基于风险管理的油气企业弃置费用会计处理探究

戴晓明 中海石油（中国）有限公司上海分公司

引言

油气企业弃置费用，是依据国家法律法规及国际条约，在完成相应勘探开发活动后，需要进行一定投入以将生态环境恢复到原始面貌，如拆除相关设备、恢复地貌、复原生态环境等。但弃置费用初始确认及计量难度较大，需要做好研究分析工作，全面考虑各方面情况，确保最终结果的合理性。因此，有必要研究油气企业弃置费用处理及风控措施。

一、油气企业弃置方案和弃置费用估算

油气资产弃置是指取得或正常在产的实体油气田或油气资产在停止生产或废弃时，必须要进行的拆除和清理。油气企业弃置费用包括将来清理和拆卸准备，将油气作业破坏的地表恢复到油气作业开始以前的生态环境所需投入的费用等。

油气田弃置方案是弃置费用估算的基础。油气田弃置方案通常包括初始研究，关停计划，工程拆卸和井口封存等几项工作。弃置方案至少涵盖拆卸计划与流程，分析和判断弃置操作进程对周边自然产生的危害，根据对作业当地自然环境特有的生态系统针对性分析，全面考量对环境带来的影响，提前制定预防和治理措施，完成拆除作业，恢复生态环境至油气勘探开发活动之前的状态。编制弃置方案应该基于国际准则、国家法律法规、会计准则和企业制度等，也可以参考行业内通用的操作规范。根据目标方案，首先对储油储气层或低渗层进行有效封堵，然后进行大型设施的切割和拆除[1]。一般弃置施工内容有弃井切割及封堵、油井及采油树拆除和回收、钻修机拆除、管线回填和切割及采油平台拆卸、模块分拆和导管架拆除等。

通常油气企业都应该根据自身油气田情况按照统一规范和标准，合理进行预算编制，选取成熟有资质的供应商或合作者进行弃置费用估算，结合当前货币通胀程度优化最终方案，也要充分考虑施工人员技术水平和专用工具等方面带来的变化因素，最终对弃置费用金额进行最合理预计。由于风险和不确定情况有发生的可能性，可根据方案的不同期望值进行敏感性分析，计算得到几套弃置方案进行优选，合理平衡弃置支出。

二、油气企业常见的弃置费用会计处理

（一）初始计量及后续核算

油气田投产当月，按照油气田开发计划中的弃置费用估计，将弃置费用现值计入油气资产弃置成本和相应的预计负债拆除准备。计入油气资产弃置成本的金额作为油气资产管理，一般每月按照单位产量法进行摊销。同时每月需要计算预计负债拆除准备余额的时间价值，将计算结果视为利息支出确认财务费用，同时增加预计负债拆除准备的账面余额。目的是弃置费用本金计入油气资产弃置成本，通过计提摊销转入损益；预计负债拆除准备按期计提则作为利息，通过财务费用计入损益。这样未来的弃置费用清晰分为本利两部分，通过两条线在油气资产持有期间计入损益[2]。

（二）弃置费用重估

一般油气企业至少在每个报告日根据最新经济评价重算弃置方案，对弃置费用进行重估。如果重估的弃置费用大于预计负债拆除准备的账面价值，需要同时调增预计负债拆除准备的账面价值和油气资产弃置成本；如果重估的弃置费用小于预计负债拆除准备的账面价值，需要同时调减预计负债拆除准备的账面价值和油气资产弃置成本。如果预计负债拆除准备的减少金额超过了油气资产弃置成本的账面价值，则说明以前期间弃置费用被高估，该油气资产弃置成本被多记，应将油气资产弃置成本冲减至零同时冲减摊销费用并结转计入主营业务成本。

