新形势下的企业预算管理与业绩评价体系研究

李茜

摘 要：在经济新常态背景下，企业的预算管理与业绩评价已经成为提升企业财务管理水平的重要组成部分。本文通过分析企业预算管理的业绩评价体系构建原则以及设计思路等。并基于模糊模型，对国有企业的预算管理与业绩评价工作展开详细分析，研究了当前企业在预算管理以及业绩评价中的常见问题，最后对于如何构建现代化工作体系提出了相关建议，包括营造良好的文化氛围、完善预算控制、主动与薪酬激励系统挂钩等。

关键词：预算管理;业绩评价;模糊模型

前言：对于国有企业而言，预算管理与业绩评价成为内部管理中的重点，要求通过一系列标准或者指标，对预算执行情况以及预算管理水平进行核查，最终依照预算执行情况，对未来一段时间内预算工作产生评估结果，并不断优化预算工作路径的工作模式。现阶段对于国有企业而言，预算管理与业绩评价已经成为财务工作的重要组成部分，通过深入了解企业预算工作现状并开展业绩评价，可以深化工作人员对企业财务现状的认知，最终构建一个符合市场发展以及我国经济环境现状的新型管理体系，这对于实现企业长远发展目标有重要意义，不容忽视。

一、预算管理与业绩评价体系的构建思路

1.理论基础

（1） 业绩评价是指运用统筹学以及数理统计等方法，在构建评价指标体系后，通过定性与定量相结合等方法来判断企业财务工作的業绩变化情况，包括资产质量、盈利水平以及债务风险，是对企业财务工作的深入分析。

（2） 预算管理是指在保证企业资金正常运营的基础上，而采取的一系列组织、调节与控制活动。对于企业而言，预算管理可以涵盖企业财务工作的各个范畴，通过正确划分预算层次、识别预算管理领导责任等方法，使预算管理方案满足企业日常运营的要求，最终对企业各项业务的开展产生提前分析、研判的作用。

2.全面预算管理的业绩评价基本原则

在企业全面预算管理与业绩评价中，工作人员应从企业实际情况入手确定工作的基本原则，表现为：（1） 客观公正原则。业绩评价指标应做到科学合理，能够与企业预算管理等财务工作实际情况之间存在高度的契合性。（2） 透明性原则。是指在预算管理业绩评价中，任何的管理方法以及评价工作流程都面向广大员工开放，随时接受监督与指正，保证工作内容透明、公开。（3） 长期发展原则。预算管理与业绩评价能够顺应国有企业的未来发展方向，可以立足于企业实际运行情况，也能兼顾经济新常态下国家政策内容调整等要求，最终对自身发展潜力作出合理、有效的评估。

3.设计思路

根据预算管理与业绩评价的基本要求，本文认为预算管理与业绩评价体系基本工作流程包括以下几方面：

第一步，在财务管理人员以及业绩管理委员会的基础上设置评价指标体系，该指标符合企业各部门的财务预算工作要求，通过在指标中添加一定量的定性或者定量的评估指标，打造多层次的财务管理体系。

第二步，采集关键数据，即从企业各个业务流程入手提取与预算管理相关的原始数据资料，并完成对数据的标准化处理。

第三步，将业绩评价数据上传至管理层，由专人（或者专门管理部门）在每月、每个季度对上一期的预算管理业绩评价结果进行总结。

第四步，对数据的审查，即将相关数据反馈至管理部门，由相关责任人进行审查与核实。

第五步，根据最终评价结果，综合业绩评价的相关信息，提出未来企业预算管理工作的实施方法。

二、基于模糊模型的评价方法

在企业预算管理与业绩评价中，通过模糊模型可以对企业财务问题做进一步分析，能够解决预算管理与业绩评价问题，其基本实施路径为：

（1） 确定评价对象集。需要根据业绩管理评价的对象构建对象集，即O={o1、o2……on}。

（2） 建立评价因素的权重。根据对象集的数据内容，在构建评价因素权重过程中可以根据不同评价因素在业绩评价中的占比数据，确定相应的权重值，此时可以采用层次分析法等确定权重值的相关信息。

