税务筹划在会计中的应用及效果

摘  要：疫情时代，企业的增收面临巨大的困难，而除了增收之后，减税降费也是企业保持利润增长的一大选择，税收筹划作为合理的避税手段能够为企业实现这一目标。本文基于会计政策选择的视角，来分析T公司在税收筹划方面存在的优缺点并提供改进意见。研究发现在收入确认、存货计价、固定资产折旧方面，T公司在税收筹划上还存在提升的空间：比如在收入确认方面活用分期确认法，存货计价时弃用月末一次加权平均法、而使用移动加权平均法，固定资产折旧时将直线法换成加速折旧法，都将有助于企业获得资金的时间价值。

关键词：会计政策选择;税收筹划;资金时间价值

引言：后疫情时代下，中国经济还面临诸多的挑战，比如需求萎缩和产能过剩，这些都给实体企业的生存发展带来了巨大冲击和挑战。因此，对于企业而言，不仅需要“开源”，也需要“节流”，也就是通过税收筹划，降低企业税负，留存更多利润。会计政策的选择是税收筹划的关键因素，通过选用恰当的会计政策企业能够实现合理避税，避税可以直接提升公司当年的利润水平，进而提升企业整体的市场竞争力。本文的研究有助于丰富以会计政策选择为手段的税收筹划理论研究。与其他筹划方式相比，灵活运用会计政策去进行税收筹划显得更具备可行性、合法性。其次，本文可以为企业进行所得税筹划提供借鉴。本文选取唐人神的案例，从收入确认、存货计价、固定资产折旧三方面给出了所得税筹划的方案，有助于其他企业参考。

1税收筹划的理论分析

1.1 税收筹划的概念

郑红霞和韩梅芳（2008）指出早期的税收筹划被界定为“纳税人通过安排其经营活动使纳税最小化的能力”。但这种定义没有考虑成本以及合法性问题， 只以“纳税最小化”为目标， 在实践中受到诸多制约。本文从企业会计政策选择角度出发，认为企业选择会计核算方式，如收入确认、存货计量方式、固定资产折旧方式等，从而达到少缴税的目的，也是一种税收筹划行为。

1.2 税收筹划在企业会计政策选择中应遵循的原则

（1）合法性原则。税收统筹的前提是利用熟练的纳税方法以及合理应用规定的税收优惠政策，为了达到实现节税的目的采取适当的会计业务途径控制方法。叶慧丹（2016）税收筹划首先要建立在合法的基础上进行，与偷税、漏税有根本性的区别。其合理性原则，是保证其效率的根本。

（2）成本效益原则。虽然税收筹划是一种合法的降低税费的行为，但是在进行税收筹划时企业还是需要支付一定的成本，比如聘请专业的税收筹划机构费用等。因此，在对某项会计事项进行税收筹划时，相关负责人一定要考虑到成本效益原则，保证筹划收益大于筹划成本。

（3）前瞻性原则。管理人员在开展税收筹划工作的时候应该提前考虑影响工作进行的因素并提出解决预案，提高税收筹划工作的效率。其中主要的影响因素有企业财务情况以及企业经营状况等，同时还应该考虑企业未来的发展战略方向，及时调整税收筹划工作的方案，符合企业发展的要求。

1.3 税收筹划在企业会计政策选择的方式

赵美云（2018）全面论述了以税收筹划为导向的企业会计政策选择是必然的， 因为尽管企业进行税收筹划存在多种途径，会计政策选择是最合情合法，使风险降到最低，利远大于弊。

（1）在企业收入结算上的应用。方敏（2021）指出，由于我国目前对于现销收入、赊销收入、分期确认收入等活动的收入确认时间节点不同，企业存在一定的税收筹划空间。企业可以灵活利用选择不同的结算方式，延长纳税时间，从而获得一定的资金时间价值。

（2）在存货计价上的应用。企业经营过程中必然要有一定的存货，在会计核算中采用什么样的计价方法，对于合理避税是非常重要的，尤其是在对期末存货的会计核算中，对发出的存货计价不同，其期末成本就会不同，这必然会影响到企业应纳税额。如Jennings 等人（1992）研究将先进先出法变更为后进先出法和一直使用先进先出法是否会影响资产负债表中的损益类账户，他们得出使用后进先出法可以提升业绩还有资产负债表种的利润在数额上也有所增加。