（三）发生弃置

当油气田作业终止进入弃置阶段，应先将油气田弃置费用预算金额与油气田预计负债拆除准备的账面价值进行对比。若弃置费用预算金额大于油气田预计负债拆除准备的账面价值，应当补提油气田预计负债拆除准备，增加油气资产弃置成本，同时将补提的油气资产弃置成本一次性摊销，摊销费用结转计入主营业务成本。若弃置费用预算金额小于预计负债拆除准备的账面价值，则说明账面计提的预计负债拆除准备充足，无需账务处理。可根据油气企业相关文件，在确认油气田弃置的当月，将预计负债拆除准备从长期负债重分类为流动负债中的其他应付款。

进入弃置阶段，油气资产弃置成本的处理类同于资产报废处理。将油气资产弃置成本账面价值结转至油气资产清理，报告日及油气资产弃置完成时，将油气资产清理科目的余额结转至营业外支出。发生相关弃置支出时，计入其他应付款科目。弃置作业完成后，弃置费用与预计负债拆除成本的差额也就是其他应付款的余额计入主营业务成本[3]。

三、油气企业弃置费用会计处理存在的问题

（一）风险治理机制不完善不科学

风险管理背景下油气企业开展运营工作时，通过强化弃置费用会计处理工作更好的管控油气企业资金，推动油气企业规范化发展。这就需要弃置费用会计处理内控提供真实可行的信息，做好数据分析研究工作。但实际弃置费用会计处理工作开展时，部分弃置费用会计处理人员缺少风险管理理念，没有意识到弃置费用会计处理工作中融入精细化理念的重要性，实际工作时可能出现各类问题，直接影响到弃置费用会计处理信息的质量。当管理层依据这些失真信息决策时，难免出现错误决定，直接影响到油气企业长远发展[4]。

弃置费用会计处理内控工作可以给油气企业发展提供服务。但实际中面临弃置费用会计处理内控制度不完善的问题，最直接的体现就是弃置费用会计处理工作与业务工作联系不够紧密，油气企业运营时双方无法有效配合，难以起到弃置费用会计处理内控促进业务发展的作用。这种管理缺陷，直接影响到风险管理理念的融入，限制弃置费用会计处理优势的发挥，不利于油气企业的长远发展。

（二）缺少先进管理理念

市场经济环境下油气企业高度关注效益问题，出现不同程度忽视弃置费用会计处理内控精细化管理的情况，没有意识到弃置费用会计处理内控的重要性，根本原因是管理者思想意识落后。或是已经意识到弃置费用会计处理内控精细化管理的作用，但却缺少合适的应用环境，内部各部门配合程度低，大数据下缺少“弃置费用会计处理”管理意识。实际中，油气企业习惯沿用传统弃置费用会计处理模式，对内精细化管理宣传不到位，弃置费用会计处理工作细节把控不严，造成油气企业弃置费用会计处理风险增加，也不利于全面实施弃置费用会计处理内控精细化管理工作。

（三）缺少精细化内控人才

传统弃置费用会计处理内控模式下油气企业主要为传统型核算人才，这些弃置费用会计处理人员具有共性特点，主要为日常记账、核算账目等，不了解其他部门运作情况。同时，其他部门人员也不会主动与弃置费用会计处理部门交流沟通，仅了解岗位知识，不明白弃置费用会计处理流程。出现这一情况的一大原因，就是缺少足够数量的精细化内控人才，直接影响到相关工作的开展[5]。

内控工作人员在具体工作中缺乏油气企业弃置费用会计处理的专业理论知识作为支撑，对于审计有关的概念和理论体系缺乏有效的认识。在经济不断发展的过程中，审计知识的有关重点也在不断变化，因此审计工作人员需要及时更新理论知识和管理知识，不断完善自身的专业知识体系，从而更好地为实际审计工作的开展提供专业支撑。难以熟练掌握科技知识，导致在日常工作中缺乏创新意识，依然采用守旧的方式开展工作。在这种情况下，审计工作人员面对复杂的审计任务时，专业能力就会降低，这就增加了审计的风险。

