研究事业单位财务内部控制问题及解决策略

郑凯

摘要：我国整体经济增速虽有所减缓，但仍处于增长状态，经济实力仍在不断增强，对事业单位的财政资金投入规模也在不断扩大，尤其是全额拨款事业单位，但是在现行的事业单位管理体制下，其资金管理意识较弱，资金利用率偏低，资金使用有效性和监督程序仍存在问题，极大地增加了财政压力，抑制了公共事业发展，无法发挥其社会服务职能。为此，强化事业单位财务内部控制管理，提高资金使用效率，实现财政资金的保值增值，成为了每个事业单位必须研究的课题。本文结合财务内部控制基本要素，分析事业单位主要控制问题，并提出相应解决思路，以供参考。

关键词：事业单位;财务内部控制;解决思路

事业单位财政资金的使用问题，不仅是政府、国家关心且必须解决的问题，也是大众迫切了解的内容，尤其是市场经济体制下，只有完善事业单位内控体系，重视事业单位财务工作流程和程序的规范运行，才能够进一步优化财务内控工作，提高资金利用率，使得财务风险始终在可控范围内，实现事业单位的良性运转，保证健康、良好的工作状态。

一、财务内部控制概念及必要性

财务内部控制概念，引申于内部控制，同时又作为内部控制的重要组成，结合控制论理论，对系列财务活动进行科学的规范、约束等方法的总称，本质在于降低交易费用，是一种过程中的手段并非目的，旨在帮助组织完成预定的财务目标，受内外环境因素干扰大，每个职工既是执行主体，又是监督客体，直接影响财务控制效率和效果。

事业单位财务内部控制实行的必要性可总结如下：对内保障财务信息质量、反作用到制度建设上。事业单位资金来源单一，但使用方向多元，科学的财务内控，能够对资金运动、业务开展进行合理匹配，提高财务管理效率，同时财务内控可站在财务角度上，对各环节加以整合，使其规范运行，倒逼制度建设。对外实现国有资产保值增值，对于资金全部源于国家财政的事业单位而言，财务内控可帮助其进行资金监控，控制不合理行为发生，避免资产浪费，发挥国有资产价值，实现保值增值[1]。

二、事业单位财务内部控制问题

（一）财务内部控制环境薄弱

财务内部控制产生于单位内部也应用在单位内部，因此良好、健全的财务内控环境十分重要，但目前该方面较为薄弱。主要表现在：其一，内部职工存在误解。财务内控离不开每个人的配合，但一方面职工认为这是领导层、管理层的工作，与自身无关;另一方面认为财务内控理应归属于财务部门，其涉及财务领域知识，与他们的工作性质、内容联系不大，财务内控的认知误解不符合财务内控全面性原则;其二，财务管理体制不健全、管理制度未有效落实，部分事业单位改革效果不明显，资产的归属和管理未加以明确，也就降低了资产使用效率，形成浪费，尤其是一些人员较少、配备不足的事业单位，无法满足制度上的岗位一对一要求，岗位职责模糊，致使制度约束流于形式，预留了潜在财务风险;其三，信息化建设不到位，财务内控作为新型管理概念，在事业单位的落地時间并不长，很多事业单位基本从2014年才开始逐步搭建财务内控体系，再加上经验稀缺，其与信息化建设的接口并不充分，很多工作无法实现线上管理，同时先进的管理手段也无法融入到单位财务内控上，导致出现了一定程度的“落后”[2]。