（3） 打造模糊评价矩阵。结合业绩评价中的单因素模糊结果，构建模糊数据评估矩阵，该矩阵的表达方式如公式（1） 所示。

公式（1）

在模糊模型数据处理中，可以针对任意一个评价对象构建模糊矩阵R，在该模糊矩阵中，Ri=（r11， r12…r1n）代表第i个因素的单因素评价结果，最终的归一化处理结果显示 。

（4） 通过重复上述运算过程即可获得模糊处理的最终结果。

三、企业预算管理与业绩评价的指标体系构建方案

1.确定评价指标

根据国有企业预算管理以及业绩评价的相关要求，本文认为所构建的评价指标应该充分满足不同评价业务的管理要求，具体信息如下表所示。

2.数据处理过程

根据上表介绍的相关评价指标体系，即可通过模糊评价模型对各类评估指标项目进行数据处理，通过不同指标值判断数据指标之间的相关性，数据处理过程中应重点考虑的内容包括：（1） 在预算编制方案中，应根据预算编制依据方案以及预算编辑数据等判断预算目标内容是否科学合理，并且上述项目指标依托各部门的预算数据以及业绩变化资料等。（2） 在预算执行层面，了解工作人员在预算管理中的工作态度，如工作人员在执行预算方案中是否做到合作、主动等;随时了解预算执行的时间要求，如各项预算方案是否在规定时间内得以执行。（3） 在执行结果处置中，可以根据企业业绩变化情况评估预算管理的业务数据，包括企业的创新发展能力、客户满意度以及市场份额变化等。例如在企业业绩综合评估中，可以根据不同指标选择评估考核指标，如：①企业销售毛利率=（销售利润÷销售总额）×100%;②费用完成率=（费用完成额÷费用总额）×100%等。（4） 在评估改进中，应根据业绩评价的工作要求确定未来工作的重点内容包括业绩评估方向或者预算处理数据流程，通过科学完整的数据流可以识别整个财务数据的演变过程。

四、企业预算管理与业绩评价体系工作现状分析

根据上文分析结果可以对企业预算管理与业绩评价工作现状进行深入评估，根据模糊模型的数据处理阶段，可以更有针对性地总结企业财务工作管理中存在的问题，最终深化工作人员认知。

1.企业预算管理中存在的问题

（1） 预算编制上的问题

在长期发展中，企业预算管理依然受到粗放式工作模式的影响，在预算编制上忽视工作细节，导致质量问题发生，主要表现为：①预算管理中相关核算科目内容过于粗略，少部分预算科目的类别未做进一步细化。②企业的专职生产部门并未构建消耗额定统计系统，导致预算管理中存在较大的随意性，影响了预算编制的整理效果，尤其是预算管理基础存在偏失，这种现象也会对后期的业绩考核等工作产生不良影响。

同时不容忽视的是，企业的预算指标时效性差以及预算松弛问题表现得较为严重，其中预算时效性差表现为：因为国有企业集团的体量大，因此预算工作指标在形成之后难以第一时间得到响应，造成基层工作人员与管理层之间存在预算信息不对称现象，无法根据市场环境变化及时调整财务工作开展流程。而预算松弛现象表现为：在预算管理中因为财务信息传递滞后等现象导致预算决策出现错误;或者在预算中忽视了稀缺资源的分配情况而影响了资源利用效率，无法实现资源利用最大化。

（2） 预算执行上的问题

从预算执行工作的开展情况可以发现，企业部分职能部门在工作中经常会出现预算超支的问题，导致预先设定的预算管理方案无法顺利实施;也有学者研究发现，部分部门集中在第一季度突击完成付现成本的现象较为常见，甚至为了实现预算目标而采取不合理手段等。造成上述现象的主要原因包括：①在编制预算中并未深入考虑到每个部门的实际情况，相关预算方案存在偏失，导致最终的预算信息出现结构性不均衡等质量问题。②在预算方案执行过程中缺乏强有力的管控能力，影响实施效果。

2.企业业绩评价中存在的问题

（1） 执行结果上的问题

根据企业业绩评价的工作现状，在预算管理的执行力上，工作人员往往会因为各种主客观原因而导致工作出现失误，如预算执行者因为对财务风险识别不充分或者对企业财务现状了解不透彻而影响了预算执行效果。例如市场上原材料或者服务项目的成本增加必然会影响正常成本，导致企业的预算方案失去执行价值，若在执行预算方案中并未了解到市场上的原材料价格变化问题，则会影响最终的执行结果。

