全过程跟踪审计在建设项目工程管理中的应用

文／段德敏、陈义强 山东瑞华工程咨询有限公司 山东济南 250000

引言：

现代人对建筑工程质量的要求在不断提高，这是建筑业发展的强大动力，工程实施阶段工程造价管理的效率直接反映了工程的经营管理水平。建筑企业采用全过程跟踪审计方式，对项目建设全过程的成本投入和支出进行精细化、动态化的管理，有效地实现项目成本管理目标。审核员也需要运用高度的专业精神关注审核的细节，严格按照规范的程序进行审核及相关工作，从而能够达到理想的施工效果，为施工企业提供更大的利润空间。

1、建设工程项目全过程跟踪审计概述

1.1 基本定义

全过程包括建设项目的所有建设环节，其中决策阶段、招投标阶段、施工阶段、竣工阶段是一些重要环节，全过程跟踪审计就是管控各个环节的成本支出。旨在通过逐步完善审计流程，减少不必要的成本投入，为建筑企业的发展提供充足的经济支持，有效地提升建设项目的经济效益。

1.2 功能

第一，审计监督功能。在对建设项目进行控制的过程中，信息跟踪和监控是审计监督职能的实施。建设项目复杂、难管理、易出现违法违规行为，需要进行审计和有效监管。采用建设项目全过程事后审核，使项目建设系统全过程随时处于监督状态，促进项目管理目标的实现。从立项之日起，审计人员就必须参与建设项目，从源头上杜绝违法违规行为。

第二，评价功能。评价功能特别强调全周期后审计对执行过程的客观影响，在建设项目的决算中评价功能更为突出。一般来说，审核员需要结合合理的评价标准对项目建设的全过程进行审核，检查各环节的经济效益、技术水平和制度安排是否有利于审核目的的实现，对项目进行评价、分析以及评价。

第三，审计豁免功能。可以确保经济社会的健康运行，充分发挥后续审计的作用。审计豁免功能积极防范，筑起一道坚固的防线，避免整个项目建设体系被非法破坏。事后审计进一步提高审计人员的工作效率，克服事后审计固有的延误，及时发现并解决问题。

第四，审计服务功能。为利益相关者提供相应的服务，为不同主体所需信息设定首要方向，分阶段、多层次及时提供审计信息，是全流程跟踪审计服务功能的实现。建筑业是灰色交易最多的行业，审计机关要把查处建筑业违法违纪行为纳入廉政建设、维护国家利益、保障安全的首要环节，有效地控制经济运行风险，控制潜在风险。

1.3 工作重点

第一，建设项目勘察阶段的审计要点。勘察阶段在建设项目中占有重要地位，其质量和深度直接影响工程设计和成本估算。通常情况下，该单位会派专人负责调查，在此过程中，如果验船师不严格遵守职业道德，将会对后续的设计和施工造成不利影响，造成无法计量的损失。为此，必须加强对员工资格的审查，以确保他们的技术能力和工作经验满足他们的专业需求。

第二，建设项目设计阶段的审计重点。在建设项目的设计阶段，要围绕设计招标开展相关工作，首先要了解和选择合适的设计单位，有效提高工程设计的质量和水平。对于配额设计，需要假设项目的基本使用能力，并在此基础上对设计方案进行一些优化，可以大大避免概算超出预算的情况。严格来说，在建设项目的设计阶段，筛选任务的重点是设计标书筛选。

第三，审计建设项目招投标阶段的要点。在招标阶段，要建立科学合理的招标方式，营造良好的竞争氛围，选择最佳承包商，进一步确定合同价格和合同类型。具体而言，在订立合同的过程中，需要就合同价格、支付时间、附加条件等进行协商，明确各方的权利和责任。在此过程中，有关单位应设计标书的标准化和订立合同的合法性，并仔细审查其中的经济条件，避免产生歧义，给招标过程造成障碍。还包括评审内容，完成对标段界面的合理划分；还需要识别合同条款的审查和履行情况，以及合同经济条款的合理性和可行性进行科学分析。

