论政府投资项目市政工程审计

许明利

城市市政工程建设是形成和完善城市功能，发挥城市中心作用的基础。随着我国国民经济的快速发展和城市化进程的加快，市政工程建设已成为城市基础设施投资、扩大城市知名度、创造良好投资环境的重要工作。

市政工程属于国家基础设施建设，是指城市建设各种公共设施，供水、排水、城市防洪、照明基础设施建设是城市生存和发展的重要物质基础。

市政工程每个项目工程造价都较高，一般在几千万元。工程类型比较多，工程量比较大，结构比较复杂，系统性比较强。

市政工程建设大部分是政府形象工程，一般表现为时间紧，往往在施工前，已确定了完工时间。由于前期准备时间较短，往往导致工程设计图纸的深度与招标基地编制、投標报价、现场施工和成本控制的要求有一定的差距。

市政工程审计可以分为10个环节。其中工程前期工作审计、招投标审计、合同审计、工程造价审计等是审计的重点。

前期工作审计常见问题

1.未按规定履行基建审批手续。如可行性研究报告或初步设计未经批准等。

2.将一个项目拆分报批，逃避审批。

3.搞“三边”工程：边勘察，边设计，边施工;边审批，边设计，边建设。

4.重大设计变更未按规定报批。

5.工程竣工后未及时办理决算。

6.未按规定办理环境影响评价。

7.未办理土地规划及权证。

案例：XX桥梁延伸工程招标、施工图设计由X水利规划设计研究院承担。根据X省水利工程科技咨询有限公司SSZZMT4QLJL〔2011〕变指 I 03号变更指示反映，由于设计单位失误，导致XX延伸工程X桥梁工程一标桥梁K0+135.46处设计高程与20X国道地面高程误差，导致部分完成的桥台须返工，经济损失达234816.96元。

设计院应承担什么责任？

计价格〔2002〕10号《工程勘察设计收费管理规定》第十二条规定：“由于返工增加工作量的，发包人不另外支付工程勘察费或者工程设计费。由于勘察人或者设计人工作失误给发包人造成经济损失的，应当按照合同约定承担赔偿责任。”

招投标审计和合同审计常见问题

一、常见的招投标审计方法

1.查看项目可行性研究报告;

2.查看招标公告、招标书、投标书、评标报告及中标通知书;

3.查看邀请招标的批准文件，检查邀请招标是否经过本级人民政府批准;

4.查看设计单位的设计文件、监理、施工单位的计量申报资料;

5.检查监理日记、施工日记等日常执业记录资料。

二、在招投标审计和合同审计中常见问题

1.应公开招标项目不公开招标;

2.擅自采取邀请招标或议标形式招标;

3.搞形式上的招标;

4.以各种形式规避招标;

5.主体项目招标，附属工程不招标;

6.工程招标，施工设计、施工监理、主要设备和材料采购不公开招标;

7.有意将应招标项目漏项，招标后则以此为由签订补充合同;

8.评标不规范;

9.投标人采取“串标”“围标”等不正当手段谋取中标。

三、常见的招投标审计和合同审计中合同执行情况审计方法

1.查看项目建设相关合同，检查合同要件是否完整;

2.查看设计、监理、施工合同，并与招标、投标文件对比;

3.查看工程计量申报资料、设计文件资料、监理日志资料等，分析设计、监理、施工单位是否存在转包业务、分包工程等违法行为;

4.将招标资料、合同文件与相关的财务收支对比。

四、常见问题

1.不按招投标文件的内容签订合同;

2.以补充协议的形式更改原合同，以此签订偏离招标文件实质性内容的协议;

3.以变更和增加工程的方式，将原招标范围内的工程另签合同;

4.合同双方责任、权利要约不清楚、不细致，导致结算时出现纠纷;

5.中标单位非法转包或分包工程;

6.将已招标的项目指定分包;

7.不能按合同约定提供服务;

