会计师事务所项目质量复核分析

周晓红

随着会计行业的不断发展，会计师事务所正处于发展的黄金时期，我国会计师事务所在规模上大多属于中小型，有着较大的发展空间。会计师事务所想要获得更好的发展，需要从整体上提高项目审计的质量，这也就给项目质量复核工作提出了更高的要求。为此，本文先阐述项目质量复核的相关要求，然后具体分析会计师事务所在进行质量复核时出现的问题，并提出针对性的策略，以期提高会计行业整体的项目质量复核水平。

当前会计师事务所都设计了有关质量复核的部门，而且项目质量复核工作也成为会计师事务所质量控制体系中的关键组成部分，不仅事务所的管理层重视项目质量复核在审计质量中的作用，行业的监管部门也特别重视。不过在实际进行的会计师事务所质量复核工作中，还存在一些问题，需要针对问题进行积极讨论，从而更好地发挥项目质量复核的作用。

一、会计师事务所项目质量复核的相关要求

项目质量复核工作对于会计师事务所而言有着积极的意义，是在执行某项新项目之前进行的项目评价和判断，而且复核员的选择要避开该项目的参与者，以保证评价和判断工作的客观性。项目质量复核是会计师事务所进行质量控制的重要手段，同时也是审计质量的保障。为此，会计师事务所对项目质量复核的时间、人员和范围都有着较高的要求。

（一）在项目质量复核时间上的要求

在会计师事务所进行项目质量复核时，需要在项目组执行审计工作中进行，这就要求相关的复核人员在项目出具审计报告前完成复核工作，这在时间上给项目质量复核工作带来了很大挑战。项目质量复核人员会在复核过程中，对项目组中的审计人员提出一些有关项目中问题的意见，审计人员忽视建议或者对问题应付解决的话，是不能出具项目的审计报告的。

（二）在项目质量复核范围上的要求

从本质上来讲，项目质量复核工作是对项目组的一种抽查，保证其审计工作的有效性。所以，在项目组的所有工作中，复核人员只是挑选一部分工作进行详细复核，因此在复核范围中有着一定的要求。一般会计师事务所进行的项目质量复核范围要集合业务的复杂程度、业务的风险高低和客户的实际情况来决定。首先，从业务的复杂程度考虑。在对业务的审计中，如果业务比较简单，那么复核的范围可以相对小一些。反之，如果业务的复杂程度较大，需要复核的范围也就越大，从而发挥出项目质量复核工作的价值。其次，从业务的风险高低来看。在出具审计报告的过程中会有各种风险，如果业务面临的风险较多，需要对复核的范围加以扩大，反之则可以适当减小复核的范围。最后，从客户的实际情况来看。客户如果属于上市实体企业，那么将会涉及社会公众的利益，严重的还会影响社会的进步和发展，为此需要及时增大复核的范围，如果客户不属于上市实体公司，那么在复核的范围上就可以适当减少。适当的复核范围不仅可以提高工作的质量，也可以提高工作的效率。

（三）在项目质量复核人员上的要求

当前社会经济发展下，各行各业都面临着巨大的发展竞争力，从本质上来讲，各个企业或者单位的竞争实际上是人才和人才之间的竞争。对于会计师事务所中的项目质量复核工作而言，想要提高复核工作的效果，需要有复核人才的支持。需要注意的是，复核人员并不是项目的合伙人，是由会计师事务所挑选的，而且不能参与到该项目中，以保证在复核结果上有着客观性和准确性。另外，项目质量复核工作的复核人员只是履行对项目部部分工作内容的复核。不能直接顶替项目组进行相关决策，除了对复核人员工作内容和人员选择上有着要求，对于复核人员的综合素质和专业能力也有着较高的要求。项目质量复核工作对于复核人员的专业能力有着较高的要求，在专业能力无法满足实际工作需要的情况下，将不能发现项目中的问题，从而影响着复核工作的质量，而且需要复核人员有着一定的复核经验和职业素质，从而严格落实相关的复核制度，使复核工作满足会计师事务所的需要。