第四，建设项目施工阶段的检查要点。由于建设项目通常具有长期、环境多变、程序复杂等特点，在建设过程中影响因素较多，影响建设的实际情况，包括工期的延长以及施工的调整。一般来说，在建设阶段，要注重材料的使用和储存管理，因为工作的重点是资源节约，而不是投资。

第五，建设项目竣工结算阶段审计要点。项目竣工后必须完成审批和结算工作。首先收集、组织和归档项目质量和竣工批准所需的数据。其次，各方必须按照合同要求完成工程结算。项目结算完成后，承包商获得项目可接受的价格。综上所述，竣工结算阶段的审核内容主要包括验收审核、收尾审核和收尾审核。

1.4 重要作用

实施全过程根据审计是为了达到理想的项目成本效益，从应用效果来看，具有相当的应用意义，具体总结如下：第一，全过程的科学应用跟踪审计建设市场环境有利于规范审计工作本身有很多多层次的内容，包括许多其他单位。规范建设项目审计工作。第二，提高建设项目整体质量，现有审计工作不够准确，涉及现代审计的领域和内容审计全过程跟进复杂，多学科审核内容交叉，只有综合考虑建设项目的所有细节，才能促进建设活动的顺利实施，有效提高项目建设的质量和效率。主要从项目准备阶段到建设完成，降低建设项目的审计风险，实行全过程审计跟踪管理，全面分析所有相关材料、设备和建设内容，及时发现问题，直面问题施工过程中存在的风险因素，保证成本预算的合理性，降低审计风险，确保施工活动有条不紊地进行。

2、全过程跟踪审计在建设项目工程管理中存在的问题

2.1 缺乏法律依据

建设项目的审计大多是静态后审计，而一种新型的全过程跟踪审计是动态审计，责任越大，风险越大。目前，我国的监督过程仍处于探索阶段，没有关于监督审计的法规或行为准则，审计人员难以做出共同判断和准确评价。现阶段关于审计内容和审计方法的争议还很多，没有得到很好的解决。

2.2 多重管理

我国的建设项目由多个部门进行共同管理。国家发展改革委负责建设项目的立项、审批和招投标工作，财政部负责资金分配和财务管理。监理工作由建设委员会管理，质量监督、监理等部门也负责和监督建设项目。众多监管部门在实际操作过程中，存在权责不清、监管多头、责任落实不到位等问题。管理方的职权在制度中没有明确规定，各方权责关系不明确，容易造成管理越位或不装的情况，限制了后续审计工作的执行。

2.3 当需要提高审计师的专业水平，审计师短缺时

与现有的考试不同，整个建设项目的后续考试对专业知识的要求更高，考试内容以及考试形式都发生了新的变化，对审计人员的专业性提出了更高的要求。但是，目前的审计团队存在以下问题。首先，大多数审计人员的审计工作是建立在审计工作的合法性和真实性的基础上，忽视了审计的有效性，其审计心态与现行审计制度不相符。其次，审计人员的知识体系存在漏洞，所获得的知识不够全面。进行全过程跟踪审计的人员不仅要掌握基本的审计知识，还要具备规划设计、施工技术、预算编制、财务、法律等相关知识。三是审计工作不够全面。在传统审计中，审计师进行的审计是分阶段进行的。该方法不适用于全流程跟踪审计。全过程跟踪审计要求审计员对问题分析有一个整体的认识、组织和层次。全周期跟踪审计的审计范围不断扩大，审计内容更广，审计深度更深，对审计频率的要求越来越高，对所需审计人员的要求也越来越高。对建设项目重大投资工作的后续审计，受审计资金、人员等方面的影响，审计权限不足。

