本量利分析法在生产型企业中的应用

摘 要：随着我国经济的快速发展，企业需要不断地提升自身的管理水平才能适应市场的变化和获取更多的利润。因此，企业在进行生产经营决策时，必须根据企业的实际情况，运用科学的方法进行合理的预测和分析。本文分析本量利分析法在生产型企业中的应用情况，找出存在的问题，并提出相关建议，使得财务数据在决策、预测和控制的过程中发挥更大作用，让企业在采用该模型时能更好地进行决策管理，避免企业的损失。

关键词：本量利分析；决策信息；利润

一、本量利分析的基本原理及内容

1.本量利分析的含义

本量利分析，也叫量本利分析，简称 CVP 分析，它的基础模型是变动成本计算和成本习性分析。本量利分析是一种相对比较完善的分析体系，被广泛应用于企业的经营管理中，通过本量利分析法可以预测在保本、保利情况下应该实现的销售数量或销售金额。

2.本量利分析的基本关系式

本量利分析所考虑的相关因素主要包括销售量、销售单价、销售收入、单位变动成本、固定成本、利润等。这些因素可以用下列公式来反映：

利润=销售收入-总成本

=銷售收入-（变动成本+固定成本）

=销售量单价-销售量×单位变动成本-固定成本

=销售量×（单价-单位变动成本）-固定成本

3.本量利分析的基本内容

（1） 保本分析

保本分析也可以叫做盈亏平衡分析，它是本量利分析中一项重要的内容，指的是企业所获得的销售收入与投入的成本相等时的一种状态。那么保本点的确定就变成了保本分析的关键内容，即盈亏平衡点。

（2） 安全边际分析

安全边际指的是盈亏平衡点（BEP）以上的销售数量或者销售收入，也就是企业实际或预期额销售数量或者销售收入减去保本点时的销售数量或销售收入所得到的数字，该数字表明企业某产品的销售数量、销售收入下降多少，企业才会有亏损的情况发生。

（3） 目标利润分析

目标利润分析指的是企业为了能够达到预期制定的战略发展目标时的利润而进行的分析。在生产前，几乎每个企业都会制定相关的计划，因此确定目标利润，然而由于市场存在的各种因素的影响使得企业的生产计划会发生改变。所以企业在进行目标利润分析时，应该计算出为了达到目标利润所需要销售产品的数量和销售金额。

（4） 利润敏感性分析

该指标指的是在本量利分析中其各相关的因素发生的变动时，对利润产生影响的程度，两者之间的规律是怎样的。确定企业的保本点、规划目标利润是企业进行量本利分析的重要内容，所以在进行利润敏感性分析时，应主要解决的问题有：首先是找出有哪些利润敏感性因素，并且计算出该因素变化对利润的变化的影响程度；其次是在目标利润发生变化时，允许各因素发生变化的幅度。

二、本量利分析法的局限性

1.“总成本由固定成本和变动成本组成”假设的局限性

该假设要求企业所发生的成本已经能被完全准确的划分为成固定成本和变动成本两大类。但在企业的实际经营过程中，会存在一定的难度。在概念上，不随销售量发生变化的成本就是固定成本，随着业务量而成正比例变动的成本则称为变动成本。虽然概念看起来简单，但是在实际生活中，很多成本难以区分，例如企业的电话费，即同时存在变动成本和固定成本。所以在企业中做到成本的准确区分还是存在一定的难度，有时候变动成本也没有同业务量保持严格的比例关系。

2.“销售收入与业务量呈完全线性关系”假设的局限性

随着企业经营过程的不断发展，销售收入和销售数量并不一定呈完全线性关系，更多时候呈现的是非线性关系。而且在市场条件下，单价也不可能是一成不变的，本量利分析遵循历史成本规则，这种信息加工的方法，极其不适合物价变动的状况，并且严重妨碍着企业实现规划目标。在某些企业的资产总额中，机器设备的占比虽小，但不动产的占比却比较大，物价如果发生持续强烈变动就会对这些不动产的价值造成比较大的影响，进而影响工作人员对其固定成本和变动成本的估算，同时产品的售价也会受到影响。因此，销售收入就很容易出现不规则变化。

3.“产品销售结构稳定”假设的局限性

每个企业都希望自己的产品结构尽可能地不发生变化，因为这样就不需要开发新产品，从而就不会增加企业的各项成本。在这一理想状态下，企业生产的单一产品或多种产品可以在市场全部销售而转化为收益，并且某类产品的销售额在全部产销额中的比例不会发生变化，这种假定给企业的经营者造成一种错觉。因为在实际的经济业务中，企业为了追求生产经营过程中利润的最大化目标，往往生产多种产品，而随着对资源的获得途径和计划发生快速的变化，企业产品的成本也会发生较大变化，随之在成本总额中的占比的变动也无法避免。所以在这种情况下，产品的结构很难不发生变化，因此这种情况下的本量利分析也存在着一定的偏差，需要随时进行调整。

