基于“双碳”对碳会计信息披露问题的探讨

杨龄玲 徐丽军

【摘要】随着经济快速发展，不可避免带来资源浪费、能源枯竭等问题，进而导致全球气候变暖，极端天气时有发生，在潜移默化中影响着人类和生态环境。由此我国在联合国大会上庄严承诺“双碳”的目标。文章介绍碳会计信息披露的研究现状、披露的方式和内容，分析碳会计信息披露出现的问题，并提出解决方案，旨在提高碳会计信息披露的质量，激励企业实现可持续发展，为实现“双碳”贡献一份力量。

【关键词】碳会计信息披露；双碳；碳会计；低碳转型

【中图分类号】F275；F426

一、引言

人类自进入工业文明，在创造巨大财富的同时，也加速了对自然资源的掠夺，人与自然和谐共处变成一句空话。极端天气频发，引发人们对自然问题的思考。据调查，预计2100年全球气温将上升1.4～5.8℃，全球变暖会导致冰川消融、海平面上升等生态系统失衡，甚至威胁人类的衣食起居，我们对大自然的肆虐，必将遭到大自然的惩罚。中国素来就是一个负责任的大国，高度重视气候变暖的问题。2004年国家发改委发布我国第一个节能方针—《节能中长期专项规划》；2009年我国向全球宣告：我国单位国内生产总值的二氧化碳排放量到2020年要下降40%～45%；2015年我国为《巴黎协定》的缔结、签订、生效和施行做出卓越贡献；2020年联合国大会上庄严承诺实施“双碳”政策，采取包括调整能源结构和碳税、削减碳排放量、建设碳市场等措施，推动高排放低精度企业与时俱进；2021年国务院发布《中国应对气候变化的政策与行动》，低碳转型迫在眉睫。

虽然低碳经济越来越重要，但有关碳会计的研究尚处于初级阶段，没有成型的规范体系以及法律法规，碳会计信息的披露采取自愿披露的形式，披露内容零散、形式不一，披露的水平参差不齐。

二、“双碳”政策以及碳会计

我国的“双碳”政策指在2030年前达到碳排放峰值，在2060年前实现碳中和，当然减碳是一个循序渐进的过程。发达国家从碳达峰到碳中和经历了时间的洗礼，英国和法国历经59年，美国43年、日本39年，而我国承诺30年完成碳达峰到碳中和，显然是一份艰苦的工作，需要全民参与，政府指引，共同努力。碳达峰指在某个时间节点进入平台期并在一定区间内波动，随后稳定下降的阶段，并不单指碳排放量在某年达到最大化。碳中和是指在一段时间内通过节能减排、植树造林等形式抵消国家、企业和个人直接或间接产生的温室气体排放量，实现CO2“零排放”。2022年政府工作报告中指出：节能和能源转型协同推进，杜绝“一刀切”。有条件的企业起带头作用，积极披露碳会计信息；有条件的城市先实现“双碳”目标，促进其他地区实现“双碳、双控”。同时要承认地区间的不平衡，具体措施政企间商议解决，市场机制让资源流向最有效的一方。

碳会计学是以能源环保规章制度为基础，通过货币或文字形式对企业承担“双碳”责任、节能减排进行确认、计量、记录和报告，揭示企业资源效率和社会责任关系的一门新兴学科，涵盖会计、环保、生态等诸多领域。和基础会计一样，碳会计涉及碳资产、碳负债、碳利润及碳成本等内容，是对碳汇、碳排放交易等经济活动反映和监督的学科，遵循可持续发展，能更科学地反映GDP和企业营收，更合理地评价国民经济发展状况和企业经营业绩，鞭策企业践行“双碳”行动，提高资源利用率，提供碳减排信息。

