管理会计在医院运营管理中的应用

赵启明

摘要：随着互联网时代的到来，大数据、云计算等互联网技术在日常诊疗业务中逐步推广运用。公立医院对于管理人员特别是财务管理人员的工作要求不仅限于记账以及基本的数据统计，而是着眼于服务医院战略发展的高度，运用现代经济管理理论，促进医院良好运营。管理会计理论是医院运营管理理论中较为重要的组成部分，因此本文主要就提升医院运营管理质量，以及加速信息化建设等角度，阐述了管理会计学科对医院运营管理的研究意义，深入剖析与总结管理会计在医院运营管理中存在的问题，并针对问题提出相应的解决对策与建议。

关键词：管理会计;公立医院;运营管理

管理会计有别于传统经济类学科，属于交叉性学科。管理会计理论结合了管理科学、行为科学、系统理论以及当下运用非常广泛的数据分析理论。公立医疗机构财务管理中管理会计的应用对加强医院精细化管理，有效控制成本，取得长远经济效益和社会效益有着举足轻重的意义。当下对于管理会计的应用主要着眼于对各类会计信息进行分析与总结，进而进行预测判断，助力预算等财务计划性工作。管理会计与传统会计专业相比，主要侧重于对当前会计定性与定量信息的综合分析、解读与总结归纳，对未来的管理工作提供会计信息指导与方向指引，助力医疗机构日常运营管理。

管理会计的应用目标是强化公立医院管理效能，提高公立医院经营水平，在获得经济效益的同时取得良好的社会效益。通过管理会计工具的使用，有效保障公立医院实现战略目标，提高精细化管理水平，使临床医护等一线工作人员日常工作更加便捷，从而提高职工工作幸福感，进而提高医院整体凝聚力，形成较好的文化氛圍。

一、管理会计对于医院管理的重要意义

国家财政部和卫健委于2017年发布《管理会计应用指引》，对管理会计的具体应用作了解释与指导，进一步明确了管理会计工具对于管理工作的重要地位，同时对公立医院精细化与创新管理提供了操作指导。重视与加强管理会计领域的理论研究，在工作中分析与总结经验，鼓励理论创新与实践创新，将管理会计与业务工作实际相结合，制定管理会计制度，设立管理会计岗位并明确其权利与职责，有助于推进医疗机构完善学科体系，推动管理会计理论体系与实践应用的不断发展。

（一）提升医院运营管理质量

1.有效管理风险

临床收入是公立医院的主要资金来源，资金风险的有效控制对于公立医院风险管理具有重要意义。医疗机构日常运营活动需要靠管理会计通过统计工具和数据模型，对医疗机构的海量数据进行分析评价，通过数据分析，有效识别潜在的资金风险，从而采取有效的风险应对措施，对风险进行进一步的管理与控制。

2.科学控制成本

医疗机构可以利用管理会计工具，在日常运营过程中有效识别出影响成本费用支出的潜在不利因素，针对不利因素采取相应措施进行改进，有效提高成本费用管理效能，实现开源节流，增加收支结余。完善公立医院成本核算体系，将全成本纳入核算体系，提高职工成本核算与成本节约意识，从而精准科学的对成本费用进行有效管理，整体上降低医院成本，开源节流，增加收支结余。梳理成本发生过程，保证成本核算真实性、客观性，优化资源配置，做好流程管理，提高各种资产使用效率和床位的利用效率，降低经营成本，做到物尽其用。

3.强化资源配置

管理会计的相关统计工具以及数据分析工具，也可用于大型医疗设备使用效率和运转效能的分析，以及大额耗材支出的管控，进而加强设备管理与耗材管理，关键资源有效利用，合理调配，实现重点资源的优化配置。

（二）促进医院制度改革

1.推进医院全面预算管理制度的不断完善

管理会计的应用将高层管理人员的视野有效拓展，不仅局限于资金等方面的财务管控，而是着眼于未来，立足于医院整体高度。从医院整体视角进行规划与部署，就医疗、设备、财务、采购等不同维度进行分析，根据具体工作实际采用科学合理、灵活多样的预算编制方法。合理的安排归口处室进行预算执行与预算调整，以及绩效考评和风险管控。积极探索，持续改进，创新管理。

2.加快医院成本控制制度的建立与完善

管理会计对医疗机构成本控制，起到非常关键的助推作用，通过对不同临床科室不同学科诊疗业务的具体分析，了解不同科室的具体收入来源，明确边际利润，科学合理的确定科室目标成本。从而为各个科室制定可实现的预算计划，有效管理成本，加快成本管理制度化建设。另外，预算评价及有效反馈也可应用管理会计的具体方法，发现问题，采取措施解决问题，最终实现医院整体发展战略。

