中小企业税务风险管理研究

祖晓蓉

【摘  要】税务风险是企业财务风险的一种，企业遵守税法是企业必须遵守的义务。税务风险是企业面临的主要风险之一，也是影响企业有序发展的重要因素。因此，论文以中小企业为例，对税务风险管理展开了详细的探究，阐述了中小企业开展税务风险管理的意义，并对当前中小企业税务风险管理中存在的问题进行分析，在此基础上提出有效的管理对策，以期促进中小企业健康有序地发展。

【关键词】中小企业;税务风险;管理

【中图分类号】F276.3;F812.42【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2022）05-0083-03

1 引言

在中小企业发展中，税收管理非常重要，但从目前的实际情况上看，很多中小企业在税务处理的过程中还依旧存在着一定的风险，会对企业的稳定发展产生不利影响。因此，在现阶段，应该对税务风险产生的成因进行明确，并在此基础上制定行之有效的管理对策，从而使得税务风险得到有效管控，使得企业的发展更加稳定，确保企业在当前的市场环境下占据优势地位。

2 税务风险管理的国内外研究进展

在国外，企业大多都将税务风险内控作为内外部环境构建中非常重要的一部分。Michael Carmody在其发表的文章中对自身观点进行阐述：应该将税收风险管理作为企业风险管理中的重要组成部分，由于税务风险很难在发生之前进行预测，应该将税务风险视为企业应该遵守的法律规定和承担的纳税责任[1]。而Forum on Tax Administration则将税法相关解读融合在企业的发展和经营中，以促使企业降低税务风险。

在国内，关于税务风险，不同的研究学者提出了自己的观点。朱广俊、张林海在其研究中将税务风险归纳为企业经营中的一种不确定性因素，应该通过防止违法行为的发生来对税务风险进行规避[2]。而韩丽则认为应该在法律和税务风险之间构建起联系，对一些违法行为进行震慑，继而使得税务风险的发生概率得到降低[3]。但在以往相关的研究中，说服力则较为缺乏，实际与理论在衔接的过程中依旧不够紧密，需要对风险出现的原因进行明确，并针对成因制定行之有效的对策。

3 中小企业税务风险产生的主要原因

3.1 法规政策更新频繁

自改革开放以来，为更好适应国内外不断变化的经济环境，每年国家财政、税务等相关职能部门都会对各类政策和公告进行更新，作出补充说明、通知、解释、规定等。这些法律法规可能缺乏系统性，再加上企业与相关部门之间的沟通存在一定障碍，会使得企业在获取法规文件信息時间上存在滞后，导致企业在纳税过程中可能产生纳税不遵从。

3.2 法规理解存在差异

从当前的实际情况上看，多数企业由于受到发展阶段的影响，加上企业不愿意付出税务管理的成本，在对于税收法规相关政策进行理解时也存在一定偏差，因此在执行税法时可能产生纳税不遵从。例如，从目前的情况上看，在当前的税法中大多数以概括性的原则来对纳税行为进行定义，导致在纳税过程中企业可能存在理解偏差，对企业日常财税核算工作的开展产生不利的影响，从而就会导致企业在日常经营管理工作中面临着一定的纳税风险。需要企业在涉税业务中结合不同因素来对纳税要求进行明确，从而更加准确地执行税务要求，降低企业风险，以提高企业发展的安全性。

3.3 税收征收执行方式产生的困扰

部分地方税务机关通常会结合往年税收情况对来年的税收任务进行分配式预算，可能会产生“指标完成决定一切”的现象，用任务指标来对政策法规进行代替，甚至出现一些地方区域为了获取利益，存在过度征税或擅自对税收政策进行变通操作等情况，使得企业在纳税的过程当中出现风险，对企业的健康发展产生十分不利的影响。

3.4 企业税务管理工作尚未到位

在企业的日常经济活动及业务运行中，税务管理是非常重要的一项工作，能够保障企业内部各项涉税工作更加合理，在正确的导向下提高自身经济和社会效益。但现阶段，很多企业对于税务管理工作缺乏重视，税收管理方式较为简单，很难符合新时期税收征管的要求，重要的管理工作尚未得到完善，对企业发展十分不利。

4 中小企业开展税务风险管理的意义

4.1 有利于提高税收管理的科学性

基于纳税人角度，其希望税收管理具有公平性、高效性以及透明性，但是公平并不代表平均，而是基于税收制度体系的基础上，税务机关对不同纳税人平等对待。税务机关在对纳税人进行管理的过程中，需要不断地融入符合纳税人实际的管理体系，通过税务风险识别、估测以及评价等方式来及时发现纳税人的风险与问题，并及时纠正相关问题，尽可能地提高管理的科学性。

