关于企业财务报表审计风险与防范的思考

摘 要：我国社会的不断发展，使得各类经济活动越来越活跃，产生的各种资金流动记录和财产所有者、经营者之间的受托记录越来越多，形成了大量的财务报表记录，如何处理这些财务报表记录，成为无论是微观层面上企业经营还是宏观层面上国家经济调控都必须关注的重要工作，从微观的企业经营上看，企业需要通过审计财务报表确定自己的经营盈亏状况，帮助企业的管理者制定下一步的发展方向;从宏观的国家经济调控上来看，审计财务报表也有助于检查企业有没有合规经营，为宏观调控政策的制定提供指导。然而，在财务报表的审计过程中，财务报表被篡改、核算过程出现错误等风险仍然存在，并有可能造成审计结果达不到要求，因此，企业需要财务报表审计的风险防范措施。

关键词：企业财务报表;审计工作;风险;防范措施

引言：财务报表审计对于企业的经营来说具有至关重要的意义，在企业的经营上，一切资金的流动都会反映在企业的财务报表当中，财务报表的设计结果是盈利还是亏损，反映着企业的经营策略是否得当，是否需要调整，而财务报表的数据是否完整、是否真实也反映着一个企业的经营是否公开透明，企业的经营水平是高还是低。然而，在财务报表的审计过程中，许多因素造成的风险会较为明显的影响财务报表审计的过程，比如，财务报表审计人员的素质会影响审计结果的真实性和准确率;审计过程是否科学，是否有具体的审计体系支持，则决定着审计工作的工作效率;此外，一些客观因素也会影响到的财务报表审计的作用。因此，在财务报表的审计工作当中，企业的有关部门应当关注这些影响因素，采取防范措施，将风险造成的损害降到最低。

一、财务报表审计的定义

财务报表指的是一种会计报表，它反映的是企业在一定的时间段内资金、利润状况的统计报表，对企业审查自己的经营状况、制定自己的发展策略具有重要的意义。财务报表审计，就是对企业的财务报表情况进行审查，保证这一重要的企业经营参考文档具有准确性、真实性的工作。财务报表审计主要包含以下两个方面的内容，首先，财务报表审计需要检查企业的各类财务报表在统计时有没有按照会计工作中一般承认的会计原则进行，在财务报表的编制过程中有没有执行统一的会计制度等，这一部分工作主要是为了保证财务报表的规范性;其次，财务报表审计需要检查企业的各类财务报表是否完整，有没有真实、公正地反映企业在财务报表所统计的时间段内企业的利润和资金流动情况。通过财务报表审计，企业的会计部门可以保证找出财务报表在统计过程中存在的问题，并予以改进，企业的管理人員、企业的债权人和政府机构的有关部门则可以信任审计过后的财务报表的准确性，放心地利用审计报表对企业的发展状况进行评估。而为了正确地履行财务报表审计工作的重要职责，在财务报表审计之前应当对审计工作中存在的风险进行防范。

二、财务报表审计的目标

1.保证财务报表的真实性

保证财务报表的真实性，是财务报表审计最基本的目标。财务报表只有在真实性得到保证的情况下，才会被各方采纳，而对财务审计报表的真实性做出保证，就是财务报表审计的工作目标。审计人员保证财务报表的真实性的手段主要有以下三种，首先，审计人员要检查财务报表的统计过程是否符合数据统计的一般做法，及财务报表的形成过程是否规范，符合规范则为真实，不符合规范则为不真实;其次，设计人员要将财务报表中的数据进行抽样，与企业经营过程中的原始数据进行对比，二者一致则为真实，二者不一致则为不真实;此外，财务报表的完整程度也是影响财务报表真实性的重要因素，财务报表统计内容完整没有遗漏则为真实，反之则为不真实。需要注意的是，在财务报表审计过程中，只有上述三者同时达到目标，才能够完全保证其真实性。