8.不履行合同承诺的优惠条件;

9.未按规定预留工程质量保证金。

案例：将工程发包给未投标无资质施工单位

某办公楼室内装饰工程实行邀请招标时，某中心集团未在被邀请单位之列，未参加投标，却最终承担了部分内装饰工程的设计与施工任务，工程结算金额637.52万元，而该公司不具备相应的装饰设计和装饰施工承包资质。

违反《中华人民共和国建筑法》第二十二条的规定：“建筑工程实行招标发包的，发包单位应当将建筑工程发包给依法中标的承包单位。建筑工程实行直接发包的，发包单位应当将建筑工程发包给具有相应资质的承包单位。”

案例：设计单位无设计资质并转包设计业务

某市政工程，工程图纸设计任务由园林设计施工管理所承担，该单位无园林绿化设计资质，并将部分设计任务转包给其所属公司承担，经核实，该公司也不具备设计资质。截至审计之日，项目部已支付设计费94万元。

工程造价审计

一、工程质量审计

工程质量审计，包括建设单位质量控制体系及执行情况，施工单位质量控制体系及执行情况，监理单位质量控制体系及执行情况。

其中，监理单位质量控制体系及执行情况则包括：1.监理制度建立情况;2.监理单位资质及人员数量情况;3.各级监理人员资格情况;4.监理规划情况;5.监理实施细则内容情况等。

实例：在对XX高速工程竣工决算的真实、合法和效益情况的审计过程中，发现XX远通工程监理公司在履行监理职责过程中存在下列违规行为：

1.在监理NC-LS1标XX特大桥过程中，该公司疏于监理，未能发现承包人在施工中有2根预应力钢绞线未穿，但仍按合格予以签认，导致工程质量问题。

2.该公司在监理标段过程中存在明显的弄虚作假情况。如K4+214～K4+290河塘位于挖方段，塘底标高超过路面设计标高，现场实际未进行回填，监理单位人员未至现场实测，却出具了相关虚假回填测量资料。该行为存在与承包商串通，为承包商谋取非法利益的嫌疑，给建设单位造成了较大损失。

XX远通工程监理公司的上述行为，违反了《河南省建设工程质量管理条例》第十五条、第三十六条、第三十八条的规定和《工程监理企业资质管理规定》第十六条的规定。

市政工程造价审计：一是对所提供的结算资料的效力性进行审核;二是对建设工程合同及招标、投标文件中所涉及工程造价的条款与工程结算书中相应费用的一致性进行审核;三是对结算书中所采用的取费依据的合法性进行审核;四是对结算书中所套用的定额子目或借用清单的合理性进行审核;五是对结算造价文件中所采用的材料价格合理性进行审核;六是对各类签证及变更部分的合法性进行审核;七是需到现场实地踏勘，核对现场实际建造情况;八是进行工程量的审核。

工程造价审计：工程结算资料的审核是工程结算审核的重点;预、结算资料的完整性、效力性、资料的可追溯性，也是影响工程造价审计的重要方面。

案例：在审计某市政道路工程结算时，施工单位故意不提供变更减少工程量部分和材料核价低价部分资料，导致工程结算造价的不真实。

二、工程造价审计

建设工程结算所需的资料：建设工程施工合同、招标投标资料、图纸、工程变更单、技术洽商单等。

一是避免资料不齐全的有效手段就是对所提供的资料的编号、页码、时间的连续性进行核对;对技术洽商单等资料的相关性进行核对。

二是建设工程承包合同文件的条款与结算书中相应费用的一致性，协议书相关条款与工程结算造价内容的一致性，招標文件和投标报价文件与工程结算造价工作内容的一致性 ，结算书造价内容与已标价工程量清单保持一致，协议书相关条款与工程结算造价内容的一致性。

案例：在某水利工程结算审核时，我们发现，虽然招标文件和投标文件中均有汛期防汛措施的方案及相关的费用，但由于当年汛期迟迟未来，防洪措施也未实施。因此，该部分费用不能计入结算价中。