2.4 审计目的偏离和审计风险的发生

全过程追溯审计在施工过程中发挥着重要作用，但也暴露出其不足之处。为更好地执行审计工作，增加了审计人员数量，通过频繁进行现场审计，有效扩大了审计人员的权限。在这种后续的审计模式下，审计人员很容易越权侵犯其他管理人员的权利，损害他人的权益，制造冲突，增加审计风险，损害审计的进一步发展。进行审计会破坏后续审计机制建立的权力制衡。

2.5 社会审计机构的审计风险

社会中介审计机构接受审计委托时，一般会在委托合同中约定审计内容、方式、范围、审计责任和风险。受托人接受委托后，在履行审计工作时，必须按照合同约定及时进行审计，中介审计机构也对其执行的审计结果负责。随着社会的不断发展，为了满足日益增长的社会需求，社会审计机构不断增加审计人员的数量，造成了人员结构的混杂。此外，大多数社会审计机构使用一定比例的业务收入来激励员工。如果审计人员被利益所诱惑，不能诚实克制，审计人员就会变得不可靠，潜在的审计风险也会更大。

3、全过程跟踪审计在建设项目工程管理中的应用策略

3.1 合理规划后续审核的具体细节

工程建设项目的前期准备工作对项目的顺利实施起着决定性的作用，在正式开工前，应从项目的全局出发，制定合理的审计计划和内容，确保审计计划的合理性和充分性，同时专业审计人员严格审查建设项目的相关文件，及时解决问题，不影响建设活动。在项目建设实施阶段，应注意以下几点：一是按照合同合规的基本原则，分析审查项目实施进度，将合同内容与实际情况相结合；二是检查项目建设的可行性，检查进度计划的可行性，审查项目的进度，结果作为项目付款的依据。明确项目变更原因后，防止项目变数的发生，从而为项目成本管理奠定基础。最后，要明确工程建设任务完成后工程量的实际情况，推断工程造价的计算结果是否准确，同时，审核员要重点审查工程造价。在这两方面，确保工程材料和工程量审计结果的合理性，控制好工程成本。

3.2 全程跟踪审计管理优化策略

第一，提高监督工作意识。为提高工程建设项目全过程后审的整体管理水平，相关企业和审计部门要正确认识后审工作的重要性，对后续审计工作进行审查。具体的执行策略可以从以下几个方面入手：一是为审计人员提供提升自我的机会，积极开展审计管理培训活动，加深对工作内容和审计线索难点的认识。通过不断引入最佳实践，我们扩展了审计师的专业知识和运营能力，从而有效地执行整个审计流程。夯实基础。二是落实管理责任制，建立各项业务规范和标准。通过对不同岗位员工的业务行为发挥约束和引导作用，提升公司自身形象和地位，在实现审计程序持续优化、提高审计准确性的同时，提高审计人员的综合能力。

第二，完善招标制度。在工程建设项目实施的初期，招标过程可能会出现问题。如果招标过程出现问题，应以完善的招标体系为基础，推动整体招标活动更加规范化。对此，审计部门应根据工程建设项目的实际需要，建立健全有效的审计制度，以相关法律规范和规定为依据，充分考虑不同建设领域的工程特点和功能。建设区域要求建立全面的审计制度，由审计人员共同协商。此外，审计部门及相关人员要及时提交管理数据，并利用这些数据优化审计内容，更好地指导和跟踪审计工作，进一步提高全过程审计工作水平。