三、国内外碳会计信息披露的发展现状

美国在2010年发布了关于气候变化信息披露的指导，以提高信息披露的可比性和相关性，包括碳排放权配额交易、技术设备改进等财务成本、需求变化产生的市场风险、研发创新等技术风险。气候披露准则理事会（CDSB）注重碳风险信息的披露；气候财务信息披露工作组（TCFD）强调将气候风险分为物理风险和转型风险；全球报告倡议组织（CRI）关注企业的碳排放量；碳信息披露项目（CDP）从保护企业和投资者角度强调碳减排行为的管控；国际财务报告准则基金会（IFRSF）宣布成立国际可持续发展准则理事会，围绕为全球金融市场提供与气候，及其他可持续问题相关的高质量披露。英国2020年宣布2025年前针对大型企业和金融机构强制实行气候信息披露要求；新加坡宣布从2022年起半强制全部上市公司披露气候相关信息，之后分批对重点行业的企业实施强制披露。

我国继联合国大会宣布“双碳”目标后，颁布首个纲领性文件《关于完整准确全面贯彻新发展理念做好碳达峰碳中和工作的意见》，明确能源消费结构从化石原料转向以清洁能源为主，实现“双轮驱动”原则，政府和市场共同健全碳会计信息披露制度，要求相关企业按照环境信息依法披露，定期公布企业碳排放信息。目前我国企业仍以环境信息披露的相关法律法规为依据，没有对碳会计信息披露起草专门的法律法规，所以企业披露意愿不高，不同企业披露内容形式参差不齐，可比性和可靠性低；缺乏碳会计信息披露标准，框架體系不健全，碳会计信息披露质量不高。中国香港的可持续督导组在2021宣布在2025年前相关行业强制实施TCFD披露并发布了《气候信息披露指引》。

总的来说，国外碳会计市场较完善，研究碳会计信息披露较早，而我国碳会计信息披露研究较晚，且主要借鉴国外现有的研究方法和国内环境会计理论，发展并不充分。

四、我国碳会计信息披露存在的问题与分析

碳会计是环境会计的一个分支，碳会计信息披露是会计学领域的新方向，尚处初级阶段，政府部门没有出台正式的法律法规，框架体系处于百家争鸣的局面，学术界尚无统一定论。

国外关于碳会计理论的研究开始较早，但其属于综合研究，融合经济学、会计学、信息技术学、环境学等。由于全方位人才缺失，导致现在碳会计披露方面的研究后劲不足。国内也有这种现象，理论脱离实践，处于空中漂浮的状态，且国内研究大都基于CDP项目，数据不具普遍性。自党的十八大以来，我国始终坚持新发展理念，不断削减碳排放强度，不断强化自主贡献目标，不断推进经济发展向全面绿色转变。2020年我国开放北京、上海、武汉为碳排放市场，利用市场交易机制分配碳排放权，从总量上限制排放，促进碳排放量减少，进而开放全国碳排放市场。将理论与实践结合，充分运用碳审计、碳资产、碳负债、投资性碳排放权的设置及应用和碳利润和费用的核算等知识，用理论推动并指导实践的发展，促进“双碳”顺利进行。

我国碳排放信息披露制度不完善，信息披露体系和质量标准未成型。企业披露碳会计信息的数据不可查，投资者或其他利益相关者依据不全或不准确数据信息来投资，有可能造成经济损失。同时国家没有规划碳披露的总体框架，也未涉及披露的具体内容和格式标准、没有明确在哪些平台或报告中披露以及披露的形式，造成披露不具可比性。若在财务报表附注中披露，不易引起重视，报表附注本身包含信息太多，专业性强，增加碳信息披露方面的信息显得冗长复杂，不具时效性和可理解性。碳会计信息披露质量不高则表现在企业为了树立良好形象，有选择披露想披露的内容，筛选有利于企业发展的碳会计信息，甚至伪造数据，严重损害碳会计信息的质量标准。