（2） 评估改进的问题

评估改进中的问题表现为：企业在业绩评估改进中无法正确调整预算程序以及业绩评估方向等，而造成这一现象的主要原因，就是评估改进过程存在严重的割裂现象。这是因为大部分国有企业的经营预算、财务预算以及业绩评估等都是通过不同职能部门实现的，这一现象虽然可以充分发挥各个职能部门的功能，但是具体操作中也会引发割裂现象，如各个职能部门之间并不了解其他方面工作，导致无法从全局角度上调控预算以及业绩评价方案，而受到这一现象影响，会导致企业无法妥善开展评估改进工作，不利于提升工作质量。

五、企业预算管理与业绩评价体系的构建策略

1.营造良好的文化氛围

无论是企业的预算管理还是业绩评价，各项财务管理工作的开展都需要特定的文化氛围支持，作为在特定历史环境下所形成的，以企业价值观为核心的各种精神要素的综合，企业文化中包含了各种积极向上的价值观，并与企业的发展战略、员工行为准则等存在相关性。因此在营造良好的企业氛围过程中，工作人员可以从文化氛围的角度入手正确引导员工行为。例如在营造文化氛围过程中，企业可以借助成功企业的案例，包括企业在制定严格的预算管理方案，并且定期开展业绩评价工作后，企业内部管理能力变化情况，分别对比企业转变工作模式前后内部管理体系优化改进情况深化认知，最终加深全体工作人员的了解，调动工作人员在预算管理与业绩评价中的主观能动性。

2.探究预算编制与业绩评价的科学方法，保证科学性

为了顺应未来预算编制与业绩评价发展要求，需要工作人员能够不断优化工作路径，则需要工作人员能够掌握正确的工作方法，不断提升工作效率，此時可以采用的方法包括：（1）经验数据法。在运用经验数据法期间，需要工作人员充分采集既往预算以及相关业绩的数据资料，根据数据演变趋势预测特定时间范围内的成本费用以及业绩变化情况等，这种计算方法常见于内容确定、数据变化存在明显规律的预算以及业绩管理项目中。（2）定额测算方法。该方法主要是通过历史数据以及预算数据驱动，在识别数据变化的基础上，预测特定单位时间下所产生的预算额，在将该预算额作为单位定额之后再与驱动量的参数值相乘，这种方法即可计算出总的预算额。从应用效果来看，这种数据计算方法可以用于水电费测算等项目中。（3）财务模型法。该方法主要利用各个财务指标以及财务管理理论来构建逻辑关系模型，在数据处理中通过将相关模型数据纳入到数据分析中，通过不断整合具有较高关联度的数据，不断提高预算结果的精准性。

对于工作人员而言，在预算编制以及业绩评价中，应该从实际情况入手掌握正确的分析方法，或者通过多种方法联合使用的方法，提高工作质量。

3.完善预算控制，密切监管预算执行渠道

从预算工作本身来看，预算执行是预算工作取得预期效果的关键点，而根据国有企业在预算执行中的相关不足，本文认为在未来应该全面实施预算紧控的工作模式，工作的具体内容包括：（1）制定详细的预算管理目标。企业的预算管理目标应该紧密围绕企业发展战略，尤其是在当前经济新常态的发展背景下，国有企业的已经从早期的规模扩张型战略向运营效益型方向转变，企业更加关注盈利能力，这是预算管理中应重点考虑的问题。（2）预算控制中应理顺各级部门的功能。一方面财务部门作为企业财务管理的主要责任部门，对于相关责任部门而言，在预算管理中不仅要密切关注各项财务指标的可行性，也要从企业业务开展情况出发正确评估各种非财务指标的影响。例如在正常的企业生产中，针对企业生产成本升高的情况下，在预算管理中需要确定成本上升的原因，如因为市场原材料价格上升所造成的成本增加，则在下一阶段预算中则需要重点分析市场因素的影响;若是因为不合理浪费而造成的成本增加，则需要引导相关部门作出调整。另一方面，可以在预算财务管理的基础上打造财务驻派制度，该制度则是要在各级职能部门的基础上设置专门预算管理人员，预算管理人员具有实时反馈预算信息，并监督预算方案执行情况的功能。（3）根据不同控制对象选择不同方法。在本阶段工作中，需要重点针对不同对象开展针对性的预算管理工作：①针对企业的重要预算项目采取反馈式控制以及审批备案等工作方法，如企业中具有重大价值的设备采购等;②针对企业中具有典型周期性特征的项目，在预算管理中可以采用滚动调整预算的工作方法，如在企业的宣传费预算中就可以采用类似的工作方法;③针对具有良好控制性，但是发生不规律的项目，则在预算管理中可采用配额预算控制的工作方法，即将项目预算进行划分后，将其按照不同配合反馈给预算责任管理中心，并发挥基层部门的主观能动性，自行处置，但是原则上严禁超过预算限额。