二、会计师事务所项目质量复核的相关问题

（一）项目组复核流于形式

项目组的复核能力可以直接决定项目的最终质量。在质控部门所主导的混合管控下，项目质量复核工作存在形式化的问题。首先，项目的合伙人并未注重对于项目的管理，没有经常到外勤现场进行情况的了解，存在不及时回复质量复核人员所提出的问题，甚至是不回复问题，在不能正确履行项目合伙人的职责和义务后，便无法提高项目的最终质量。其次，质量复核人员存在避重就轻的问题。在项目质量复核过程中，较为重视审计报告内容的复核，轻视审计过程中复核和审计的证据复核，简单说复核人员的工作内容大多体现在报告数据钩稽关系和文字叙述上，并未对项目的总体审计策略、特大错报风险领域和具体审计计划等方面进行有效关注，缺少对重大项目问题和重大工作底稿进行实质性意见的发表，容易造成审计证据、审计意见和审计程序的互相矛盾和脱节。最后，未对审计事项进行有效咨询。在质量复核中，项目合伙人并不注重对审计过程中的重大事项进行咨询，在未结合独立复核人员或者技术部门的参考意见后，便无法有效对争议问题进行沟通和解决，项目的实质性问题无法发现或者解决，便容易在审计报告出具时，项目中还存在着一些争议和问题，无法保证项目质量复核的效果，使质量复核工作变得形式化。在当前一体化协同的形态下，项目质量复核工作大多依赖于项目组，在项目组无法落实自身的工作职责下，便容易使项目质量出现各种问题。即使在完善的一体化协同形态下，受到项目组未勤勉尽责的影响，也会出现质量复核流于形式化而导致质量复核问题的出现。

（二）项目质量复核在人员和时间上无法平衡

在进行项目质量复核时，容易受到复核人员工作能力和经验的影响，而且也受到权限和时间精力的影响。首先，在部分会计师事务所中，因为质控部门的人员缺少成熟的经验和较高的能力，而且在权限上低于项目合伙人，所以经常出现经验少、能力低、权限低的质控人员去复核经验多、能力高的人员，这样的做法无法复核质控的准则。而且因为质控人员缺少能力和经验，在权限和層次上也较低，所以当独立复核人员发现项目中的问题时，往往不能坚持自己的客观立场，甚至不会在复核工作中发现重大问题。另外，在由项目合伙人进行高风险项目的审核时，也可能受到业务分属行业的不同影响，使合伙人无法在所有项目上进行有效的审核，容易在高风险的项目中出现耗费时间长、精力不够等问题。其次，在项目组复核工作不到位情况下，审计工作的质量就不能满足需求，通常不具有独立复核的基础，而且在复核资源的投入和项目规模上也有着不匹配的问题。在这样的审核背景下，质控人员要同时展开多个项目的独立复核工作，而且还要应对好每个项目存在的低层次问题，尤其是项目组未解决的报表数字核对等工作。这样质控人员便无法有充足的时间对项目中的重大问题进行关注和解决，同时项目多为结果审核，所以项目中的重大问题无法被有效发现和解决。另外，在混合管控形态下，独立的复核人员不仅需要复核好很多项目，还需要开拓好负责其他的风险项目，缺少着足够的时间和精力去进行独立的复核工作。在项目合伙人不能对项目进行独立复核下，便由质控部门接手工作，但是也存在着时间和精力不足的问题，无法更有效地加强独立复核的效果。

