企业内部控制的人本解读与框架重构

摘 要：在经济前行的时代，衍生出了一个有点抽象的概念，那就是人本经济，在这个人本经济的时代，人们会更多地关注企业社会责任，因为自己可能本身就是与之有关的利益参与者，因此手上的职能不比直接参与者少，而因此只有正确应用好职能，企业发展才可能会更上一层楼。本文先分析了人的主体作用，又分析了内部控制运用好能够带来的好处，接着辩证地分析二者之间的关系，因为人是宇宙的“活体”，其拥有无限可能性，接着提出了人本内部控制的构建基础，只有打好基础，一切才有可行之处，最后重新阐述了一下有关企业内部控制以及相关的概念解读以及笔者的一些拙见。

关键词：企业内部控制；人本解读；框架重构

一、从人本角度促进企业内部控制的意义

在当今经济全球化的时代，人的作用从来都是有目共睹的，是人创造出了许多新的经济概念，将世界的发展进程不断推动。因此企业想要进行内部控制，那么把人作为研究的新思路和热点，是非常可观的一条途径，只有研究如何控制人的行为从而进一步提高企业的控制效率。那么自然而然地就会衍生出一些以人为本的观点和角度，如从人本角度来看，能够很好地提高企业内部控制效率。

而在这种角度之下，自然而然的强调以人为本，坚决反对和抵制以及避免把员工看作是物化的生产要素和控制工具、缺少人情味，导致从员工角度来看很难产生对企业的认同感，缺乏必要的沟通，使得管理控制阶层停留在表面工作而导致企业内部之间只是单纯的管理和被管理、命令与服从的关系以及追究责任时对下不对上等的传统行为，这会极大地影响企业内部控制效率，甚至会出现很大的弊端。为了减少这些弊端带来的伤害，企业应当把人当作企业的核心资源和管理活动的重心，增强企业人情味，坚持以人为本，做到我为人人，人人为我，能够更大程度上提高员工对企业的归属感，尊重人的主体地位，把这些观念内化于心外化于形，把人作为企业内部控制的主体和对象，让员工在企业中感受到自己的重要位置，而不是那种会产生这个企业“多我一个不多，少我一个不少”的错觉，并贯穿到企业内部控制活动的始终，做到有效控制，进而使企业的各项经营决策得到员工的大力支持，让企业经营蓬勃发展，企业管理更加合理有效。

现代企业的内部控制从根本上来说这是对企业的人财物力的全面控制，因此很多企业会更多地把精力关注到一些物化方面，其实核心应当是对人的控制，前文已经说了人对企业内部结构控制的重要性，因此只有从人这一方面入手，才能够强化对员工的控制，但又不惹得员工反感，相反还能够激发员工的生产积极性，提高自己的努力程度，为了企业明天更好拼搏，并且在奋斗的过程中不断增强对企业的认同感，提高个人素质，增强自身认知水平，又使得员工对企业的真诚度和归属感提升，促使员工真正把企业当成大家，在为小家奋斗的同时又兼顾大家利益，共同拼搏。

二、人与企业内部控制系统的互动

1.人对企业内部控制系统的影响

人类存在的地方，一定会存在管理，而有管理的地方一定会有控制。组织内各层次人员作用对内部控制有很大影响，因此我们要把研究重心放在人的作用，不管是大人物还是小人物。因此人的作用不容小觑，而对企业有巨大影响的人，如企业的上层人员，那些对企业控制有发言权的人，并且可以对内部控制制度提出自己看法的人，他们这些人都会直接或者间接地去干涉企业对内部控制的进程和研究，人都是利己动物，因此一百多个人就会有一百多个不同的看法，因此有些人就提出了行为科学这一理念，来对人性进行假设。这一理念可能会让人有点匪夷所思，那笔者来解释一下，行为科学就是企业在管理员工的过程中，因材施教，运用最科学最合理的行为来对员工进行培训教育，希望达到控制效益最大化，于是行为科学的发展不断朝着软式管理转变，而企业也因此更加地注重人性化的企业内部结构控制系统的设计和实施。

而在这种经济浪潮之下，个人的作用会显得没那么重要，因为企业会更多地去强调绩效和效率，之后制订的一系列规定都有服务于控制效率的这一目的，我们完全可以直观地认为，企业控制管理如果重视内部控制，那就压根不会只估计上层的看法，他还要带有人情味，而所符合企业后期发展所制订出来的目标与企业经营者的战略规划，二者息息相关，根本不能抛开来夸夸其谈，既能让经济效益达到，又能够要员工乐意为企业奉献，不把员工当成韭菜，拼命割，而是要一心一意地实现共赢，做到相互成就，让员工产生对企业的归属感和幸福感，增加企業活力从而增加市场活力。

