入管理会计工作中，以此进一步增强自身的信息获取能力，进而为企业本身的生产管理和经营发展决策提供重要支持。

（三）基于管理会计工具中的作业成本法完善成本管控系统

煤炭企业在成本管控中不仅要善于利用管理会计工具，同时还要建立健全成本管控系统。要基于作业成本法完善企业成本管理系统，系统的主要应用流程为：煤炭成本信息搜集——煤炭成本数据处理——煤炭成本数据分析——煤炭成本数据输出。系统的有效应用不仅能够提高成本管理效率，同时能够为改进生产作业流程、优化成本管理模式提供有益指导。首先，煤企要在成本发生前收集成本信息并结合历史数据对其展开研讨，使用大数据技术对各成本对象的成本发生额进行测算，如此便可以得到正常条件下煤企的标准成本，以此为一系列成本管控目标以及超支或节约的标准情况做出有效衡量；其次，利用大数据技术对成本信息做出及时精准获取，通过成本变化情况的实时反映对成本进行动态管理，数据库在完成数据信息收录的同时，利用数据挖掘工具完成数据处理活动，以此得到相应的数据和动因资源，进而为作业成本法的实施提供必要支持；再次，结合作业成本法原理对获取到的关键数据资源展开计算，得到煤企一系列成本对象的实际发生额，在对比云会计平台上煤企标准成本的基础上就差异化成因进行分析，结合实际需求对标准成本数据库或实际成本产生流程做出合理调整及优化；最后，利用云会计平台在煤企每个生产周期完成后将成本的构成及变化趋势等进行细致输出，通过成本分析报告的生成对企业的增值和非增值作业做出判断，以科学举措对非增值作业予以最大程度上的减少或彻底消除。此外，通过对事先制定的成本控制目标与成本分析报告的对比分析来探寻差异化成因，据此对实际成本控制活动给出客观评价，并制定相应的调整及优化举措，为后续成本管控提供借鉴与指导。

（四）关注评价考核的重要性，做好成本管控考核

首先，明确各作业中心责任及成本考核标准。煤炭企业各作业中心要在明确自身目标成本的基础上对目标成本进行细致划分，以此落实到下层的各个责任主体上。为保证各层次责任主体能够更好实现目标，在分解目标成本时要对目标的具体实现要求、奖惩标准等予以明确。需要注意的是，财务指标和非财务指标均可作为有关成本控制绩效考核评价指标。

其次，编制绩效报告。在完成计划周期后，煤炭企业要对业绩考核报告进行编制，以此为全面分析、评价各作业中心成本控制情况提供指导与支持。结合绩效报告便可以对成本管控出现差异的成因进行分析，并能够对具体责任做出划分，同时在成本信息的支持下煤炭企业可以对成本管控举措做出合理调整及优化，以此更大程度上控制成本，实现企业经济效益的提升。

最后，制定和实行科学的奖惩机制。煤炭企业要从实际出发做到功过分明、奖惩有据。要在结合各作业中心预算目标制定奖惩机制，同时要切实把握客观、公平、公正等基本原则；建立健全考评机制，设置独立的考评机构，并不断完善考评程序，根据各项数据信息在规范化制度的指引下开展考评工作；同时要确保过程考核与结果考核并重，以此提升考评工作的实效性。

结语

综上所述，新形势和新环境下煤炭企业要想实现又好又快发展，便需要进一步提高对于成本管控的重视程度，最大限度上确保成本信息的准确性与时效性。然而传统的成本管控理念及方法已经无法充分满足当前阶段的实际需求，而管理会计则为煤炭企业成本管控创造了重要契机。煤炭企业在运用管理会计时必须立足于全局发展角度，结合企业的实际经营和运行情况，拉近企业内部各部门与财务管理之间的联系，让管理会计能够为煤炭企业的经营活动以及成本管控提供有益指导。