3.3 项目跟踪审计员综合素质提升

项目跟踪审计是一项集特殊性和复杂性于一体的综合性工作，监督审计人员不仅要熟悉各种审计知识和程序，还必须掌握工程技能、项目管理、项目融资等。知识等据此，建设单位在选择项目审查员时可采取以下措施。例如，项目建设部门可以选择具有丰富现场工程施工经验或熟悉工程项目施工过程的审核员。同时，为保证审核工作质量，建设单位还应对选定审核员的资格进行审查。建设部门可以评估主管对项目的了解和个人的整体素质，并选择最优秀的人录取。参与项目跟踪项目管理的审计人员必须自己做起，重视自己的专业声誉，确保项目质量，并防止审计过程中出现各种欺诈行为。同时，要求审计人员严格按照预先制定的项目跟踪审计程序和程序进行审计。在实际工程项目的后续审计中，为保证审计结果的公正性和公正性，工程项目总审计师、审计组长、审计组长应召开审计工作会议，审查实际工程项目。审查针对项目内部控制中存在的问题提供适当的纠正意见和措施。此外，应明确界定参与跟踪工程项目的审计员的职责，无论是审计单位还是工程项目单位。例如，国家审计部门应参与项目的后续审计，对责任人员的资质和审计工作进行监督检查，并将审计结果明确传达给审计机构。在实际的审计过程中，如发现审计人员有徇私舞弊的行为，不仅要按照审计制度严格追究责任，还必须撤销其审计资格。

3.4 明确跟踪审计费用的依据

调查跟踪审计项目的类型和专业特点，综合考虑审计人员的技术服务，既能调动业务人员的积极性，又能产生合理的收入，保证审计质量。不应单纯追求审计减损率，不应仅以审计损害作为评价审计工作的标准。

3.5 定位准确、干预及时、效果显着

审计的目的是弥合项目建设中的空白，完善项目管理机制，以第三方而非建设项目负责人的身份参与项目建设的过程。审计机构不从事建设管理、建设、监理等具体工作，只履行上述工作的监督职能，达到促进这些工作规范有效运行的目的。后续审核发现的问题，必须及时联系并书面报告项目建设单位，不得直接干扰相关建设单位的工作。了解主管在后续审计中的作用，力求在不越位、不离开经理岗位的情况下依法办事。在制度中，必须明确参与建设各方的责任和权利，后续审计必须及时准确地介入建设项目。项目审计与项目管理相互交织，审计建议“到位，不越位”，在项目建设关键阶段及时介入，有效控制项目成本。项目招标阶段：跟踪审计人员仔细审查图纸，并为一些项目实践和材料选择提出合理的建议。审查投标公告、投标程序和资格，确保其合理合法。审核文件齐全，无风险隐患，审核标底，控制价格，确保挂牌的准确性和完整性检查施工合同条款，确保其不合理。项目建设阶段：在项目建设阶段，有效控制项目变更和签证，合理检查项目进度，对材料价格进行频繁的市场调研，主要是后期审计的关键环节。实时数据掌握，为物价核定提供依据严格核对项目价格，改变项目，避免成本不可控严格按项目进度付款，避免多付接受隐藏项目及时、直接的信息，为未来的项目提供依据结算。

3.6 加强公关，加强与相关部门的沟通，完善人力资源跟踪

在实际工作过程中，作为后续审计跟从者，需要与客户的项目管理人员进行更多的沟通。在沟通过程中，逐渐了解项目跟进的目的和重要性。项目后续审计只是项目整体项目审计的一部分。从建设到调试，项目都要接受各种审计。因设计变更导致的成本失控审计设计缺陷显然可以有效防止后期审计师的干预在这种情况下，在招标过程中，视项目的具体情况和投标人的意愿而定业主，或因市场或甲方在采购合同中已有材料价格，可有效避免上述问题。招标文件中的报价原则是招标的人工、材料含量、机械、管理和利润按照确定的惯例保持不变，根据工程惯例和材料确定项目条件下的合理价格。

结语：

综上所述，通过工程建设项目进行全过程跟踪审计，可以充分发挥对审计工作的监督和指导作用。项目建设特点、难点及重点筛选的重点内容以科学指导理念为基础，保证工程造价开发的科学合理性，在确保工程安全、质量和进度的基础上。从根本上规避项目投资风险，实现项目建设目标。从另一个角度看，全生命周期监督是建筑业发展的重要方向，对规范建筑市场起到积极作用，通过完善的监督机制和方法，促进建筑质量的提高。