2.对财务报表的统计提出建议

在财务报表的审计过程中，审计人员并不是总能找到影响财务报表整体真实性的致命问题，更多的时候审计人员找到的是影响财务报表整体质量的“小问题”，这时，审计人员就需要给财务报表的统计编制提出建议。审计人员给财务报表提出建议的工作同样包含两个主要部分，首先，审计人员需要对报表的完整性提出建议，财务报表的内涵丰富、形式多变，有时企业的管理人员需要多种财务报表的共同参考才能满足需要，而统计人员有时在工作中有可能会遗漏一部分报表的数据，这时就需要审计人员提供修改建议，让统计人员予以补足;其次，财务报表的观感也是审计人员经常提出建议的要点，财务报表应当制作的清晰、有条理，对于阅读者来说观感友好，因此审计人员应当在这一点提出建议。

3.出具审计报告

如图1所示，在财务报表的审计完成之后，审计人员还应当按照要求出具审计报告，并与需要参照财务报告的管理层进行沟通。审计报告主要包含以下三个方面的内容，首先，审计报告中应当包含企业各项财务制度的落实情况，即企业的资金流动有没有按照企业的发展计划进行，每一笔资金流动是否都按照企业的资金管理制度在得到允许的情况下才使用，资金流动是否有记录;其次，审计报告中还应当包含一些单项业务的审计工作，比如资产总额统计、收支平衡检查等，这些单项业务的审计工作，往往是企业的管理层最为关心的事项，审计人员也应当按照自己的审计结果，对企业的管理人员提出给予企业发展状况的建议;最后，审计报告中还应当包含相关的审计证据，让审计人员得出的报表的问题和审计建议得到证据的支持，变得更有说服力。

三、财务报表审计工作的原则

1.遵守职业道德规范

在财务报表的审计工作当中，审计人员首先要遵守职业道德规范，坚持客观公正的原则。财务报表审计的道德规范主要包含三个方面的内容，首先是独立性，这一部分的职业道德要求审计人员在审计工作进行中不能受到任何外界因素的干扰，必须要独立进行工作，比如，企业当中有一些部门为了应付检查，往往希望审计人员将审计报告做得“好看”，这时审计人员就应该坚持独立性原则，不对报告做特别的修改;其次是客观性，这一部分的职业道德要求审计人员在审计工作的进行中不受主观感受的影响，不因“偏爱”掩盖问题，不因“担忧”夸大其词;最后是公正性，这一部分的审计原则要求审计人员在审计工作中真实反映财务报表中的情况，公正的根据财务报表提出建议。

2.进行审计质量控制

如图二所示，为了保证财务报表审计的效力，审计人员有必要按照控制体系对财务报表的审计工作进行严密的质量控制，保证审计工作的质量。根据质量控制的时间阶段，审计质量控制可以分为以下三个部分，首先是事前控制，这一部分质量控制发生在审计工作开始之前，这一部分控制工作主要应当聚焦于审计工作的计划，审计工作计划往往以年为单位，计划和编制一年当中审计工作应当达成目标、具体需要执行的任务以及完成工作计划的步骤方式等，即包含方案和实施两大部分;其次是事中控制，这一部分控制工作主要以审计报告的复核为主，需要设置专门的专职机构和专门人员，按照一定的复核制度控制审计质量;最后是事后控制阶段，审计部门还可以通过办理复议案件和开展质量检查工作控制审计质量。

3.怀疑态度原则

财务报表的内涵丰富、形式复杂，因此存在的问题种类也比较多，为了在审计的过程中不遗漏，全面认识到财务报表当中存在的问题，在审计工作进行中，就要保持着怀疑的态度。保持怀疑态度有利于充分考虑财务报表中有可能存在错报的情形，在审计工作的实施中主要有两个方面的表现，首先，是对财务报表中存在的所有疑点都不放过的态度，在审计工作中，审计人员不能因为疑点小就觉得“有可能是错觉”，不去求证，即使最终这些疑点被证明确实是审计人员过度敏感了，也应当让疑点得到证明;其次，在财务报表的设计当中，审计人员还应当对财务报表中存在的问题进行深入思考，财务报表的审计不能只在表面，还要深入问题的本质，调查是否因为在资金调动中没有按照制度规范进行才出现问题的，不能因为担心“牵涉过广”就在审计报告中束手束脚。