（四）预算约束力不足，财会基础相对薄弱

当前部分油气企业内部缺少完善的内控制度，不能有效约束弃置费用会计处理预算管理工作。尤其是弃置费用会计处理资金预算编制工作开展时，存在不规范的行为，造成实际执行难度较大。油气企业项目管理时，存在挪用或不合理使用资金的情况，甚至出现擅自挪用专用资金的情况，不利于提高弃置费用会计处理内控精细化管理质量。

与此同时，油气企业开展弃置费用会计处理内控管理工作时，缺少完善的制度，经常出现无法规范弃置费用会计处理内控的情况，表现为审批凭证时不严格，如财政税收信息不同步、报销使用假发票或过期发票的情况。此外，会计核算时存在科目名称不统一的情况，引发诸多问题，甚至会计业务处理时出现错误情况。

四、油气企业弃置费用会计处理问题的解决措施

（一）强化风险管理的重视度

新形势下背景下油气企业需要主动转变传统弃置费用会计处理思想，逐步形成现代采取管理理念，对现有弃置费用会计处理模式进行创新与优化。

首先，油气企业管理层及弃置费用会计处理人员要以身作则，主动开展弃置费用会计处理风险控制建设，提高对弃置费用会计处理风险控制的支持力度。弃置费用会计处理部门需要主动改革弃置费用会计处理工作，深挖弃置费用会计处理功能，参与到油气企业业务活动开展及管理决策的制定，从顶层设计着手，奠定弃置费用会计处理风险控制的基础。

其次，对油气企业组织架构进行完善与创新。有条件的大型油气企业可以通过集团财务共享中心，对基础弃置费用会计处理核算工作进行集中处理，主要包括应收账款管理、记账、账目核对等，直接剥离各子公司、分公司的弃置费用会计处理工作，由共享中心完成弃置费用会计处理工作，实现集中式弃置费用会计处理，促进弃置费用会计处理质量与效率的提升。集团财务共享中心也能提供弃置费用会计处理风险控制的新平台，油气企业可以向业务与弃置费用会计处理数据分析方面投入更多的人力，弃置费用会计处理工作向业务提供高效服务[6]。

最后，强调弃置费用会计处理职能的发挥。弃置费用会计处理风险控制下油气企业要转变弃置费用会计处理部门的职能，在原有职能基础上增加业务职能，强化弃置费用会计处理的管理职能。新增设的业务职能分成两方面，即业务评价与决策支持，前者为针对业务经营的绩效评价、后者则是将相关信息如实反馈给决策者。同时，弃置费用会计处理职能重心要进行调整，保留原有的数据核算与业务处理能开，强化弃置费用会计处理部门的管理监督作用。

（二）完善弃置费用会计处理分析制度，改造传统弃置费用会计处理组织

1.完善弃置费用会计处理分析制度。油气企业弃置费用会计处理分析与评价工作开展时，需要完善规章制度。当前部分油气企业受制于成本因素影响，会选择让弃置费用会计处理人员身兼多职的情况，需要在完成日常弃置费用会计处理工作的基础上开展弃置费用会计处理审计、弃置费用会计处理分析等工作，其工作效率可想而知。

因此，要想切实发挥弃置费用会计处理分析与评价的积极作用，需要改善上述情况，成立专门的弃置费用会计处理分析部门，利用专业人士开展相关分析工作，搜集更多的弃置费用会计处理信息，结合实际情况制定完善的弃置费用会计处理分析制度，提高弃置费用会计处理分析工作质量。

2.改善传统弃置费用会计处理组织。油气企业要及时调整传统弃置费用会计处理组织架构，满足弃置费用会计处理分析工作的需求。油气企业可以根据具体情况划分不同的弃置费用会计处理部门，侧重管理不同的弃置费用会计处理工作，提高弃置费用会计处理分析工作的实效性。

（1）通过战略弃置费用会计处理，弃置费用会计处理分析工作人员主动参与油气企业战略层面规划，共同制定投资决策，降低风险可能。

（2）弃置费用会计处理分析工作参与到投资决策中，实现弃置费用会计处理分析与投资工作的融合，给投资决策工作提供足够的资料参考，改善传统工作下两者相脱离的情况，提高投资决策的实效性。