3.助力完善医院绩效考评制度

将管理会计中的效益分析法、绩效考核，以及员工激励机制有机结合，提高绩效考评工作的有效性，实现管理闭环，科学客观的反映医院实际经营情况与发展情况。以合理完善的绩效考评制度与核算方式有效激励员工，提高员工工作积极性与创造性。

（三）提高信息化建设对日常诊疗业务的促进作用

由于管理会计理论需要在传统会计核算工作的基础上，运用相关学科知识对数据，加以进一步的分析与加工，因此，管理会计工作方式的进一步推广，对医疗机构信息化建设的依赖性更强，从而倒逼医院从诊疗、服务、数据采集等各个方面加速信息化建设，构建立体化、多维度的数据体系。充分解决当前信息系统更新迭代缓慢，利用率低，数据收集重复或漏采的情况，从而将医疗机构加快信息化建设从口号切实转变为行动，加快落实财务管理部门对信息化的相关需求。

二、我国医院管理会计运用的现状

（一）医疗服务的个性化给管理会计应用带来挑战

不同于传统服务行业中针对不同的服务或产品可以找到相应的行业标准进行控制与参照执行，医疗服务的最大特点是针对不同的服务对象，服务或产品存在明显的差异。从医疗服务特点来看，医生需要根据不同病人的不同情况和不同需要来进行诊疗服务，加之每个医生的经验和擅长的领域有所差异，对专业知识和疾病的理解不同，导致医疗服务行业具有很强的差异性和复杂性。

此外，针对患者本身又具有个性化和定制化的特点。患者的身体素质、经济情况、家庭住址与医疗机构的距离、疾病的发病情况以及患者的不同病史等各种内外因素，都影响着医疗服务产出的差异化。提供服务的医护方面和疾病的复杂以及患者自身的情况三方面的特征决定了医疗业务流程非常复杂。医疗资源消耗的标准非常模糊，并且随着时间和外部环境的变化动态变化。这就需要从海量的数据与信息关系中通过管理会计工具来找出满足管理要求的数据并进行分析，结合分析结果，指导管理实践。因此，管理会计实践与落实面临着巨大的应用挑战。

（二）信息化系统整合程度低，存在信息孤岛

由于医疗行业各个科室之间业务内容差异非常大，因此管理信息系统多为适合各个医疗学科的定制化设计，缺乏顶层设计和统一规划，各部门使用的信息系统存在“各自为政”的現象。信息系统不能融合，信息口径不一致，导致各个部门在处理数据和进行信息管理工作时耗费了巨大的人力、物力和财力，信息资源、人力资源和财务资源使用效率不高，各部门信息系统没有统一布局，造成管理会计采集信息时存在重复与遗漏，造成巨大的浪费。财务人员以及一线医护本身对信息化以及数字化知识较为缺乏，导致管理会计信息化建设、管理、维护的整合程度低，无法满足管理会计的应用要求。

（三）业财融合浮于表面，限制了管理会计功能的发挥

医疗机构的“业财融合”是指财务工作与日常诊疗业务的深度融合。传统的医疗机构财务工作人员的功能仅为记账、算账。但随着网络化和数字化时代的到来，要求财务人员转变思想，转变科室职能，由过去的数据提供部门向数据管理部门转变。当前，财务部门与临床科室的沟通不够充分，同时财务数据又不能很好的与医疗服务实践相融合，对临床科室具体业务的了解浮于表面，不够深入。未能为医院高层管理和战略实施提供客观准确的财务分析数据和管理指导，从而无法很好的实现记账、控制和价值创造的职能。

（四）复合型财务管理人才的缺乏阻碍了管理会计的应用

由于诊疗活动本身的特点导致医疗机构日常业务非常复杂，特别是大型综合性医疗机构，医疗学科越健全，分工越精细，科室之间的业务差别越大。如，产科、心脏内科、康复医学等，虽同属于医疗行业，但科室之间业务区别非常大，学科之间既相互区别，又存在交叉领域。在患者病情有需要的时候，就需要不同科室之间相互合作，跨学科跨专业制定治疗方案，完成诊疗。由此可见，财务专业本身与医学专业本身联系很小，导致公立医院财务工作人员虽然具备了扎实的专业基础，仍然会局限于就数据论数据，无法将数据与基本临床业务建立深层次的联系，不能对数据进行生动贴切的分析，也就无法准确的发现经营活动中存在问题的根本原因，进而对风险的管控和评价判断不够深入或存在偏颇。虽然已经对海量的数据进行了分析、总结、评价与职业判断，但仍然难以为管理工作提供精准的指导。

