社会审计对企业管理和治理的作用

袁梦莲

企业的管理和治理能够为社会审计提供良好的审计条件，反之，社会审计能够促进企业在管理和治理方面不断完善，使得企业的综合实力和竞争力在市场环境中不断提升。本文就社会审计对企业管理和治理的重大作用进行探究与分析，为企业的高质量、高水平的管理和治理提供理论依据，并促进社会审计在我国的进一步发展。

社会审计又被称为注册会计师审计或独立审计，是对我国企业治理层提供的财务报表以及内控制度进行审计、监督，其盈利主要是通过对被审计企业的年度报告发表审计意见并出具审计报告获得。企业的经营状况、盈余质量的高低等都能够通过注册会计师审计判断出来，且企业的经营风险也能够通过注册会计师审计中的内控审计得以识别，从而减少企业出现重大损失或者避免产生违法行为。

一、相关概念

（一）社会审计定义

社会审计又被称为注册会计师审计、民间审计、独立审计，是注册会计师依法接受相关人员或者组织单位的委托独立地为社会单位、企业提供审计业务服务的一种活动。

社会审计的业务包括会计报表审计、资本验证、企业变更，在接受委托后，享有国家审计机关同样的审计监督权。本文将从会计报表审计和内控审计两方面阐述社会审计对企业管理以及治理的作用。

（二）会计报表审计定义

会计报表审计，顾名思义是指注册会计师接受委托后，对被审计单位的会计报表是否按照企业会计准则的规定编制进行审计，并在审计程序中获取详细的、充分的审计证据，进而分析被审计单位的会计报表是否具备合法性、公允性、一贯性，并针对这些分析出具审计报告。

注册会计师对于其出具的审计报告的合法性、真实性是要负责的，这一报告也体现了社会审计的工作质量和工作水平。判断会计报表的编制是否具备合法性可根据会计报表中的信息是否符合企业会计准则及相关的法律法规的规定进行判断;判断会计报表的编制是否具备公允性可根据其报表是否在重要方面对被审计单位的财务状况、经营成果、现金流量等进行判断;判断会计报表的编制是否具备一贯性可根据被审计单位的会计报表处理方法是否符合一贯性原则进行判断。

（三）内控审计定义

内控审计是指注册会计师对于被审计单位的内部控制体系进行审计，从而使得被审计单位各项活动能够有效地运行。

内控审计的主要工作内容包含对企业各项制度、会计信息、资产、经营活动等进行审计与监督，是企业一项重要的治理手段。

二、企业治理中社会审计的现状

由于社会审计人员是注册会计师或者会计师事务所其他人员，属于公司外部人员，在了解被审计的企业财务状况时，需要企业内部人员的配合，才能够获取相关资料。但是企业内部人员通常会避免企业内部信息泄露，而对审计人员隐瞒或者逃避回答一些相关问题，导致社会审计工作难以顺利开展。一些企业为了避免财务造假的情况被发现，更是想方设法阻拦审计人员开展工作，导致审计工作质量难以得到保障。比如，被称为“家居行业龙头”的宜华生活（现为*ST宜华），2016年至2019年企业年度报告存在严重虚假记载，一是通过伪造银行相关单据等方式虚增银行存款80余亿元，二是通过虚构系统销售业务等方式虚增利润20余亿元，三是未按企业会计准则的规定披露与关联方资金往来300余亿元。目前，该案件已进入行政处罚审理程序，中国证监会将从严追究相关主体的违法责任。

作为监督、审查企业运营是否合规合法的权威机构，社会审计机构对企业的治理起着重要作用，但是机构却缺乏有效的监管机制。注册会计师协会以及其他相关部门也只是对审计人员在职业道德规范方面大肆宣传，未对审计人员进行明确的行政处罚。另外，在进行年度财务报表审计时，多半是表面的形式审查，并未实际审查企业的经营成果，直接导致了注册会计师对企业进行审计时没有得到有效的外部监督约束。因此，要发挥社会审计的职能价值，就要对社会审计进行一定的监管与约束，才能够使得社会审计在企业治理过程中发挥重要作用，进而推动企业合法经营。