2.企业内部控制系统对人的反作用

对于现在而言，现代企业内部控制更多地可能会把精力放在对人的控制上，当然也会对财物有一定的控制，但相比从前，会有更多的人情味，容易让员工感到快乐和开心。而其中有一个很有意思的概念，那就是关于控制带来的影响，叫做控制点，这个点可不是一个点，它能够直观地指出人的动机，是否足够努力，你的日常业绩水平，以及他人对你的满意程度，并且具有一定的监督效能，能够对人产生不同的影响，主要取决于管理阶层的人的博弈力量，从短时间看，内部控制能够对员工的行为和工作进行约束和规范，而又从长期上来看，内部控制能够潜移默化地影响员工的工作理念以及价值观，运用合理有效的企业内部控制激发员工的生产积极性，反之也有可能带来投机、冒险以及不道德行为产生的可能性。第二个方面主要是对企业外来没有那么重要的人起作用，这些人通常都是潜在的利益收割者，影响越来越大，也很久远，甚至能够对未来很长一段时间的现行后代产业产生影响，因此工业污染重的企业被淘汰是必然结果，对当地环境污染，资源需求产生影响，并且会危害当地居民及后代的身体健康以及可持续绿色发展，因此可以说人作为经济生活的主体，应处理好与内部控制主体的复杂关系，发挥好自己的主体及客体作用。

三、企业人本内部控制的构建基础

1.构建企业人本内部控制的思想基础

早在很久之前，西方开先河，早就提出人文主义，强调了人的作用，开始从人的角度去看待世界，逐渐摆脱原有思想的控制。而纵观现如今的西方主义，却直接对传统主义中所存在符合新时代的观念理论保留下来，大加传播，更是在像我们炫耀他们有多注重以人为本似的，而不得不承认的是，这确实是一个正确的选择，但随之而来的资本浪潮，却是将许多优秀的概念一一肢解，使得内涵不够完善，过于片面，根本不符合经济前行。而学者马克思一直都十分重视这些理念概念，他不像其他人一样坐享其成，又或者他懂得辩证地去看待任何一个事物，选择精华，抛弃不好的地方，因此得以提出了“抽象的人”到“现实的人”，以及进一步从人道主义历史观到唯物历史观，这种观点对现在仍有很大影响。能够有利于企业可持续发展目标的实现，更能够推动企业内部控制现代化水平建设。而同时，人文主义思想的作用也是巨大的，有利于企业实现可持续发展和积极履行企业社会责任，增强企业活力，同时也能够在企业对哲学、宗教、文化资源等合理配置和使用，也会对企业发挥满足人类生存的需要增进社会福利的功能至关重要。马克思还认为，资本能够使人的生命异化和劳动异化，异化不代表就是不好，有的东西如果一直不改变则会很难脱身，而马克思刚好抓住这个点，他提出这一观点，在不知不觉中使得社会阶层开始流动，增加穷人的名声福祉，而且其涉及的范围之广令人震惊，小至生活的方方面面，大到宏观世界，所以经常会有人说马克思思想其实为企业内部控制的实现奠定了良好基础。

2.构建企业人本内部控制的理论基础

企业内部的结构其实是非常多和复杂的，很难有人可以不加思索地详细说完，如果真的想要打好有关企业内部控制制度的话，笔者其实特别喜欢一位学者提出的企业社会责任理论，这个名字就特别有深意，企业发展起来，那必须要承担相应的责任，而深刻了解这个理论，就能够理解一个学者所提出来的企业责任和经营相结合这一理论，这个学者就是著名的迈克尔·波特，他详细说明了他个人对内部管理控制之间显而易见的关系，却阐述得很清楚，把内涵也剖析出来，让许多企业在转型升级的过程中能够得到一些有效建议，实现可持续发展，让企业能够做到多方面平衡发展，不至于说畸形发展，坡脚等不良性的发展。

而又刚好，只有兼顾多个方面，企业才可持续发展，但是如果只兼顾一面的话，那危害就很大了，例如早在20世纪80年代的时候，当时经济界推崇“股东至上”这种理念，久而久之，也就成为了企业的发展所依仗的理论，但后来因为实在是不符合时代潮流，于是久而久之也就被淘汰了，许多新兴力量不断壮大，扩大资本，人们迫切要求自己的身价也要有所改变，因此有企业家提出了人文管理模式，久而久之，许多企业也开始效仿，这为现代人们进行企业内部控制制度的建设提供的基础，也更加有利于企业利益最大化的实现，实现企业作为市场主体的真正价值，发挥出自己的作用，影响市场，让市场的变化朝着良性发展。

四、企业人本内部控制战略框架的构建

1.内部控制目标和内部控制机制

控制和目标在我们日常生活中会经常听别人说起，而在经济学上，内部控制和内部控制目标二者也是息息相关的，无法分离，简而言之，万事开头难，于是企业发展就需要先订好一个目标，然后再根据目标进行一系列的内部控制制度制订。而这一切不能够以经济效益为唯一目标，还必须遵守国家相关法律法规，不能一味地追求利益，从而损害他人的合法权益，在管理过程中必须要科学地管理和分析，一切都为了企业可持续发展，因此不能够再从小的方面去看问题，还要多方面地去思考，考量这个目标能否实现的可行性，经济学说上，通常会用资产来评估一个人的绩效，而资产涵盖的概念十分多，简而言之就是只要是带资产两个字的，一般都会属于企业资产。