4.强化业绩考评

为推动企业业绩评价工作的顺利开展，本文认为应充分发挥各级责任单位的分工方案有计划地开展工作，并且在工作中应该进一步突出所要考核的重点内容。（1） 成本中心业绩评价考核，可采用以短期考核为主的工作方法，并配合季度考核与年度考核相结合的工作模式;针对企业的基础设施建设的情况，在业绩考核中不仅要深入了解各类资本的支出情况，也要根据考核结果判断固定资产投资转固率的数据变化。（2） 利润中心考核，业绩考核内容应该以用户净增长数额、市场占有率等关键利润指标变化进行评估，本阶段业绩考核多以短期考核为主，并针对每个考核项目均构建相应的考核周期。（3） 投资中心考核。对于国企企业集团而言，投资中心作为企业总公司内部管理架构的重要组成部分，其中覆盖了各地区的客户服务以及市场发展等方面的数据，所以在业绩考核中应密切关注投资指标、利润指标等关键数据，并形成长期考核的工作

机制。

5.推动预算管理、业绩评价与薪酬激励系统挂钩

为顺应企业预算管理与业绩评价改革工作的发展趋势，未来企业应注意从发展的不同阶段入手形成配套的政策，尤其是如何进一步激发员工工作的主观能动性已经成为工作中不容忽视的问题，因此为实现这一目标，应进一步发挥薪酬管理体系的引导与支持作用，通过物质激励的方法来调动广大员工的主人翁意识，引导广大员工主动作为，踊跃投身到企业预算管理以及业绩评价工作中，降低财务管理工作的难度。同时还需要注意的是，企业的激励制度不仅要考虑到广大基层员工的要求，也应该将激励范畴扩展至整个管理层，通过这种全员业绩考核以及激励的方法，在企业内部营造良好的氛围。为了实现这一目标，工作中应重点开展以下工作：（1） 企业管理层的薪酬待遇直接与企业的业绩评价以及预算管理结果相挂钩，采取100%权重的薪资核算方法;企业广大基层员工的薪酬待遇与预算管理业绩、评价管理结果相关，采用40%-60%权重计算方法。（2） 采用奖金库的工作模式，该模式的关键点就是，当企业业绩评价或者预算管理员工超额完成工作时，即可获得奖金库中的奖金支持。通过上述方法有助于進一步提升员工的责任心，最终推动企业财务管理工作的变革。

六、结束语

现阶段预算管理与业绩评价体系的构建已经成为企业内部控制的重要一环，在当前经济新常态下，国有企业的预算管理与业绩评价面临更多新的挑战，因此需要工作人员能够不断深化对相关问题的认知之后，了解预算管理与财务控制中的常见问题，这样才能充分顺应新时代下企业发展的新方向，将其作为推动企业财务管理工作变革的重要环节。在具体操作中，还需要兼顾当前企业预算管理与业绩评价工作变化情况，争取做到及时调整，这样才能进一步提升企业的经济效益。

参考文献：

[1]卢军.基于EVA企业全面预算管理存在问题与体系构建[J].西部财会，2022（03）：35-37.

[2]郑金平.企业加强预算管理与业绩评价研究[J].财会学习， 2021（27）：58-60.

[3]刁品香.企业预算管理与业绩评价研究[J].会计师，2021（14）： 49-50.

[4]张唯.全面预算管理与业绩评价在企业集团中的应用探讨[J].当代会计，2021（09）：123-124.

[5]陆勇.全面预算管理在企业中的应用研究[J].中国管理信息化，2020，23（23）：38-40.

[6]李真.预算管理与业绩评价体系的方法探究[J].财会研究，2020（04）：13-15.