（二）财务基础工作不规范

财务内部控制要求事业单位必须有着扎实的财务基础工作，但是财务工作仍存在不规范行为：首先，收支管理方面，全额拨款的事业单位必须落实专款专用，但是受客观因素（政策改变、市场供求变化等）的影响和部分事业单位利己心理的引导，可能存在利用虚名项目多申请资金的行为，如果项目等出现延误，极有可能诱发随意挪用资金行为，也会导致年度结转资金增加，都会影响事业单位收支程序的正常运转，不利于为财务内部控制提供准确的数据资料;其次，预算管理方面，预算管理对单位现有以及预计可调配的资源进行筹划，能够帮助单位预测资金等资源运用的合理性，辅助财务内部控制运行，但目前事业单位普遍存在预算管理执行随意、反馈不及时的问题，预算超支行为严重，甚至一些资金并未应用到关键环节上，既定的成本预算计划性能缺失，资金运作出现问题;最后，单位人员管理能力问题，财务内控是将抽象内容具体化，由相应职工进行推动，但由于财务内控工作多由财务部门主导，且其日常工作繁多、学习时间较少，对财务内控的核心内容把握不牢，根本无法保证财务内控稳步推进。

（三）固定资产管理不规范

固定资产在事业单位中占比超70%，同企业的固定资产有很大的区别，但是其在事业单位中的重要性并未削减，而就其管理质量来看，与企业间也存在较大差距。第一，轻管理，重采购。这是事业单位固定资产管理长期以来存在的弊端，关于固定资产的采购、领用、储存等程序，缺少严谨、及时的记录，甚至一些项目没有严格通过政府采购，公开透明度不够，资产管理不够严谨，相关管理责任无法落实，久而久之，很有可能造成账实不符、资产浪费，干扰财务内控正常运行;第二，固定资产管理不够明细。固定资产大到房屋、建筑等，小到打印机、计算机等，这些都是事业单位应当准确入账的固定资产，但是部分事业单位并没有完全落实固定资产入账登记工作，只是对其进行总结后归在某个大类上，导致出现账外资产;第三，固定资产存储、使用等缺少应有的维护和管理措施，一些特殊的固定资产在日常存储中需要定期保养、维护，但由于事业单位人员有限，资产管理并不严格，可能会造成减值现象，缩减了固定资产寿命，也不利于单位财务内控工作顺利展开[3]。

（四）内部监督力度不足

内部控制监督对于事业单位财务内部控制工作十分重要，其对于财务内部控制工作发挥作用起到了保障作用，但是目前部分科研事业单位存在内部监督力度不足的问题，具体表现在三个方面。首先，一些科研事业单位并未设立内部审计职能部门，而是由财务人员完成单位内部审计监督工作，由于缺乏专业组织机构的支持，内部审计工作执行效率低下;其次，由于时代的不断发展，过去的审计监督流程已经不再适用，但是一些科研事业单位依然沿用过去的制度流程，使得审计监督工作未能将所有工作内容覆盖，降低了审计监督力度;最后，一些科研事业单位虽然设立了审计职能部门，但是并未赋予其特权，使审计职能部门和其他部门同属于一个层级，缺少必要的独立性和权威性，因而在实际工作中受到很大限制。

（五）风险预警机制不健全

随着近几年国家财政对于科研事业单位的支持，单位的规模逐渐扩大，且科研设备等固定资产数量也在不断增多，但是风险因素也随之增多。风险评估和风险管控是内部控制五要素之一，也是财务内部控制工作的开展的核心目标，但是目前一些科研事业单位存在风险预警机制不健全的问题，具体表现在三个方面。首先，一些科研事业单位缺乏必要的风险管控意识，原因在于科研事业单位的活动经费主要是由财政拨款支持，自身不必直接进入残酷的市场竞争，也没有需要获取经济效益来维持单位运行的生存压力，因而对于财政资金的有效使用不够重视，财务风险防范意识薄弱;其次，一些科研事业单位的工作人员专业素养有待提升，尤其是在风险管控知识和专业技能存在不足，不能准确快速识别各风险类型，也不能针对风险类型提出有效应对方案，导致风险管控工作未达到理想水准;最后，随着国内信息技术的成熟，单位管理工作与信息技术结合已成必然趋势，但是目前一些科研事业单位并未将风险管控工作与信息技术有效结合，依然采用传统人工风险管控模式，导致风险管控工作效率低下。