三、推行管理会计建设的对策与建议

（一）缩短管理会计制度与实践的距离，构建管理会计应用体系

实现管理创新，构建以财务核算管理为基础，全面预算管理为主线，成本控制为抓手，绩效管理为导向，将诊疗业务流程与财务管理流程有效融合，适合医疗机构自身经营特点与文化理念的管理会计应用体系框架。根据相关法律法规，完善制度体系，如制定内部控制制度、全面预算管理制度、绩效管理制度、三重一大管理制度、采购合同签订及审批制度、成本核算与控制制度、科室基金管理制度等一系列相互牵制规范业务的经济管理制度，并纳入医院考核管理体系。使高层管理、中层管理与基层工作有章可循。使临床医护人员和基层职能工作人员在进行业务开展的同时，成为管理会计的使用者和最大受益者。针对医疗服务个性化与定制化的特点，管理会计通过将财务、审计、医保、临床、医技、药学等部门进行联合，结合不同的诊疗业务单元的特点，就门诊量和住院次均费用以及单病种核算制定更加科学的考评方案，作为科室与个人绩效考评的参考维度。采用定期与不定期相结合的考评周期，结合内外部环境变化，及时控制成本费用的不合理增长，主动帮助科室有效提高科室资源利用率，合理规划用药与检查。

（二）打通数据壁垒，统筹规划管理信息系统

通过医院宏观的顶层设计与统一规划，破解信息壁垒，有效整合全院各类信息系统，实现院内关键信息资源的高效率共享。采用头脑风暴等方式，汇集各学科提出的需求，联合信息管理部门，将跨专业、跨领域、碎片化的需求进行梳理整合，将诊疗系统，如虚拟桌面等、合同管理系统、财务管理系统、物资管理系统、绩效管理系统与HIS系统进行嵌入与对接，将各个“信息孤岛”有效连通。有效引入管理会计专业软件或信息化平台，如医院综合对账平台，将不同支付方式与不同来源的医疗资金，在统一的平台上进行账务核对，将管理会计与传统会计核算有机结合。提高工作效率的同时有效减少会计工作者的核算压力，有效管理日常业务中的运营风险与资金风险，将会计人员的职能由传统核算工作向管理工作转变，提高人力资源利用效率。

同时，强化诊疗业务与其他支持业务的关联性，使医院各科室各业务单元形成一套完整的价值链体系。运用管理会计分析工具能够在上述完整的价值体系中精准抓取其需要的数据进行分析管理，从而为医院战略管理提供更加客观可靠的数据指导。

（三）加快推进财务管理与临床业务的深度融合

以服务患者为中心，本着有效提高患者就诊体验的原则，通过对医院业务流程、财务流程和管理流程的优化改进，实现财务数据与业务数据的深度融合，从而让数据服务业务，让业务服务百姓。优化就诊流程，让数据和信息多跑腿，让患者少跑腿。从业务中提取管理会计数据，经过加工改进后，再服务于临床业务。管理会计对大型医疗设备的采购、资金的投入规划以及即将产生的经济效益和社会效益等进行前期认证与估算，并就分析结果出具报告。使用过程中针对与大型设备相匹配的耗材消耗进行跟踪测算，后期对大型医疗设备的成本消耗、维护保养变动计量等环节进行专人管理与单独核算，有效规范临床科室对于科室大型医疗设备的管理工作。

（四）提高会计人员管理会计素养，构建管理会计人才梯队

当前，医疗机构财务管理中采用管理会计与财务会计相结合的管理方式，医院的管理工作需要在保障救死扶伤、为广大人民群众提供医疗保障与医疗服务的公益属性的基础上进行企业化管理，转变管理职能，有效提高管理效率。而管理会计在专业领域不仅需要掌握传统的财务会计知识，还需要对经营管理、行政管理、统计学、计算机以及沟通等领域进行涉猎与学习。

除此之外，由于医疗机构主营业务的特殊性，还要求管理会计从业人员掌握一定的医疗业务常识，了解临床医护人员的工作流程与职业习惯，具备崇高的职业素养，从而不断提高与临床科室的沟通能力。根据我国《医院财务制度》规定，公立医疗机构必须建立总会计制度，在总会计师的指导下推进与落实管理会计相关工作。以人才胜任为核心，让优秀的会计从业人员积极学习，主动转型成为管理会计，为管理会计队伍不断注入新鲜血液。同时，采取末位淘汰制度，对不适合管理会计工作的员工进行合适的岗位安排，使每位职工都能拥有良好的职业获得感，有效形成良性健康的竞争机制。鼓励员工积极参与继续教育与外派学习，组织跨科室跨学科跨医院的业务交流。

四、结束语

目前，医疗市场竞争日趋激烈，管理会计工作的运用更应以“立足当下、着眼未来”为目标，结合各个医院自身管理的内外部环境与自身需求，为医疗机构经营者提供全方位、多维度、立体式的经营策略数据指导，有效推动医疗机构精细化管理。

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