论建设项目跟踪审计

许明利

随着国家近几年对基础设施的投入，跟踪审计具有过程性突出、时效性强和预防性作用突出的特点，消除处于萌芽状态中的问题，减少损失浪费，节约了资金，使其规范和有效，能取得最佳效益，因此广泛应用于工程中。

审计机构可以对项目建设和运行的整个过程进行跟踪，审计财政资金较大或与国民经济、建设、民生有关的建设项目。在进行跟踪审计时，应以审计机构的名义及时报告审计单位在跟踪审计时发现的问题，并要求他们进行整改。

跟踪审计实施完成后，以审计机关的名义出具审计报告。审计报告应反映在审计中发现的未进行整改，以及已整改的重要问题和整改情况。

建设项目跟踪审计的特点

建设项目跟踪审计是指项目施工整个过程分为若干个过程或确定一些关键的施工阶段，由审计人员对施工过程进行审核或者对某些项目分别审核并提出有关改进的建议，推动审核单位纠正存在的问题，改进施工工作，促进项目规范、有序、有效地运行，尽可能做到最好。

与竣工决算审计相比，特点有：一是不同的审计时间。跟踪审核将整个施工过程合理地分为几个阶段，并及时对每个阶段进行审核。二是审计内容不同。决算审计以最终审计为主体对事件结束后的决算进行竣工审计，主要对竣工决算形成的所有环节、流程及相关资料进行动态审计。审计内容和数据大于竣工决算，反映了全面、全过程审计的特点。三是审核角色的类型有所不同。在跟踪审计模式下，审计效果更大，可以有效地防止资源损失和质量问题，并在建设方面发挥限制性和促进作用。

跟踪审计最大的优点：变绝对的事后审计为相对的事中审计。跟踪审计的本质还是事后审计，这是审计工作发挥监督职能的本质所决定的。但是跟踪审计工作的最大优点是能够及早发现问题、处理问题、解决问题，最大程度地减少损失、少走弯路。同时，跟踪审计更能够发挥审计的监督职能，使得投资审计中的隐蔽工程、变更签证的审核更能够掌握第一手资料，更具有审计的权威性（主旨是体现法律威慑性）。

建设项目跟踪审计的内容

在项目建设准备阶段，主要审核建设项目审批文件、招标程序且结果合法有效，与相关单位签订合同条款，与招标文件和招标承诺相一致;审核施工资金来源到位并储存专项核算;严格规定使用国家债券的建设项目的经营程序和使用范围，并审查征地拆迁费用的规定。

建设投资的分配、使用和管理。查看内部控制体系的建立和实施情况，合理性、合规性、及时性、完整性和真实性;审查项目公司有利于建设项目管理的财务会计处理;审查资金到位情况，与筹资计划或投资进度有关，是否较大金额资金闲置或因资金不足而暂停使用;检查建设资金是否用于特殊用途，根据工程进度支付和挪用，且余额资金较大，长期不结转，查明防止多付现象的原因。

前、后期审批程序等。主要审查项目验收、单位工程验收和工程竣工验收的顺序，验收报告和图纸是否为全面、及时交接，完成财务决算是否合规，项目过剩及剩余资产是否得到妥善处理;检查批准验收申请资料，验收中出现的问题是否按规定处理。

在每个周期中，都有一些关键的环节和关键的问题， 我们应该集中关注这些环节和问题。

项目审批程序审查。主要是检查项目审批程序，并评估项目审批程序的符合性和完整性。包括项目文件审核，项目内容、选址申请审批、建设用地预审、建设征地审核、征用、转让手续、审批、工程许可证审批、工程许可证申请、施工图批准、施工报告批准、施工许可证批准、相关的行政审批审核。

审核项目资金的流通情况。主要检查项目建设全过程的资金流通情况，并评价项目使用的合规性和绩效性。包括项目资金来源审计、资金到位审计、拆迁补偿资金分配、项目进度资金分配、项目进度资金分配等收益。现金、银行贷款等财务、银行存款管理和账户对账等。

招标投标审核。主要审查勘察、设计、施工、监理和主要设备材料采购的招标投标文件，检查是否有分包材料代理和非法分包。包括根据法律、法规的规定检查项目招标是否合法，招标方法是否合适，招标信息发布是否适当，预审工作是否合规、公平，招标内容是否合理，招标文件是否已完成。

拆除审计。主要是审查本项目所需的拆迁管理和实施过程，并评估其是否符合国家有关法律、法规的规定。主要包括拆迁程序是否完整，程序是否符合，拆迁范围是否符合要求，拆迁是否补偿和重新安置是否符合要求，且拆迁评估是否符合规定，集体征地程序是否符合要求。

审核工期、投资和质量控制。主要是检查项目的工期、投资和质量，并评估其合规性和效率评审。包括检查项目进度是否满足预设要求，是否延误工期，项目建设资金、管理和使用合规性，财务状况，会计，资金配置，控制投资，损失，浪费，工程安全和质量是否合规，主要设备和材料是否满足质量数量要求，质量保证内部控制体系要求和内部质量保证控制体系是否健全，施工、监理单位是否严格按照要求进行质量管理，等等。

审核工程量清单的编制和实施。评估性能。包括评审并监督数量准备过程，审核清单的编制和施工图的正确性和符合性，隐蔽工程的审核，审核合同内和合同外，审核计量费、其他工程费用和税费，审核工期和施工索赔。

建设项目跟踪审计的风险及其防范

在当前的跟踪审计实践中，我们经常面临目标不明确、审计重点不突出、审计定位不清晰、审计质量不高等风险。

一、审计到位不越位

首先，虽然跟踪审计工作各地都在不同程度地开展，但是对于在建设项目中跟踪审计，社会大众、建设单位甚至部分地区的政府机关，都没有认清基于国家审计机关的职能，跟踪审计仍然是“监督”。其次是“服务”。这与社会中介机构提供的审计服务本质是不同的。在实际工作中，也发现有的被审计单位对审计单位提出的问题不仅不认为是自身的问题，还觉得应该是审计解决的问题。如材料价格确定与认价等。

二、要明确跟踪审计的目标

总体目标通过审查项目、资金的管理和使用以及相关政策的实施，规模管理的推广，提升效率，達到目的。实现整个项目“没有问题，问题少，没有大的问题”的总体目的。

三、量力而行，并且要突出重点

近年来，跟踪审计在重大项目建设中起着越来越明显的作用。在审计工作中坚持“20字”政策，贯彻审计原则突出重点，根据我们的能力行动，更有效。首先，应该关注重点。我们将对特别大的投资项目、与国民经济和民生有关的经济项目进行后续审计。不能眉毛胡子一把抓，对重要环节、重要内容进行审核。其次，在跟踪审计的实践中仍存在许多瓶颈，包括审计工作量大、专业人员数量不足、难以量化审计后果，这需要我们在促进跟踪审计的过程中，结合实际的能力，积极和谨慎，做到最好，掌握规模和重点部分。

四、加强质量控制

由于审计人员的技术、水平和能力的限制，一些问题没有及时发现，未能对存在的问题进行正确的评价，提出或纠正的意见不恰当，形成质量风险。判断标准是是否符合党的十九大精神和社会基本战略的定性标准，是否符合中国特色社会主义和新时代重大改革的方向。最后要加强人力资源培训和人员培训，提高专业胜任能力。

总之，跟踪审计仍然是有效控制工程项目建设及运营成本，节约资金，提高投资效益的利器，需要认真研究、有效使用。同时，要加强对新事物、新技术的兴趣与学习，才能尽量不说外行话，不办外行事。（作者单位：焦作市基本建设工程预决算审计中心）