（六）信息沟通效率较低

在财务内部控制工作中，信息沟通是各部门协调配合的前提，有了信息交换才能明确各部门的工作进展，进而采取合理的工作方案，但是目前一些科研事业单位存在信息沟通效率较低的问题，具体表现在三个方面。首先，虽然一些科研事业单位初步完成了信息化建设工作，但是科研人员和财务人员对信息系统的应用不够重视，使得信息系统在单位沟通工作方面并未发挥明显作用;其次，一些科研事业单位并未实现不同部门的信息系统的数据对接，各部门数据只在部门内部使用交流，最终出现数据沉积和信息孤岛效应;最后，一些科研事业单位在引入信息系统硬件设施和软件配置时，并未对硬软件的品牌和型号进行统一，使得数据口径不一致，在不同部门系统之间进行数据传输时，有可能会出现数据格式无法转换的问题，从而降低了信息使用效率[2]。

三、事业单位财务内部控制策略

（一）强调财务内控环境建设

要想保证事业单位顺利实施财务内部控制，就必须保证其具备基本的财务内控环境。首先，更新事业单位全员思想认识，使其正视财务内控，充分认识到财务内控的重要性以及自身在财务内控实施中发挥的作用，一是管理层的带头作用，动员单位全员积极学习财务内控相关知识，并通过主题会议、宣传手册等方式普及财务内控概念;二是从单位内部结构出发，必须摒弃财务内控隶属于财务部门的狭隘思想，将其作为独立于财务部门而又与之紧密相连的个体看待，为财务内控发展奠定坚实基础;其次，建立健全的财务内部管理制度，明确事业单位资金调度以及其他经济业务的责任权限，确保职责分明，同时落实内部稽核制度、牵制制度以及审计制度，保证账、物，职务之间相互牵制、相互监督。尤其注重财务内控的事后管理工作，事前的財务内控是对单位资金活动的掌控，事中财务内控则是对涉及的资金进行优化调整，而事后的财务内控则是与奖惩、问责等制度相连，以此评价相关责任人的工作态度和能力，来为下一年度财务内控提供参考。

（二）规范财务基础工作

严谨的财务程序和规范的财务活动能够为财务内部控制提供准确的财务数据。首先，规范事业单位收支管理，对其涉及的经济业务，必须经过三级审核，即财务主管审核、部门负责人审核、单位领导审批，保证资金日日清、月月结，提高资金管理透明度，辅以主管部门定期或不定期的审核，最大程度上保障资金安全，但是尤其注意要避免多头审批、无人审批行为;其次，发挥事业单位预算管理作用，以此提升单位资金运用的科学性、合理性，可从预算编制入手，严格按照各部门实际支出进行预算编制，使预算编制尽可能贴近实际支出，在不断的试错中筛选适合单位的预算编制方法，提高预算编制的灵活性，预留弹性调整空间，加大预算执行力度，做好预算执行监督工作，规范超预算审批程序，及时分析目标预算与实际预算差异原因，在可控范围内修正预算编制，做好预算反馈工作，将其与相关人员绩效进行衔接，强化预算绩效管理，以此评价相关人员工作能力和不断提升预算管理的实用性，实现预算管理的良性循环，更好支撑财务内控展开;最后，借助现代信息化的帮助，实行财务内控线上管理，加大相关人力、物力以及财力的支持，使事业单位财务内控不断向现代企业靠近[4]。

（三）加强单位固定资产管理

固定资产是事业单位运转的根本，也是财务内控的物质基础，因此必须做好固定资产管理工作。第一，正确认识固定资产在单位运转中的作用，促进资源合理配置，随着采购制度不断完善，基建工程、大型项目的采购，必须详细地规划，同时健全项目库，提高固定资产的使用效率，控制资产浪费;第二，制定相关固定资产管理制度，将固定资产管理职责落实到个人，从固定资产的验收、入库到领用以及盘点，都必须配备专人打理，做好固定资产流通时各环节的责任归属，便于追究相关责任人，同时定期进行固定资产管理报告，及时记录固定资产变动、使用、占有以及存量情况，避免国有资产流失;最后，理顺固定资产产权关系，主要是经营性资产和非经营性资产的产权转换，明确资产的使用权和所有权，如果固定资产使用方向发生变化，必须及时进行权属关系变革，合理处置这部分资产，将其作为判断国有资产是否实现保值、增值的关键点。