三、开展社会审计的意义

随着社会经济体制的不断完善，许多投资者在经济活动中参与企业利润分配。在这种情况下，传统审计仅仅针对企業经营是否合法合规进行审计，已无法满足新时代企业管理需求。而社会审计则是以传统审计为基础，延伸了审计内容与范围，从效率、效果、经济等方面开展公正的、全面的审计，促使企业优化、完善经营管理中存在的缺陷，进而提升企业盈利能力。社会审计重点关注企业的内控制度以及财务报表中反映的经营绩效，以企业呈现的管理情况和经营绩效作为评价依据，进一步提出建设意见或者建议，帮助企业实现资产的增值，避免资产出现流失或者亏损。

在我国社会主义市场体制背景下，为了监督企业运营状况，规范企业经济行为，注册会计师、会计师事务所、证监会等均会对企业经营行为的合法性进行检查，避免社会经济秩序混乱，公众利益受损。政府转变职能时，社会审计也在其中发挥着重要作用。不同层级的政府为了了解当地企业的财务情况和经营绩效，会通过注册会计师出具的社会审计报告来掌握各企业的具体情况，进而通过国家颁布的法律法规以及税收政策对经济市场进行宏观调控。由此可见，社会审计对企业、政府都有着至关重要的作用，它的存在对社会经济秩序和公共利益有着重要意义。为了保护企业投资者以及债券购买者的利益，要加强社会审计力度，加大对注册会计师以及会计师事务所的监督，注重培养社会审计专业人才，避免出现徇私舞弊的现象，才能敦促企业不断完善企业财务、税务等工作的管理，才能促使企业加强内部控制体系的建设。

四、社会审计中会计报表的审计对企业管理与治理的作用

目前社会主义市场经济快速地发展，为了维护市场经济的秩序，会计师事务所以及注册会计师出现在社会中，并成为规范市场经济秩序的重要力量。在我国出台的《公司法》中，明确提出上市公司的财务报告在公告之前必须由注册会计师进行审计。因此，随着这一规定的出现，社会审计得到了较大的发展。

（一）维护经济秩序

由于注册会计师以及会计师事务所接受委托后，依法对企业编制的财务报表的合法性、公允性、一贯性进行检查，从而使得市场经济秩序以及社会公共利益得到了维护，也使得市场行为得到了更好的规范。

（二）有利于企业健康发展

在新的市场经济体制发展背景下，政府相关部门为了能够对企业进行直接的管理，依靠经济、法律、行政手段，依托市场对企业加强宏观调控以及管理，从而使得企业在运营中能够依照国家的法律法规进行自主经营，并自负盈亏。企业会计报表反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师对于会计报告进行全面的审计并出具审计报告，政府能够通过审计报告了解企业的具体情况，从而了解到企业是否落实国家规定的法律以及出台的政策，从而进行更好的调控，避免企业在政府掌管以外做出不利于企业、社会发展的行为。

（三）有利于促进现代企业制度的完善

市场经济主要是由各企业组成，其行为是否规范直接决定着市场经济的运行是否正常，因此，加强社会审计，就是规范企业的各项行为，并巩固了市场经济的良好运行。企业的良好运营离不开健全的、完善的企业制度，现代企业制度将企业财产所有权和经营管理权相分离，从而更好地保证了企业资金的安全。会计报表反映了企业的经营状况，报表上的会计信息能够真实地展现出企业每个环节的具体情况。企业的投资者、所有者、债权人以及政府机构等各层面都非常重视财务报表上的会计信息质量。随着市场经济的发展，获取经济利益成为许多企业人员在会计信息方面舞弊、作假的重要原因，因此，为了使得企业股东、债权人的权益受到保护，企业必须聘请注册会计师对会计报表进行审计，从而规范各部门人员的行为。

当前我国企业发展中占领主导地位的仍然是国有企业，若国有企业要进行变更，必须按照公司法、行政法等法律法规的要求，有步骤地清产核资、界定产权、清理债权债务、评估资产、建立规范的内部管理制度，从而转换经营机制。而这一系列较为复杂的程序需要较为专业的人员才能完成，社会审计行业能够为这些工作提供全面专业化的人才，在会计、税务、资产评估、管理咨询等方面，都能够快速地利用专业知识、技能、经验完成这些工作，从而实现现代企业经营管理的需要，也使得现代企业的制度、行为得以完善和规范。

（四）过滤不实信息，降低信息风险

信息风险是指未经审计的企业信息在传递过程中出现错误或者经济信息本身不存在但却出现在报表中，从而使得企业遭受损失的风险。企业要降低会计信息风险，最有效的方法便是对会计信息进行审计。注册会计师对企业的会计报表编制和信息披露进行检查、审核，从而过滤掉不真实的、不具备公允性的信息，使得会计报表的合理性得到保证。