（3）在加速折旧会计核算上的应用。按照我国会计准则的规定，企业可以选择加速折旧如双倍余额递减法、年数总和法或平均年限法等作为折旧方法。企业税收筹划在会计核算中的应用还需要从对固定资产的折旧方面抓起，在税率不变的前提下，企业采用加速折旧的会计核算方法，一方面能够收回固定资产投资成本，另一方面减少了利润收入，降低了当期应纳税额，从而延缓了纳税时间，在折旧期内达到了税收筹划的目的。

2 T公司介绍

2.1 集团基本情况及经营现状

T公司是首批农业产业化国家重点龙头企业。T公司所在集团目前是我国制造业500强，同时也是饲料、肉类细分行业十强。从所得税层面看：T公司在境内成，并且实际管理机构也在境内，满足居民企业的定义。因此，对于来源于境内外的全部所得T公司都要缴纳所得税。同时，它属于农林牧渔业，就养殖畜禽种苗部分所得免征企业所得税。

二零二零年，T公司将完成主营业务总收入1，851，367.61亿元，同比上升百分之二十点六七;实现了归属上市公司股东所有的净利润95，033.84元，同比上升369.64%。公司利润水平上升的主要因素为受非洲猪瘟病疫情的长期影响，二零二零年生猪市场供应形势相对紧张，生猪产品价格仍维持在高位运行，公司的生猪行业整體利润水平将同比提升。

但同时，在疫情和非洲猪瘟夹击下，公司经营也面临一定的风险。在非洲猪瘟时代，生猪价格长期维持高位，目前养殖利润较高。大量非养殖行业的资金涌入生猪养殖，如果产能持续扩张，未来生猪价格或较长维持低位价格运行。目前，非洲猪瘟有在全国再度扩散的可能，比如北方冬季的非洲猪瘟在持续发酵，造成行业生猪产能大量损失。尤其是变异病毒具备潜伏期长、无明显特征、检测难度大的特点，防控难度加大，目前没有有效疫苗控制。

2.2 集团企业所得税缴纳情况

我们用利润总额和企业当年所得税额，估算当年税负率，发现T公司近5年税负率先升后降，2016年达到最高点26.6%，2020年达到最低点2.5%。由于集团主营的农林牧渔业、牲畜饲养按照国家规定免税，旗下43家纳税主体中10家按10%征收企业所得税，3家按20%征收企业所得税，30家免征企业所得税。

2020年税负率达到阶段性最低点，主要原因系2020年生猪价格上涨，带动企业利润大幅增加，而生猪养殖业务免税。但是，T公司整体税负率仍旧高于农林牧渔业税负率预警值1.1%，说明企业仍旧存在税收筹划的空间。并且按其近年来利润增长的势头，做好税务筹划，能给企业带来千万级别的利润。

2.3 集团会计政策选择

收入确认方法：T公司的收入主要包括饲料销售收入、生猪销售收入、肉类销售收入、动物保健品销售收入等。从年报中资料显示，对于上述的商品销售收入，公司的收入确认时点是客户取得相关商品控制权。同时，公司销售生猪和饲料基本采用现销模式，应收客户款项较少。

发出存货的计价方法：对于企业自制存货而言，其构成成本一般囊括采购成本、加工成本和其他成本。在具体成本核算方式上，T公司目前在购入和入库阶段选择实际成本，在领用和销售原材料、产成品阶段选择月末一次加权平均法。

固定资产折旧方法：根据固定资产的定义，它是使用年限超过一个会计年度的有形资产，同时持有目的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理。目前T公司的固定资产按取得的实际成本计量，从其预定可使用次月起计提折旧，折旧方法为年限平均法。

3T公司税收筹划设计

3.1 收入确认

企业收入确认的时点选择会影响到当期利润，从而影响到当期所得税。在追逐利益最大化的目标下，企业提前收款、推迟付款可以获得更多的资金价值。在现行税法下，除了现销，企业还可以采用分期收款、赊销、委托代销等方式来充分获取资金的时间价值。

T公司目前的收入主要采用的都是现销模式，直接收款。这种收入结算方式重视收入的收回时间而轻视纳税时间，可以采取分期收款的方式延后纳税。尤其是对于经常合作、信用良好的客户，一方面能够收取货款，保持与合作伙伴的良好关系，另一方面可以推延纳税时间，使税金分期流出，为企业节省公司资金成本。