（3）搭建弃置费用会计处理分析体系，全面分析投资涉及的各层面，通过信息化手段实现快速高效的处理相关数据，提高弃置费用会计处理内控工作的质量，主动参与到油气企业投资决策中，这样才能真正实现弃置费用会计处理部门的转型升级。

（三）提高弃置费用会计处理内控人员综合素质

在开展弃置费用会计处理内控工作的过程中，弃置费用会计处理内控工作人员需要具备风险管理意识和风险识别能力。弃置费用会计处理内控人员在进行风险管控前需要明确管控核心目标，尤其油气企业需要从弃置费用会计处理内控人员的具体方案和内控策略入手。工作人员需要从思想上提升对内控管理的重视程度，积极面对和相应调整内控工作内容，不断加强对整个弃置费用全流程管控。在弃置费用会计处理内控工作中，坚持原则和有理有据是工作开展的重要基础，因此弃置费用会计处理内控人员还需要具备一定的道德意识，通过积极强化自身的职业道德观念，从自身做起，有效降低工作风险。对于油气企业而言，需要积极做好弃置费用会计处理内控工作人员的培训工作，具体需要根据弃置费用会计处理内控工作人员的具体情况定期制定培训计划和具体的实施方案。

在培训过程中，需要持续提升弃置费用会计处理内控人员的基础能力，及时更新理论知识，强化技能训练，通过采取有效的措施和考核提升弃置费用会计处理内控质量水平。对于弃置费用会计处理内控工作而言，弃置费用会计处理内控监督和弃置费用会计处理内控管理是强化质量控制和风险防范水平的重要措施，能够进一步完善风险控制水平和弃置费用会计处理内控的质量水平。油气企业需要根据弃置费用会计处理内控部门的实际情况建立相应的责任机制，明确弃置费用会计处理内控工作人员的职责，确保其在工作过程中能够做到认真负责，从而保证弃置费用会计处理内控质量控制工作的有效性。

（四）结合弃置费用会计处理内容，建立会计风险控制制度

油气企业要有效地开展弃置费用会计处理，应该形成有效、完整、科学的管理模型。因此，为保证油气企业弃置费用会计处理的有序性、规范性和可操作性，根据油气企业切身实际情况，按照会计准则与法律法规要求，制定油气田弃置费用会计处理相关制度，建立一套符合油气企业自身需求并有效的弃置费用会计处理业务操作流程，确保油气企业弃置费用会计处理工作安全有序运行。

同时，油气企业在进行弃置费用会计处理系统构建时，还要充分考虑自身实际把控风险能力，需要一并考虑包括合作模式，未来投入等，仔细研究目前及未来一段时间内国际经济发展、各国政治关系和其他可能出现的复杂情况，进行全方位和多角度分析，脚踏实地，形成一套能准确反映油气资产弃置全流程覆盖满足弃置费用会计处理的管理体系。为此，油气企业需要先组织相关工作人员建立一个内部弃置费用会计处理工作小组或机构，然后根据油气企业实际需要对该组织内部进行具体划分，包括相关人员的工作职责、权利等，针对出现的弃置费用会计处理问题进行风险管控点明确划分，落实到人，以免出现实操员工与风控员工互相推脱、逃避责任的现象。最后，弃置费用会计处理内控工作人员需要在弃置费用会计处理控制工作中明确识别风险管控，采取科学严谨的管理模式，通过加强相关部门间的沟通和联系，进行全企业宣贯，实现弃置作业全程中的互助合作，同时也可以起到相互监督作用，保障油气企业弃置费用会计处理工作顺利完成，帮助油气企业管理者降低管理风险和管控成本。

五、结束语

总之，油气资产弃置责任是法律规定义务，必须按要求进行规划、计量核算和关键披露。油气企业进行弃置费用会计处理工作时，需要综合考虑各方面情况，从风险管理出发，制定适合的处理方案，改善传统处理方案的不足，提高弃置费用会计处理质量，提升企业自身管理水平。