农业上市企业内部控制研究

周怡梦

关键词：内部控制;农业上市公司;现状;问题

中图分类号：F830.91        文献标志码：A       文章编号：1673-291X（2022）12-0084-03

對于企业的领导者来说，自己的企业能够持续发展，稳步前进，是他们一直以来的奋斗目标。但是市场环境是多变的，充满了竞争和风险。许多农业公司急功近利，徇私舞弊，频繁爆出财务造假的丑闻。这主要是因为企业的管理者们虽然明白内部控制的重要性，但还没有掌握其核心，很多企业对内部控制的管理只浮于表面而没有落到实处。因此，深入分析农业企业内部控制的现状，发现其面临的问题并总结出提升内部控制有效性的办法，具有一定的实际意义。

一、内部控制相关理论概述

（一）内部控制概念

2008年国家财政部发布了《企业内部控制基本规范》来强化和规范企业内部控制，该文件对内部控制的解释如下：它是由企业董事会、监事会、经理层以及全体员工为达成控制目标而实行的一系列过程[1]。内部控制是为了实现目标所实施的程序及方法而不等于目标本身;内部控制只提供合理保证而不是绝对保证;内部控制离不开企业中各级人员的有效实施和积极配合。

（二）内部控制五大要素

内部控制主要包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五大要素。其中，内部环境主要包括组织结构、管理者素质、企业文化和人力资源政策等。风险评估的三个步骤依次是风险识别、风险分析和风险应对。控制活动是指公司以风险评估后的结果为基础，采取一些有效措施，尽可能地控制住企业风险[2]。信息沟通指的是及时且有效地对内部控制信息进行披露，这有利于企业内部和外部对信息进行全面的了解和有效的沟通。内部监督包含对内部控制有效性的监督和有关内部控制缺陷的发现，主要的监督活动包括内控自我评价、内控审计等。

二、农业上市公司划分范围和数量统计及内部控制现状分析

（一）农业上市公司划分范围和数量统计

2002年12月修订的《中华人民共和国农业法》将农业界定为种植业、林业、畜牧业以及渔业等行业，这包括提供农业生产资料、生产服务的企业。对于农业上市公司的界定，由于各个公司在经营业务方面可能有交叉，在划分具体的所属种类时有一定的难度。本文参照的是证监会行业分类结果，截至2018年12月31日，农业行业的相关分类主要有农业、林业、畜牧业、渔业，以及农、林、牧、渔服务业等几个方面。

数据资料主要来自以下几个网站：一是巨潮资讯网，二是中国证券监督管理委员会，三是企业网站，四是国泰安数据库。研究样本是41家农业上市公司，研究对象是样本公司在2014—2017年三年的年度报告、内部控制自我评价报告、内控审计报告信息表、内控评价报告缺陷统计表，以此来研究和分析农业上市公司内部控制的现状。

（二）农业上市公司内部控制现状

本文选取40家农业上市公司作为样本，根据公司的年报、内部控制自我评价报告以及官方网站披露的信息，采用“要素观”评价体系对各项指标进行手工打分，分析农业上市公司内部控制现状。

1.内部控制环境情况。据统计，在选取的样本上市公司中，有19家存在董事长与总经理两职兼任的情况，这削弱了董事会对总经理等高层管理监督的有效性。此外，农业上市公司均建立了内部控制制度，但部分公司没有对其具体的实施情况进行深度的跟进和反馈，导致多数公司的内部控制没有落到实处。在统计数据中有14家上市公司还没有建立企业文化，企业文化的缺乏不利于内部控制发挥作用，如表1所示。

2.风险评估情况。在选取的40家农业上市公司中，仅有隆平高科和登海种业建立了风险数据库，为风险的识别提供依据。农业上市公司由于生产周期长、自然气候多变、农产品保质期短等原因面临着高风险。虽然大部分上市公司都进行了风险分析，但是多数公司缺少有效的风险应对策略，我国农业上市公司的风险应对机制有待完善，如表2所示。

3.内部控制活动情况。据统计，40家公司全部建立了内部控制制度，但是缺乏完整的内部控制活动体系。如有的企业没有建立采购销售业务、关联交易、对外担保的控制活动;有的企业尽管制定了各项控制活动，但未遵照管理制度执行。此外，农业上市公司虽然有相关的控制活动，如不相容的职位分离制度、总经理会议制度，但没有针对性地对于生物资产的取得、验收、持有、资产减值与处置等进行内部控制活动的设计，如獐子岛虽然制定了采购业务的具体章程，但在实际操作中因收购苗种太多，未对苗种数量进行复查，因此曝出扇贝不知所踪的丑闻，如表3所示。

4.内部控制评价和信息传递情况。中国证监会对内部控制的信息披露作了如下规定：上市公司应当披露建立内部控制的依据和内部控制建设情况。但是在披露内部控制详细信息时，公司可以根据自身需要有选择地进行披露，体现了很大的自主性，这就造成可以获取的企业内部控制信息有限。此外，我国农业上市公司还存在信息传递效率低下的问题。由于信息的传递是靠金字塔式的组织完成的，由上而下层层传递，这一过程不可避免地会出现人为拖延、理解偏差，从而导致高层与基层在行动步调上不一致。通过对40家农业上市公司年报信息的查阅和统计，发现所有农业上市公司都对内部控制进行了评价，但是有效的信息较少，大多数的内容空洞无力，并且评价的篇幅过短，不够详尽和仔细。