4.“产销平衡”假设的局限性

在产销平衡假设的前提下进行的本量利分析是为了使不同的成本计算方法消除对本量利分析结果中的影响，但在企业实际的经营过程中，不可能完全消除。在产销平衡的假设下，成本与收入的相互配比的比例可以被计算假设出来，产品的销售数量可以考虑到成本当中，而产量因素就不需要。此时，企业的产品可以被完全销售出去，不存在库存的情况，这时候也就不需要考虑库存成本的存在，此时完全成本法和变动成本法计算出来的本量利分析的结果是一致的。但是企业所处的环境在不断变换之中、且存在多种影响因素，所以企业对于销售量的预测可能存在偏差，也就达不到产销平衡的状态。这时候不同的成本计算方法的本量利分析结果就存在一定的差异。

5.“完全竞争市场”假设的局限性

本量利分析法假设的市场是完全竞争市场，认为市场参与者的数量只要足够多，无论企业的规模或大或小、产量多少都对产品的市场价格不存在影响，企业的利润只取决于自己本身生产数量的多少，而与其他人无关。但是在现实的经济活动中，买卖产品的两方人数是有限的，即完全竞争市场是不可能存在的。在现代企业，一种产品的价格通常不是由一个企业决定的，往往是由几个大型集团企业的共同产量决定的，而此时的小企业只能被迫成为价格的接受者。在实际的经济活动中，企业与顾客之间的行为也是互相影响的，一个企业的利润函数并不是完全取决于自己本身，也要依赖他人的选择，此时在该假设下应用本量利分析法得出的计算结果与实际的经营成果会存在一定的差异。

三、企业在不同的发展阶段对本量利分析的应用情况

一般来说，企业的发展阶段可以分为四个阶段：初创期、发展期、成熟期和衰退期。企业所处的阶段不同，其自身的生产经营状况也是不一样的，在企业的成本、利润、以及产品结构方面都会发生较大的变化。因此本量利分析在不同的发展阶段的应用也是不一样的。

1.企业初创期

由于生产型企业在初创期产出规模小，多为劳动密集型，而且其投资主体不是单一的，所以其企业没有强劲的实力，资金的问题可能也会影响企业的发展。在企业刚成立之时，企业的生产经营经验还存在欠缺，所以需要更多的资金来维持运营，但是企业的产品并不能很快地被销售出去，由于生产成本和广告费等销售费用存在，企业更需要加强成本控制，防止企业的现金流失。此时，企业应充分发挥本量利分析的作用，对企业的成本和经营情况进行监督，控制企业的各项成本，充分利用企业现有的资源，实现资源的最优配置，使企业能够获得最大利润。企业在初创时期虽然经验不足，但是这个时期是企业不断前进，充分发展，为企业打基础的时期，所以企业应控制好企业的成本，为企业以后的發展打下良好的基础。

2.企业发展期

企业在经历了初创期，有了一定的发展基础，同时积累了生产和销售的经验，在市场上也有一定的占有率，此时的企业开始进入发展期。随着竞争者的增多，企业在市场上的竞争也逐渐加剧，此时的企业应充分利用本量利分析，来分析企业产品、市场和价格策略，通过全面考虑，制定好企业后续的发展战略，在保证现在市场占有率的基础上，通过追加投资，使企业可以获得更多的利润和市场占有率。

3.企业成熟期

当企业进入成熟期后，企业已经有了本企业成熟的产品和固定的客源，并且在市场有一定的知名度和市场占有率。此时，企业成熟的营销方式和策略，使企业能够迅速发展，长期的保持企业的最大利润。若此时企业发展遇到阻碍，企业为了继续发展，提升利润，应当借助本量利分析法来改变解决企业遇到的阻碍，突破瓶颈，改变企业现有的生产策略，尽量降低企业生产成本。通过研发新产品来提升企业的竞争能力，提高企业利润，使企业能够继续在市场上稳步发展。

四、企业在不同经营情况中对本量利分析的应用

1.在生产经营决策中的应用

生产型企业在现代市场经济中较为普遍，且发挥着重要作用。市场的环境变化很快，企业为了获得利润，必须根据市场的变化来调整企业的经营决策。企业可以在经营决策中采用本量利分析来确定盈亏平衡点和目标利润。企业想要开拓新的市场、研究新产品、进行技术创新等措施，就需要制定新的方案，在此过程中，没有可以参考的历史数据，为了保证方案的顺利进行，企业必须进行预测，而经营管理者对未来预测的准确程度将会影响企业未来的经营发展。此时，企业可以采用本量利分析对盈亏平衡点进行预测，分析相关变量变化的范围是否可以被企业所接受，其次再判断该方案是否可以采纳。

企业在分析某些变量对目标利润的影响时，需要全面考虑，保证新设定的目标利润相比于之前不会发生较大幅度的下降。根据市场环境的变化，企业可以调整销售价格，进而提高企业的销售量，获取较大的利润。如果市场对某一产品的需求较大，企业可以适当扩大生产，提高产量，进而提高销售量。