4.2 有利于提高企业税收管理效率

税务机关通过科学合理的方法来展开风险评估、风险识别以及风险评价，并对不依法纳税而造成税款流失的风险进行确认，对发现的风险实施全面且有效的处理。税务风险管理要求企业对各类税务风险通过采取适合企业的管理措施，提高税务风险管理的针对性与管理效率[4]。一方面，企业需要对潜在的风险进行确认，通过构建税务风险预警系统来强化对税源的监控，从而避免税款流失;另一方面，税务风险预警系统对于企业来说具有一定的警醒与提示作用，能够提高企业遵守税法的意识。

4.3 有利于保证税收安全、稳定，降低税收征管成本

从税务管理的角度而言，政府希望财政收入安全、增长稳定，希望可以通过最小的税收征管成本完成税收征管工作。一般来说，税收风险管理可以在很大程度上实现事前预测，控制纳税人不依法纳税而给政府财政收入造成不稳定的问题，能够保证国家税收安全、降低税收征管成本，并稳定税源增长。

5 中小企业税务环境分析

5.1 金税四期的强力监管

在金税四期背景下，我国的税务机关大数据掌握能力进一步提高，仅江苏省税务局就拥有近两千亿条的税收大数据，可以对纳税人进行全面画像，通过人工智能实现数据挖掘、数据分析，从而实现对数据的全面管控。就全国而言，我国税务机关掌握的上万亿条税收大数据是精准监管的基础，金税四期大数据来源于金税三期数据库，税务机关掌握纳税人从设立到注销全生命周期的相关涉税信息。同时，税务机关与工商、水电部门等实现数据共享，再加上网络爬虫能够帮助税务机关获取企业依法披露的各类信息及法院裁判文书等。在当前中小企业面临的不再是传统税务机关的人工监管，税务机关已经实现人工智能+大数据的监管，这一背景下，中小企业若税务风险管理不足，将导致企业发展压力空前巨大。

5.2 财政与中小企业情况分析

2021年推行的财政政策在为中小企业减税降费方面效果明显，财政管理成效提升，全国一般公共预算收入20.25万亿元，比上年增长10.7%，与2019年相比增长6.4%。在减税降负背景下，财政收入增长表明我國中小企业的活力进一步凸显，中小企业的发展成效凸显，经济复苏达到预期。2021年金税四期全面实施的背景下，中小企业的涉税活动无处遁形，虽然中小企业的税务风险监管力度加大，但是2021年我国GDP两年平均增速达到5.2%，工业生产者价格一度同比上涨13.5%，中小企业作为我国经济中的主力军，可见当前中小企业并未受到税务风险的影响而导致经营能力下降，相反在金税四期背景下凸显出旺盛生命力。

6 中小企业开展税务风险管理时面临的问题

6.1 企业的税务风险管理意识不足

目前，大部分中小企业的税务风险管理意识相对较弱，虽然大部分中小企业已经了解依法纳税是企业应尽的义务，但是却缺少纳税主动性与自觉性，大部分中小企业是在国家的强制要求下而不得不进行纳税申报，这样过于被动的纳税态度致使企业难以主动学习税务相关知识学习，频频出现纳税金额不准确或者政策选择适用错误等现象。而当企业的合法利益受到损害时，因缺乏鉴别水平及维权意识，使很多企业无法保障自身合法权益，从而产生不必要的税务负担。中小企业对企业税收风险防范缺乏一定的协调性与整体性，很多企业还未建立完善的税收风险监管体系，在无形当中增加了企业的税收风险。

6.2 企业核算与税收政策不相符

一般而言，企业在进行交易核算时会受到商业交易内容的影响，同时会计法与税法原则存在差异，导致企业财务核算与税收政策计税存在不同，给企业正确履行纳税义务造成了一定影响。当前还有很多中小企业的税务部门没有参与到企业的重要交易过程当中，而是在交易完成后通过企业形成的会计凭证开展税务处理，因缺乏完善的风险控制机制对经营过程进行监督，有可能导致纳税不准确，从而引发税收风险。

6.3 企业内部审计不健全

企业的内部审计部门是企业风险管控过程中的重要参与者，主要审计企业在经营、投资以及筹资等过程潜在的风险点，并以此为依据出具相应的审计意见报告，将报告递交至企业管理层审阅处理，以此来实现规范经营管理、降低税务风险的目标。但是中小企业由于规模较小，组织结构不够完善，很多企业并未设置独立的内部审计部门。加上在中小企业的管理期间未将税务风险工作作为重点，无法为税务机关的税收稽查与纳税评估提供一定的依据，导致税务机关也无法通过对企业涉税信息的收集、对比、调查和评估等方面来验证企业税务合规性。