（四）加强内部监督力度

在加强内部监督力度方面，科研事业单位可从以下几点做好本职工作：首先，科研事业单位需要设立内部审计职能部门，专业机构来负责该项工作内容，避免其他部门人员兼任审计职位，违背关键不相容原则，提高审计工作执行效率，降低财务舞弊等风险;其次，由于科研事业单位内外部环境的不断变化，过去的审计监督制度已经无法适用，因此科研事业单位要结合当前的审计管理工作需求，对审计管理制度进行改进和优化，使其更契合当前的管理环境;最后，科研事业单位领导层要认识到审计工作的特殊性，要给予审计人员必要的特权支持，使其在执行工作中不受制约和干涉，并且审计结果直接汇报给最高领导，有效发挥审计工作的职能作用。

（五）健全风险预警机制

在健全风险预警机制上，科研事业单位可从以下几点做好工作：首先，针对科研事业单位缺乏风险管控意识的问题，单位要通过专题会议或者知识讲座，以思想宣传的方式使领导人员和基层人员认识到风险管控的重要性，并且明确新时期科研事业单位所肩负的历史使命和社会责任，从而对财政资金的合理使用引起重视，提高其风险防范意识[3];其次，对于科研事业单位工作人员风险管控能力不足的问题，单位可通过外界招聘的形式，快速组建一支风险管控专业团队，并以此为基础进行单位内部培训，为单位培养更多风险管控人才;最后，科研事业单位还应当重视风险管控工作与信息技术有效结合，利用信息系统定期将各类风险的信息进行收集整理，并将其整理到风险数据库当中，利用信息系统强大的信息分析能力，从中提出各类风险的特征，生成风险预警模型，从而实现风险预警自动化管理。

（六）提高信息沟通效率

在提高信息沟通效率方面，科研事业单位可从以下几点做好工作：首先，科研事业单位工作人员要对信息系统的应用重视起来，利用信息系统来有效提高单位信息沟通效率;其次，科研事业单位在完成信息化初步建设工作之后，还需要信息共享平台，实现各部门的信息系统的数据对接，使得各部门之间能够高效开展信息交流，便于工作对接;最后，科研事业单位在引入信息系统硬件设施和软件配置时，需要统一信息系统的品牌和型号，保证数据口径是一致的，数据在完成传输之后，能够快速被工作人员识别，避免出现数据格式转换失败而无法读取的情况。

四、结束语

综上所述，相对企业而言，事业单位的财务内控还存在一定差距，导致这种情况出现的原因，既有体制上的，也有自身管理上的，但不管是何种情况造成的，都意味着事业单位的财务内控必须进行变革，不仅是其适应现代经济市场的要求，也是国有资产管理的要求。本文从管理制度、人员素质以及固定资产管理等方面入手，提出了当前事业单位财务内控中的典型问题，并给出解决思路，但由于对相关文献、理论等学习得不深入，导致视野狭窄，难免浅显，未来会继续学习，力求提出更具建设意义的优化策略，旨在帮助事业单位更好地展开财务内控管理，保障国家财政基本安全。

参考文献：

[1]谢红敏.试论单位财务内部控制存在的问题及对策——以行政事业单位为例[J].中国商论，2020 （09）：122-123.

[2]王帥.事业单位财务内部控制相关问题分析[J].财经界，2020 （04）：202-203.

[3]仲洁.行政事业单位财务内部控制存在的问题及对策分析[J].中国集体经济，2019 （30）：133-135.

[4]赵鹏.对于加强行政事业单位财务会计内部控制的思考[J].财会学习，2019 （24）：230+232.