三是结算书中取费依据的合法性。审核时应注意取费文件的时效性;费率计算是否正确，对于总价优惠，变更是否也下浮等。此外，还要审核计价依据的时效性和适用的范围以及采用取费依据与合同文件及各类协议保持一致性。

四是结算书中所套用的定额子目的合理性。首先是否有高套定额子目，其次工程项目是否重复套用。

五是结算书中材料价格的合理性。一方面是根据招标文件、投标文件以及相关的合同文件规定，核定哪些材料价格需要调整;另一方面是根据市场价格、行业信息以及政府文件，核实所调整后的材料价格是否合理。

六是对各类索赔、签证及变更部分的合法性审核，签证过程中必须符合以下原则，否则不予采信。1.量价分离的原则;2.实事求是的原则;3.现场跟踪原则;4.废料回收原则;5.及时处理原则;6.不得重复原则;7.计费方式原则;8.坚持有据可查的原则。

另外，还有各类变更部分的合法性。工程变更价款一般是由设计单位和建设单位提出，审核合理性和必要性。

建设工程索赔成立必须符合以下要素，否则不予采信。

1.索赔事件给索赔人造成的损失是客观存在的。

2.索赔事件所产生的费用及工期延误不是索赔人所承担的风险范围，也不是索赔人应当承担的义务。

3.索赔事件发生后，索赔人采取了防止事态扩大和减少损失的措施，并在约定的索赔时效期内按约定的程序、约定的格式向相对人提出索赔意向和索赔报告。

4.索赔意向和索赔报告的程序及索赔费用的计算符合合同约定及相关法律、法规规定。

5.索赔意向和索赔报告所提出的诉求得到双方的认可。

七是现场实体与结算造价内容的一致性。

案例：某污水处理厂招标文件约定该项目工程为固定总价承包模式，发包人所提供的弃渣场运距为8公里，但实施过程中，业主提供的弃渣场的运距只有1.2公里。因此，虽然合同约定为总价承包，但土石方的运输费用也相应减少。

三、工程量的审核

工程量上作弊是造价审计中最普遍最常见的问题：一是几方串通，虚假签证;二是多计重计工程量;三是偷工减料。

1.道路工程

土石方工程。土石方工程是最容易多报的内容。注意工程量清单计算规则与定额计算规则的区别，哪些清单包括而定额未包括的地方，结算时不应该计算。通过全站仪、水准仪配合钢尺与CAD竣工图纸进行高程比对，利用土方平衡方格网进行土方工程量计算。再与招标图纸对比，看有无未进行施工的部分，一般施工合同采用的是单价合同，工程量依照实际进行计算，未进行施工部分要进行扣减。

2.桥梁工程

此部分造价占的比重较高，应该重点审查，主要有钢筋量的计算和混凝土量的计算。对照清单工程量计算规则，哪些包括到综合单价里，工程量不应该计算;如果计算，就是工程量重复了，应该扣减。

3.给排水工程

注意现场与竣工图纸位置是否相符，有无取消部分，注意管径是否和清单描述一致。

4.路灯工程

注意灯杆的数量是否与图纸一致，有无未施工的部分，避免工程量的重复计取。

5.绿化工程

根据苗木验收资料，查看现场，是否有死亡和未达到规格苗木，分析苗木死亡的原因，如果有苗木变更，审核是否扣减变更前的工程量。并且分析为什么要变更，是否为了低价中标，高价变更，如果是，变更的工程量不予认可。

6.后期养护

花草种植后，只有在维护期满后才能检查成活率。在维护审核结束后，及时重新种植花草，便于审核人员准确计算实际存活面积或存活数。

总之，政府投资的市政工程大多数规模较大，工程造价较高，范围较广，难度较大，需要与时俱进，不断学习，才能做好政府投资市政工程审计，守住国家的“钱袋子”。