四、财务报表审计的一般方法

1.“项目-账目”基础审计法

在财务报表审计工作实践中，“项目-账目”审计法是一种最常用的审计方法，以图三的校园施工成本预算审计为例，这种审计方法是将企业在经营中制定的项目与财务报表中不同的项目支出一一对应，做“连线题”，检查是否每一个项目的资金流动都体现在了财务报表当中，不同项目的资金流动是否合理，财务报表有没有错误，通过对比审计，就可以检查出财务报表当中是否有错报、漏报的问题。这种方法在审计操作上比较简单，没有过分复杂的操作思路，比较方便审计工作管理，但是这种审计方式要求审计人员将财务报表当中的项目一一列举出来，工作量大，需要耗费大量的人力资源，并且對于一些账目数量大，种类繁杂的大型企业来说更是如此，因此这种审计方式的使用环境受到了较大的限制。

2.制度基础审计法

制度基础审计法又称“面向制度的审计方法”，这种审计方法不在逐一检查财务报告当中不同账目与项目的对应关系，而是整体性的评价企业在财务活动当中是否遵守了企业的财务管理制度，在采用这种方法进行审计工作时，审计工作的实践形式主要有三种，首先是健全性测试，在这种应用模式中，审计单位首先会调查企业的经营方法、管理制度等，并推测在理想条件下，企业经营的状况如何，随后将“理想情况”和实际情况做对比，评估企业经营是否健全有效;其次是符合性测试法，在这种应用模式中，审计人员首先会对企业的现行制度进行考察，随后通过业务测试或功能测试检查企业在进行业务活动时有没有按照制度要求进行控制;最后，是抽查审计法，在这种审计模式当中，审计人员会采取一定的方法从财务报告的整体中抽取一部分样本进行检查，借此推断报告整体有无错误。

3.风险基础审计法

风险基础审计法，指的是以通过模型量化的风险水平为基础，在确定企业经营当中存在的风险水平之后，再进行实质性的测试。如图4所示，在采用这种模式进行审计之前，审计人员需要先根据企业经营当中需要面对的风险因素构建风险模型，比如宏观经济环境出现变动会给企业的经营带来什么样的影响，出现风险的概率有多大等，随后对财务报表进行了解和评估，调查在风险因素的影响下，财务报表当中的哪些项目最容易反映出风险的影响，最后再以之前的调查为基础，对财务报表中的项目进行审计调查，最终确定企业的财务状况。

五、财务报表审计当中存在的风险

1.财务报表审计工作的独立性不足

审计工作的独立性是审计工作的重要原则，只有保证审计工作具有独立性，在工作的过程中不受外界因素的干扰，才能保证审计工作的结果真实、具有效力，然而，当下在我国的许多企业当中，审计部门的管理人员没有实际权力，部门缺少独立性，造成审计工作缺少必要的独立性，给审计工作的进行带来了风险。比如，在一部分企业当中，审计部门只是财务部门或监管部门的一个下属部门，在工作中受其他部门节制，缺少独立运作的范围和空间，造成审计工作的进行往往不够公正公开;还有一些企业对审计工作缺少重视，造成审计部门在进行审计工作时得不到企业当中其他部门的全力辅助，审计工作难以深入开展。这些缺乏独立性的问题都造成了审计工作的推进困难重重，容易造成风险。

2.财务报表审计的流程不够规范

当下，我国企业，特别是中小型企业还处于“内部审查制度发展”的初级阶段，对审计工作缺少了解，比如，在有的企业当中，企业的管理者认为财务报表审计与一般的财会工作没有什么区别，在审计流程的设计上也就缺少控制，使得审计工作不能充分发挥作用;还有的企业没有意识到财务报表审计工作的重要性，在企业经营的过程中，企业的管理者经常动用行政权力干涉审计工作的进行，修改审计工作的结果，导致审计工作不能正确反映企业的经营状况，这些问题都属于财务报表审计的流程出现的不规范现象。针对这些现象，许多企业的管理者都以“企业规模有限，没有条件建设充分符合要求的审计体系”为由为这种现状辩护。然而，在我国的经济不断发展的背景下，许多企业也不得不持续的扩大经营规模，而企业的规模越大，财务报表审计流程不规范带来的问题就越明显，为了企业的健康发展，这些问题必须得到解决。