6.4 企业缺乏完善的税务风险预警机制

很多中小企业没有设置税务风险控制部门，税务风险控制机制与预警机制不完善，导致税收风险发生率居高不下。中小企业方面想要对税务风险进行全面防范，就要健全税务风险预警机制，一方面要对税务风险因素展开详细分析;另一方面还需要对税收风险要素、风险来源、风险影响等展开系统的调研，从而准确地找到风险控制的关键点。由于目前很多中小企业因缺乏完善的税收风险预警机制，无法对企业的生产经营流程展开监控，导致企业风险的管理水平降低，还会直接影响到税收风险预警的能力。

7 中小企业税务风险管理的有效对策

7.1 提高企业税务风险管理意识

首先，企业需要提高自身纳税意识，并完善财务核算体系。其次，在开展交易活动的过程中，要严格审查对方的纳税资信，了解税收信用等级，评估交易事项税务风险，避免出现被转移税务风险的现象。另外，还需要对合同进行认真推敲，防止税收漏洞的存在，避免税务纠纷及风险。最后，加强企业的财税人员的专业素质，培养良好的风险意识，通过提高财务会计人员的税收法律法规知识，开展税收政策培训等方式来强化企业财务管理人员的税务风险意识，以提升企业整体的税务风险管理能力。

7.2 加强票据管理工作

在企业工作中，对内部票据领购、登记相关程序进行规范，严格执行票据管理制度。例如，在对新票据进行购领之前，应该对之前的票据加以缴验，明确“先领后用”程序。对于未完全运用的票据，及时做好处理，确保其使用范围明晰，在使用票据的过程中避免出现窜用的情况;对于外来票据应该严格建立网络登记制度，定期或不定期地向上级进行报告，对票据的使用、领购情况进行明确。

7.3 构建完善的预警机制

为最大程度地控制税务风险，企业在工作过程中应该加强预警机制的构建和完善，以降低税务风险对企业运行和发展带来的不利影响。例如，应该积极建立税务预警机制。根据企业所处环境、企业自身条件等情况，制定对应的税务风险预警机制。若中小企业管理机制不完善，也应该确保预警机制能够对基本涉税事项实现覆盖。在预警机制构建的过程中应该定期编制报告，上交报告的周期和频率也应该根据企业环境以及风险程度来进行决定。通过预警机制建立的方式，有助于有效规避税务风险。

7.4 加强对税收政策的学习与掌握

中小企业要优化自身的税务风险管理工作，就要加强企业的财务人员、业务人员等相关人员对税收法律的了解与掌握。企业的税务管理人员应该关注和重视税收政策的变化情况，并树立起良好的法治观念，有效地规避因对税法政策不熟而引起不必要的税务风险。企业相关人员需要熟悉税收法律政策，掌握与企业经营项目相关的法律法规，在开展税务核算时符合企业的利益要求，遵守税法中的相关规定，在不逃税、不漏税的前提下，充分地享受属于自己的税收优惠。

7.5 制定科学的内控制度与监督制度

首先，企业应该明确各岗位的权责范围，企业的涉税人员需要在日常管理期间将自身的优势充分发挥出来，对企业的税务风险展开全面追踪及监控。其次，加强对中小企业财务人员的筛选及培训，提高企业财务人员的专业水平与职业道德。同时，所有的基层人员之间需要进行监督，避免“监管缺位”现象的发生。最后，建立完善的奖惩制度，对于中小企业税务风险防范工作中贡献较大的员工给予相应的奖励，而对于疏于职守的员工也需要给予一定的惩罚，从而促进中小企业的健康发展。

7.6 构建完善的税务风险管理体系

中小企业应该在企业内部建立风险管理部门，在企业内设置专门的管理机构，同时要求该机构与企业的财务部门平行，并配备专门的税务人员。另外，企业还应该不断地优化自身的税务风险内部体系，从而降低税务风险。就岗位职能层面而言，税务风险管理机构需要从风险管理机构设置、税务风险策略以及税务风险识别等多个方面入手，在规范企业风险管理的同时提高企业的税务风险管理水平。

8 结语

在我国税务环境持续变化的环境下，随着税务机关“放管服”政策的进一步推行，中小企业面临的税务管理风险越来越高，中小企业作为社会经济中的主力军，必须要重视和关注税务风险，通过提高企业税务风险管理意识、加强对税收政策的熟悉与掌握、制定科学的内控制度与监督制度、构建完善的税务风险管理体系，从而促进中小企业实现稳定发展。

【参考文献】

【1】Loulakis M C， Gaba C. Construction Managers May Be Liable Under False Claims Act[J]. Civil Engineering—asce，2004，74（4）：88.

【2】朱广俊，张林海.大企业税务风险内控机制研究[J].税收经济研究，2014（05）：20-27.

【3】韩丽.走出“流动性过剩”之海外经验[J].金融管理与研究，2007（05）：29-32.

【4】黄敏.中小企业税务风险管理探究——基于COSO-ERM（2017）框架的视角[J].财会通讯，2020（08）：136-141.