而我们通常所说的合法权益，这就是指一些与企业之间合作的利益相关者的权益，在这一类概念中，我们又可以与文化层面进行分析，只有经济和文化相互融合，文化发展才能更上一层楼，而经济基础决定上层建筑，这也意味着我们如果想要成为文化强国，那经济就必须发展好，这样人民便有了底气，更显中华本色，在建设文化控制的同时，发挥我们中国集中力量办大事的独特优势，重新构建内部控制制度体系，发挥所长，提高员工的生产积极性，让改革开放的成果惠及百家，兼顾效率与公平，完善分配制度等，提高名声福祉。

2.内部控制制度和内部控制文化

内部控制所蕴含的内涵，可以将其分为两部分，其中一个部分就是人们常说的，根据法律所规定的，在范围之内设定好自己的目标，最后一个部分就是企业根据社会形式，最大限度地为社会付出，为国家排忧解难，我们常见的会是第一种，第二种实在是珍稀，但其实二者相辅相成，缺一不可，前者具有一定的强制性和规范性，一般通过合理的制度来规范工作流程，带有一定的强制要求，经常会摩擦出矛盾，但往往最容易规范员工的行为，如要求员工需要依法纳税，如果借贷也要更加偿还本金以及利息，还要求生产好质量的产品，经济效益和社会效益统一，也要及时准时的发放工薪。

而后者则是通过文化建设，因为人内心都有一套不同的价值观，因而控制人本内部控制文化建设，起到潜移默化的作用，不仅可以促进企业对制度规范实行，还可以鼓励企业力所能及地履行社会责任，加强自己负责任的能力，树立良好的社会形象，如返利、参与慈善事业都可以达到这样的效果。而如果想要减少困难，就要达成这样的效果，单靠一个企业是不行的，还需要多方支持，尤其是相关法律法规的支持与重视。文化在经济生活的作用举足轻重，常言道：经济和文化相互交融，互相影响，这也从侧面告诉我们在内部控制这一话题中，文化是无法避开的一个话题。

人本控制文化建设的持续发展也是必不可少的，如也要积极吸收我国优秀传统文化，追求天人合一，追求中华优秀美德，力求真善美一体，发展并弘扬。“真”就是表面意思，要求企业在交易过程中要真实，要让交易过程公开透明，企业要打开格局，切莫因为眼前的蝇头小利就忘掉企业的初心，失去真实欺骗消费者来谋取钱财，那样，社会形象也会发生无法逆转的变化，品牌效应没有做好，就会难以立足市场。而“善”则是要企业不损害任何与企业利益相关者的合法权益，而“美”则是注重创新，不断积极鼓励解放人，开拓进取，实现员工的全面发展，提高社会福祉。需要注意的是，文化不管是在经济领域还是政治等领域，其都是具有一定的独立性的，它并不是一定会随着企业内部环境的变化而变化的，它会有相对独立性，可能会超前，也有可能会滞后，如果符合发展，那就会推动企业发展，如果不符合，那就会阻碍企业的发展。

3.内部控制报告和内部控制评价

人本内部控制战略框架之所以能够表述得更加清晰脱俗易懂，根本上来看其实是因为利用报告来代替一系列的沟通，简单明了，主要侧重于大众的评价，愿意接受外界的评价，而不只是局限于内部人员的看法。因此会使得这一系列的操作起来会比平时更加得方便，也可以专门攻破某个问题，企业也要及时迅速地传达，对于相关的信息应该要专门人员进行收集，百密无一疏，根据各部门搜集起来的一些信息，准确地进行分析。这样子得到的信息会更好地为工作人员服务，并且，值得能够让信息交流以及传递更加便捷，这样最好不过了。并且，企业内部的工作人员也必须在对企业内部控制的评价和分析的基础上，不断进行分析，保证所得数据没有问题，实践是检验真理的唯一标准，因此分析过后，进行实地考察是没法避免的，这样下来，内部控制的好处得以显现，例如只要一发现有一点不符合企业发展的问题，就能够快速地提出要求，立马改正。

五、结语

人们都很关注市场的行情，而在此背景下，企业为了自身发展，自然而然地注重对企业内部控制这一制度完善的不断探索，人们的求知欲被无限放大，因此人们不断从多个角度去看它，接着又运用许多形形色色的方法来将其阐述出来。而本文比较直击重点，侧重于从人的这个角度来阐述，也更是与传统的股东至上的观点相反，使得运用这种角度看问题的企业工作效率更快，内部控制效率自然而然地也会得到很大提升。这也让我们知道，传统的经济观点已经不符合时代要求了。而又恰好，在经济生活中，人作为经济的主要主体，那就意味着如果还单纯地将人作为控制的工具，那么意味着企业的发展风险会不断扩大，同时作为好的企业，也应该注重人情味，在严格的企业制度中要积极提现出通情达理的一面，这样才可以多方面多层次地去发挥企业对经济方面的看法以及未来所达到的高度，毕竟人是劳动的主体。

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作者简介：杨卫卫（1986.06- ），女，汉族，山西省阳泉市郊区人，2009年毕业于山西大学，财务管理专业，本科，中级会计师，现从事会计工作