2.在优化产品结构中的应用

在生产型企业中，通过本量利分析可以让企业分析出最有利于企业发展的产品组合生产模式。企业可以充分整合并利用自身的资源，使各方面的要素都得到最优化地利用。企业通过定量和定性分析使企业了解到自身在经营过程中的潜在优势，在市场中实现优化，并且合理把控的产品结构，使企业能够有效地开发出新的销售良好的产品，放弃不利于企业发展的产品和业务，以便获得更大的利润。

3.在分析企业盈利能力中的应用

有效规避企业的潜在亏损风险的方法之一是企业可以通过计算保本点，来进行预测和分析。同时分析企业商品的盈利能力，计算该产品为企业带来的利润和成本，从而发现企业整体的盈利能力是否上升。在现代市场中，对产品的盈利能力分析的计算对企业的发展起到关键的作用。对于企业滞销的商品造成的库存积压，企业要能及时发现并处理，减少商品的积压和仓储成本。因此，企业可以根据时代背景结合本量利分析开展相关的计算，为企业减少相关的风险，并及时采取措施来应对潜在风险，减少企业的亏损，避免企业整体利润的下降，使企业能够持续良好地发展。

五、生产型企业应用本量利分析存在的问题及解决方案

1.生产型企业应用本量利分析存在的问题及分析

在企业中，成本属性的划分难以规范化。本量利分析的适用存在一定的前提，如果不能满足这一前提，企业得出的结论可能会存在偏差，甚至是错误的，对企业未来的发展并不具有指导意义。企业能否通过一定的方法实现本量利分析的前提，对企业而言很重要。针对生产型企业运营现状，在使用本量利分析法时，需要将成本划分为：变动成本和固定成本，并且财务部门可以计算所划分成本的具体数值，为企业提供参考。但实际情况是，企业在划分成本时，往往难以根据成本定义确定成本的归类。

企业的经营过程可以被划分成多个独立的时间段，分别进行动态分析监测，通过分析对比各个阶段的结果，得出整个经营过程的经济指标的结果。企业应用本量利分析时，往往是一个比较长的周期，企业在不断发生变化的市场环境中，各项成本参数以及产品结构都会随着时间发生变化，因此本量利分析法在实际的应用中存在一定的困难。所以在对不同阶段的经济指标进行计算时，将会拥有不符合企业实际情况的数据，从而导致企业分析的结果出现偏差。

同时，企业中的管理型会计人才在思维方式和知识面上都被企业要求处于更高的层面。管理型会计人才不仅要了解会计专业的相关知识。还需要掌握现代企业管理的知识，不仅要对企业的发展情况非常熟悉，而且对于企业的经营活动需要有全方面的了解。管理型会计人员还要通过相关资料，同时结合企业本身的管理方法为企业的经营发展提供合理的规划和预测。但是我国在管理会计上的研究起步算是比较晚的，同时该学科的发展也不是很完善，相关会计人员掌握管理知识的途径非常有限，特别是有一批会计人员对于管理知识根本不了解。因此，管理会计在企业中没有发挥出该有的作用。

2.生产型企业应用本量利分析存在的问题的解决方案

针对企业的成本属性的划分问题，企业应制定相应的方案，避免出现错误，导致分析结果出现偏差。首先，所有解决方案的前提是：企业的财务部门应该对公司的经济指标数据进行详细的记录。其次，在遇到某些成本参数无法单纯地归为某一种属性的时候，企业的财务部门要对该项成本指标进行更详细的划分，直到可以划分为止。最后，成本属性的划分并不是一成不变的，财务部门要根据企业实际的运行状况，对成本进行实时划分，同时调整相应的计算方法，对成本属性的划分实施动态的管理。成本因素具有明显的时效特征。如果企业在计算或引用成本参数时，没有考虑其时效特征，就会对计算的结果产生偏差。影响成本的单一因素的假设是最理想的，能够简化问题的计算，同时又能够提高其计算的准确性，不过这个假定在多原因影响的市场中往往是无法成立的。一个公司内部的管理水平高低和是否可以正确掌握更多成本动因有很大的联系。多成本动因制能够有效提高公司高企业管理者的经营管理程度，从而提高了公司的整体竞争力。同时结合本量利分析，将企业的成本划分为：短期和长期的变动成本以及固定成本。如此一来，企业在此基础上进行的本量利分析结果更符合企业的现实状况，并对企业以后的经营发展方向更具有指导意义。

在企业中，要加强会计理论方面的知识，特别是管理会计方面，通过理论建设从而提高会计管理人员的水平。若管理会计和财务会计之间的联系和两者之间的矛盾能够得到良好的解决，将会促进管理会计理论体系的发展和完善。在企业决策方面，管理会计能够给企业提供良好的管理决策，因此管理会计需要一套完整的理论体系。需要不断结合数学的理论和模型，在其概念中要不断的融合这些技术手段，使其成为完整的理论体系。同时，建立研究管理会计的组织，规范管理会计理论。

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作者简介：朱莎莎（1998.05- ）女，汉族，陕西省商洛市人，西安工程大学管理学院研究生，MPAcc专业，研究方向：企业管理