最后碳信息披露的内容和方式自主性较强，总体呈现不充分、不具体、不规范、不积极的特点。自减排以来，一些重污染企业像火电、造纸业等，由于政策影响不能正常生产，更有甚者直接关停，产能大大降低，这就不得不思考企业的生存发展和被管制的问题；企业披露碳会计信息意向不强，还因为披露的信息可能涉及企业的核心机密、技术创新和产业链升级等造成企业经济利益受损，且企业聘请的碳中和认证机构，取得碳排放权的资质以及对碳排放量测量等需要自己承担费用，既增加成本和治理精力，利润又无明显变化，即披露没有给企业带来便利或政策好处，不披露也未造成实质性伤害，既然无伤大雅企业就选择不披露，所以披露碳会计信息的积极性并不高；国家并没有颁布有关碳披露的标准和规则、内容和形式，可能存在企业有心披露，而不知道该披露什么的现象，从而不能高效披露碳会计信息。就目前为止很多企业对披露碳排放信息呈机动性，有的在公司官网上发布、有的在年报中披露、有的在招股书上注明且国内没有权威机构对碳披露数据进行审计，提供碳数据的准确性和有效性无法验证。

五、完善碳会计信息披露的建议

（一）培养综合型人才

在校学生在全面掌握专业知识的同时加强实务操作训练，使其更适应会计工作；在岗人士则积极学习与环境学、经济学等相关知识，丰富专业储备，提高综合业务水平。我国高端人才缺失，导致实践中碳会计发展缓慢，所以要尽快培养高素质人才。可以通过校企合作的方式，进行订单培养。学院针对企业的现实需求，为其培养技术人才，公司则对学员实操训练，进一步巩固理论知识，以高效适应社会对复合型人才需求。

（二）完善碳会计信息披露体系

建议企业披露与气候相关的风险治理情况和管理流程；相关风险对公司业务及财务造成的实质影响；相关风险对公司战略、商业模式及发展前景的影响；极端天气等气候相关事件、转型活动对财务报表及财务报表的估算方法和假设前提的影响。碳排放信息纳入强制披露范围包括自有设施的碳排放、外购电力热力碳排放、上下游价值链的碳排放等，数据和信息的真实性、有效性方面则分公司类型、分阶段引入审核机制。总体遵照TCFD公布的框架从治理、战略、风险管理、指标和目标方面，揭示公司面临的转型风险和实体风险。由于之前没有强制披露，可以先要求有能力的企业强制执行，先易后难，先定性披露再定量披露，立足于国情结合“双碳”政策及可持续发展现状和目前的市场状况逐步执行，提高企业碳会计披露的能力。政府也应建立统一的碳会计信息披露平台以便查询和追踪数据，对比行业标准获得更多可靠且有用的信息，实现披露形式多样化；同时应尽快制定相关法律法规，根据行业特点、公司规模因材施教，具体问题具体分析例如高排放企业强制披露，低排放企业自愿披露。最后严格监督，加大宣传力度，万众创新并以政府补助、表彰等形式樹立标杆，以先披露企业带动后披露企业。

（三）增强企业社会责任意识

企业需自主学习并积极主动披露碳会计信息，提高管理层对碳信息披露的关注度，着眼长远利益，规范企业碳会计信息的披露方式和内容，建立公司碳信息披露监督机制包括内部与外部监督两方面，解决碳信息披露真实性和完整性的问题。利用互联网，做好社会引导，舆论监督，同时提升第三方审计质量，以提高信息质量的相关性、可靠性和可比性。培养综合型人才且要留住人才，充分发挥高素质人才的作用，实现企业低碳转型。增强技术创新的能力，推进绿色能源替换，利用光伏发电、生物储能、智慧电网和新能源领域的技术，加快构建以新能源为主体的现代绿色低碳能源系统。与国际市场接轨，加强企业间的科技标准、再生能源利用等的协作交流，共同提升能源利用率，实现开源节流。实际上企业在吸引投资者时，披露碳会计信息不仅展示可持续发展能力，为投资者提供高质量信息，而且表达合规合法绿色发展的信心，实现企业资源合理配置。

六、结语

国家已经开始建立制度体系，节能减排、绿色经济成为年度热词，显示我国实现“双碳”的决心。但我国碳会计信息披露包括内容方式、质量标准均不完善，所以还有很长一段路要走，披露模式、理论范畴和应用体系仍是今后研究重点。对碳会计信息披露的创新和完善，有助于企业绿色减排，增加竞争资本，树立良好形象，从而促进企业低碳转型，全国可持续发展“双碳”目标顺利实现。

主要参考文献

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