（三）项目质量控制复核失效风险高

项目质量控制的目的便是对项目组的判断和结论进行分析和总结，不过在三方混合管理和质量控制部门的主导形态下，项目质量控制较容易受到影响，有着较大的质量安全风险，容易在多方控制或者主导控制中出现权力使用不当的问题，极大地降低了独立复核人员的工作独立性。独立复核工作是会计师事务所对项目组工作进行监控的制度安排，所以独立复核只有独立于项目组才可以实现自身的价值。为了确保独立复核的客观性，需要项目合伙人不可参与到独立复核的人员挑选中，而且不能顶替项目组进行决策，除了提供业务咨询服务外，在项目复核中不可以通过其他方式参与到业务中。结合财政部和证监会的相关规定，需要独立复核人员进行强制性的轮换要求，其中也包括审计合伙人。不过从实际的项目质量复核中，很多会计师事务所不能完成以上的要求，不能对项目进行统一的安排，在独立复核人员的安排上也存在问题，而且业务的轮换也只是在合伙人的能力范围内进行，所以会出现独立复核人员由项目合伙人进行指定。此外，部分会计师事务所分所，会在总所授权下在独立复核人员的安排上由内部人员自行安排担任，存在合伙人互相复核和合伙人自行复核的问题，不能保障项目质量复核的质量，存在着较大的安全风险。

三、强化会计师事务所项目质量复核的策略

（一）提高对项目质量复核的重视程度

对于会计师事务所而言，进行有效的项目质量复核工作可以有效保障审计质量，促进审计工作的有序高效进行。为此，需要会计师事务所加强对质量复核的重视，保证审计工作的有效性。当前很多具有证券和期货业务资格的会计师事务进行合并，其中的项目合伙人有着专业水平的差异性，在项目质量复核上也不能有效完成。需要会计师事务所了解并重视项目质量复核的作用，并通过一定的宣传，提高项目合伙人和项目组整体对项目质量复核的重视，以实现通过项目质量来提高会计师事务所业务质量的统一。

（二）做好项目质量复核中人力和时间的配备

在推进会计师事务所的项目质量审核工作中，需要配备好专业的复核人才，同时合理安排复核的时间。针对独立的复核人员而言，不仅需要提高其职业素养保证其工作的积极性，也要提高其专业能力，使复核人员的专业水平可以跟项目审计人员的专业水平相匹配，从而更好地进行复核工作，发现项目中的问题。具体可以通过培训和招聘来提高复核工作队伍的专业水平。会计师事务所派出的复核人员经验少、能力低，便无法有效去复核经验丰富、能力高人员的执行项目，在具体的复核中，无法发现其中的问题，影响项目的审计质量。另外，当前的项目质量复核工作还受到时间缺乏的影响，需要复核人员调整好自己的时间，将重要的复核工作先进行完成，争取赶在审计报告出具前完成重大事项的解决，提高复核的质量和效率。

（三）制定项目质量复核的问责机制

为了有效提高会计师事务所中项目质量复核的能力和效果，需要及時制定完善的问责机制。在出现项目审计问题时，会计师事务所第一时间会想到项目组在工作中的失误，然后再是会计注册设计师的责任，尤其是在审计项目中签字的会计师，需要承担的责任更大。不过审计项目的成败跟项目质量复核工作也有着极大的关联，在复核人员未认真对待项目的复核工作，而且还存在着违规操作时，会给审计工作带来极大的负面影响，所以需要复核人员承担相应的责任，并进行一定的处罚。在建立并完善项目质量复核的问责机制后，可以有效完成项目审计失败后的责任归属和处罚。在落实项目质量复核的问责机制时，需要加强对项目组的监控，同时对项目质量复核人员的工作也要进行监督，这样在项目审计出现问题后，便可以第一时间找出问题责任人。通过有效的问责机制，能够起到督促复核人员认真工作的作用，极大地提高了项目质量复核的质量和效率，促进了会计师事务所的健康发展。

结语

综上所述，当前我国会计师事务所在业务质量复核中，有着问题突出且成因复杂的特点，需要会计师事务所结合自身的发展，正视存在的质量复核问题。当前会计师事务所普遍在项目质量复核中有着项目组复核流于形式、项目质量复核在人员和时间上无法平衡、项目质量复核风险高等问题，需要及时提高对项目质量复核的重视程度并做好项目质量复核中人力和时间的配备，同时要制定好项目质量复核的问责机制，提高执业质量和管控执业风险，促进会计师事务所的长远发展。