（五）树立投资者信心，促进企业发展

我国许多中小企业想要扩大规模，但又缺乏资金，就不得不寻找投资者对企业进行投资，从而解决企业资金和发展问题。但是，投资者往往较为担心企业的诚信问题，害怕投入资金以后，企业的经济漏洞仍然没有解决，从而使得投资者的财产遭受较大的损失。目前，我国为了全面带动各地区的发展，在各地区实行招商引资、减免税费等政策，帮助各地区、各企业从实际出发解决问题，并加大对各企业的审计力度，审计的结果通常是行之有效的，这也使得投资者能够区分良莠不齐的企业，并且树立对企业的投资信心。

五、社会审计中内部控制的审计对企业管理与治理的作用

自我国实行改革开放的政策后，我国的经济得到大幅度的发展，为了迎合社会主义市场经济体制的发展要求，加大对各个企业的监督力度，我国引入社会审计这一职业，确保企业合法合规经营，进一步加快了我国经济发展步伐。

（一）约束控股股东行为，有效保护股东

我国许多企业的股权结构多为“一股独大”，为了使得企业正常运转，许多股东委托代理人管理企业。而在这种委托代理关系中却又出现了第二重的委托代理关系，即大股东既能够保持其原有的大股东角色，也能够作为小股东存在，这一行为使得小股东的利益受到损害的几率增大。当前我国的股份公司所有权和经营权相互分离，公司在运营中各级职员执行工作任务均是依照董事长、董事会或者经理层的指令，而各位股东想要了解公司的经营情况，又受到专业知识的局限，无法对公司的相关数据进行证实，从而只能依赖于注册会计师对经营进行审计监督。尤其是在我国股权多元化还未发展成熟的情况下，社会审计能够对公司相关联的交易数据进行审查，从而使得控股股东的行为受到一定的约束，避免出现股东股权受损或者公司资产被转移的现象发生。另外，注册会计师通过对公司的内部控制体系以及制度是否完善进行审计，促使公司的内部控制体系得到更好的建设，从而减少公司为控股股东提供担保、公司资金被长期占用等行为的产生，更进一步地保护了小股东以及公司价值投资者的利益。可見，内控审计对于股东以及公司而言，是一个非常好的风险预警机制。

（二）确保内部控制有效执行，降低经营风险

注册会计师对企业内部控制体系的有效性、健全性进行测试、审查、评价与分析，根据分析报告对内部控制体系的薄弱环节提出改良建议，不仅促使企业的运行流程以及管理得到规范化，也加强了企业的内部控制，进而使得企业的经营效益得以增加。另外，由于社会审计具有权威性和威慑性，因此，管理层以及相关人员在面临定期审计前，为了避免自身处于危险中，会快速改进经营方式，并纠正自己的一些行为，从而使得企业的经营得到正常的控制和改善。由此可见，社会审计中的内部控制审计能够使得企业降低经营风险。

（三）良好的审计规范促进企业治理水平的提高

企业能够保持高速稳定发展的前提是建立一个完善的企业制度，只有在完善的制度下，才能顺利开展各项经营活动，才能使得企业在运营中的各个环节更加合理、规范。而内控审计是一项独立开展的监督工作，旨在实现公司治理目标。一些企业由于缺失监督机制，使得企业的经营管理效率偏低。企业通过开展内控审计工作，能够发现企业在生产运营中的不合理之处，并且评价公司治理结构、管理制度，并提出相关建议，梳理企业各部门的职能职责，从而督促企业进行调整，使得企业在管理与治理上逐渐得心应手，提升治理水平。另外，在内控审计的监督下，企业财务管理越来越规范，且能够严格按照企业预算执行各项开支，促使管理者有条不紊地治理企业。

结 语

综上所述，我国注册会计师审计对企业的发展、市场经济秩序的管理起到很大的促动作用。想要保证企业会计报表信息准确、内部控制体系更加优化，就必须保证注册会计师完全依照审计规范有步骤地、独立地开展审计工作。为了避免社会审计出现一些利益关系，甚至营私舞弊，保证注册会计师能够高质量地完成审计工作，相关部门可对注册会计师的聘用更换机制进行针对性的改善与调整，建立健全民事赔偿机制，避免社会审计与企业之间因为审计工作而产生纠纷。