3.财务审计人员的工作素质达不到要求

财务报表审计工作的主体是财务审计工作人员，因此财务审计工作人员的工作素质直接决定着财务审计工作的结果是否能够达到要求，然而在当下的财务报表审计工作当中，绝大部分财务审计人员的素质不能达到审计工作的要求，导致财务报表审计质量不能达到令人满意的效果。造成这种现象的主要原因是当下专业的审计人才供应的不平衡，当下，财务报表审计工作最需要专业的审计人才进行优化的企业是中小型企业，然而，以高校毕业学生为代表的审计人才却更倾向于进入审计水平已经较为成熟的大型企业当中就职，这就造成了最需要审计人才入驻的中小型企业迟迟得不到人才方面的补充，而审计人才却越来越多地拥挤在大型企业的门口找不到需要自己的职位。

六、财务报表审计中的风险防范策略

1.重视财务报表审计的重要性

在进行财务报表审计时，企业内部首先应当对财务报表审计工作有足够的重视，这种重视应当是企业自上而下、从制度基础到思想建设等多方面措施的共同作用。首先，企业的管理层应当重视财务报表审计工作的重要性，认识到财务报表审计发挥的重要作用，在企业的经营管理中重视财务报表审计工作的独立性，不干涉财务报表审计工作的结果;其次，企业的其他部门也要重视财务报表审计工作，在审计工作的进行中要积极配合，提供自己所在部门能够提供的帮助;最后，制度建设仍然是财务报表审计工作不可或缺的重要基础，应当得到重视，制度的建设仍然应当以保证审计部门的独立性为主，比如在审计部门的设置当中，给予设计部门较高的地位，在组织结构中处于独立的位置，不让审计部门受其他部门的领导，防止财务报表审计因为其他部门保证自身利益的行为受到干扰。

2.规范化审计工作流程

在财务报表审计工作当中，还要重视审计工作流程的规范化，审计工作流程的规范化主要应当关注以下三个要点，首先，要注意审计工作事前的控制工作，审计工作不应当以没有准备、没有计划的形式进行，而应当依靠严密的事前准备有条理地进行，因此，审计部门应当在平时的工作中及时了解工作中的财务重点，为正式的审计工作做准备。其次，要在审计工作后不断总结经验，促进审计流程的优化，在每一次的审计工作结束之后，审计部门都应当及时总结审计工程中的经验教训，既要对自身的工作进行评估，提升工作效率，也要对企业审计过程中暴露出来的财务重点、弱点进行认识，为今后的工作做準备。最后，审计部门还应当积极引进新思想，采用新技术，借助“外部力量”提升审计工作水平。

3.培养审计工作人才队伍

在财务报表的审计工作当中，工作人员的素质也是影响审计工作效果的重要因素，因此企业应当积极培养一支胜任高水平审计工作任务的人才团队。首先，企业的管理者应当营造一种重视审计工作、愿意为审计工作提供空间的氛围，利用这种氛围，积极吸收具有专业能力的审计人才。其次，企业还应当建立一套完整的审计工作考核体系，用合理的待遇鼓励审计工作人员不断优化工作水平。此外，也应当不断完善审计工作的监督制度，降低因人员因素导致的审计风险。

七、结束语

综上所述，财务报表审计工作对于企业的经营管理来说具有重要的意义，在企业的经营中必须得到重视，并通过加强制度建设的方式，降低审计工作中的风险。

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作者简介：刘程（1993.7- ），女，汉族，湖北随州人，本科，注册会计师，主要从事会计、审计方面工作