T公司2018年营收154亿，2019年营收153亿，2020年营收185亿，2018-2020年经营情况稳中有升，营业收入一直保持在百亿以上，如果企业进行税收筹划，将这部分营业收入进行分期确认，带给企业的税收利益将会非常可观。

3.2存货计量

在通货膨胀物价上涨期间，企业采用先进先出法会使得当期成本较小，期末结存成本较大，相同的销售价下，利润较高，所得税缴纳的金额也相对较高，加权平均法恰恰相反。当物价上下波动时，为避免销货成本的变动，引起所得税缴纳金额的变动，加权平均法在物价上下波动时更加适用。

T公司在存货计量上采用月末一次加权平均法核算，在一定程度上获得了物价上涨期间的所得税优惠。但还可以选择使用移动加权平均法，避免销货成本变动引发各期利润不均衡，进而造成企业各期应纳税所得额上下波动，还能有效随时监控成本。

3.3 固定资产折旧

T公司固定资产折旧不论类别，全部采用年限平均法。这样做虽然计算简单方便，但是却无法最好的发挥折旧抵税效应，利用资金的时间价值给企业谋取更多的利益。以运输设备为例，2020年运输设备本期计提折旧7，672，502.30元，由于其折旧年限为5年，残值率为5%，可以倒推本期计提的运输设备原值大约40，381，591元。

若假设这些运输设备全部于2020年开始计提折旧，采用年限平均法和加速折旧法的折旧差异如下：2020年，采用年限平均法、年数总和法和双倍余额递减法年折旧分别为7，672，502、12，787，504、16，152，636;2021年分别为7，672，502、10，230，003、9，691，582;2022年分别为7，672，502、7，672，502、5，814，949;2023年分别为7，672，502、5，115，002、3，351，672;2024年分别为7，672，502、2，557，501、3，351，672。

采用年数总和法、双倍余额递减法时，年折旧额在前几年会高于年限平均法，考虑到资金的时间价值，我们再引入现值系数进行所得税分析，按企业情况所得税税率选用15%，通过计算可知在考虑资金时间价值的情况下，40，381，591金额的运输设备当采用年数总和法或者双倍余额递减法时，可以节约近30万的所得税。而T公司2020年账面固定资产总计高达2，367，873，839.39元，若换用加速折旧法，其获得的税收筹划收益将颇为丰厚。

4.结论

税收筹划能够给企业带来合法的经济利益，尤其是在后疫情时代，企业经营发展仍要面临诸多不确定性，从税收角度仔细筹划，加以“节流”，是当今企业平稳度过难关的一大助力。本文以T公司为例，基于会计政策选择对其所得税筹划进行了分析。从基本概念和理论基础入手，本文发现T公司在收入确认、存货计量、固定资产折旧等方面还有提升的空间。在收入方面，T公司可以通过分期收款递延收入确认时间;在存货计量方面，T公司可以换用移动加权平均法，因为当前经济波动较为频繁，这样做可以避免销货成本的波动，继而导致应纳税所得额也不断波动，还能有效随时监控成本;在固定资产折旧上，T公司可以换用加速折旧法（年数总和法、双倍余额递减法），都会比现行的直线法更好，可以在早期多计提折旧，少缴税，从而获得资金的时间价值。

参考文献

[1] 郑红霞，韩梅芳.基于不同股权结构的上市公司税收筹划行为研究——来自中国国有上市公司和民营上市公司的经验证据[J].中国软科学，2008（09）：122-131.

[2]叶慧丹.税收筹划在企业会计核算中的应用研究[J].财经界，2016（09）：313.

[3]赵美云. 以税收筹划为导向的企业会计政策选择探究[J]. 中国商论， 2018（32）： 50-51

[4]方敏.基于税收筹划在企业会计核算中的实践应用研究[J].纳税，2021，15（30）：37-38.

[5] Jennings， Ross， Paul Simko， and Robert Thompson， 《Does LIFO InverntoryAccounting Improve the Income Statement at the Expense of the Balance Sheet？》， Journal ofAccounting Research 34， 1996， 85-109

作者簡介：王婷，性别：女;出生年月：1997.5;籍贯：浙江绍兴;民族：汉族;最高学历：硕士;目前职称：;研究方向：