5.内部控制监督情况。在选取的样本中，所有的农业上市公司都有监督部门，且都进行了内部控制自我评价。但是有10家公司未披露内部控制审计报告，这不利于股东及社会公众了解监督其内部控制的运行情况。同时反映了审计人员可能仅对财务报表的审计比较熟练，而对于内控的审计比较陌生，且在审计的方式单一、覆盖面不广、审查频度不高，如表4所示。

三、农业上市公司内部控制存在的问题

（一）内部控制环境不健全

作为企业内部控制的基础，内部控制环境一般包括治理结构、管理者素质、企业文化等。通过对我国农业公司内部控制环境情况的统计分析，可知在公司治理方面存在的内部控制问题比较突出，其中部分企业公司治理不健全，股东大会、董事会、监事会三会没有发挥其应有的作用：我国在公司治理方面重视董事会的作用，监事会形同虚设，难以发挥监督和制衡的作用。两职兼任的情况严重削弱了董事会对总经理等高层管理监督的有效性[3]。此外，企业文化对企业的发展有着重要的推动作用[4]。我国各个公司对内部控制的认识和重视程度有待提高。

（二）风险评估薄弱

目前，农业上市公司在风险评估方面还存在诸多问题：一是风险识别薄弱，未建立风险数据库;二是缺乏有效的风险规避策略。很多企业对于风险防范意识仍然停留在计划经济的阶段，其风险管理和风险控制意识较为薄弱，很多管理者的关注目标还局限于防范财务舞弊风险上，没有明确的风险管理目标。此外，面对多样的风险，企业应该建立可以识别、分析和应对风险的统一机制，加强风险管理，但我国农业上市公司这样的机制尚不完善，当风险发生时，企业不能迅速采取相应措施，减少风险造成的损失。此外，在多元化经营的指导下，企业所面临的风险要素变多，则上市公司对于风险地把控显得尤为重要;但是从部分农业上市公司现实情况来看，大多数多元化经营的公司不能在主营业务领域和其他拓展领域方面做好权衡，从而导致主营业务收入减少，其他领域风险增加，不利于公司的稳定经营。

（三）控制活动执行不力

控制活动需在内部控制的框架下运行。控制活动贯穿于企业内部的各个阶层和职能之间，主要包括资金活动、采购活动、销售业务、财务报告等。农业上市公司虽然建立了内部控制活动，但是很多公司的控制活动实施并不到位，未遵循管理制度执行。同时，内部控制制度的不及时更新，也严重限制了控制活动的执行。活动的执行者不能充分理解控制活动目标，也不够熟悉自己的工作职责，因此执行效率低下，使得控制活动很大程度上都是纸上谈兵。此外，有些企业的岗位职责分工不明確，部门之间的交叉分工混乱，尤其突出的是对资产的管理，因为企业资金来源和使用去向的错综复杂，使得对其的管理很容易失控，从而产生账实不符的情况。

（四）内部控制评价和信息披露不完整

现阶段，上市公司的内部控制评价程序较为粗糙，缺乏系统完善的评价体系，相应的法律法规也不够健全。对于应该执行什么评价程序，采用什么评价方法，遵循哪种评价标准，没有明确的评价体系可以作为参考[5]。国内关于内部控制的自我评价处于较低的水平，自愿披露的积极性不高，工作人员对内控自我评价的认识也不足。

我国农业上市公司在内部控制薄弱的情况下，为了公司资本的正常运作，采取避重就轻的手法，基本只是披露出表达内部控制的空话[5]，而没有具体制度等内容，难以保证内部控制信息的可靠性。虽然农业上市公司均按照中国证监会的披露要求对内部控制进行了描述，但是总体的篇幅较短，内容较简略，有效信息含量少。

总之，内部控制信息披露是上市公司向外界提供可靠、真实会计信息的保证。内部控制的好坏直接影响到财务报告的质量[6]。内部控制的有效执行也为审计工作的进行提供了保证，促进了资本市场的有效运行，同时也保障了投资者的合法权益。目前我国上市公司的内部控制状况还有待改进，然而完善企业内部控制制度的过程是漫长且艰辛的，需要我们循序渐进、一步一个脚印地进行分析研究。

参考文献：

[1]  郭嵘，陆萍.互联网+环境下企业货币资金内部控制研究[J].物流工程与管理，2018，（10）：110-112.

[2]  林俊.企业发展战略与内部控制相互作用研究[J].新经济，2016，（29）：114-115.

[3]  薛永胜.上市公司内部控制的信息披露研究[J].生产力研究，2020，（3）：133-137.

[4]  陈喆，陆萍.中小培训公司内部控制研究——以H公司为例[J].中国集体经济，2019，（9）：30-31.

[5]  王年欢.我国农业上市公司内部控制研究分析[J].中国乡镇企业会计，2017，（6）：175-176.

[6]  黄子玲.浅谈上市公司内部控制信息披露规范策略[J].时代金融，2012，（3）：153.