农商行战略转型下的内部审计转型

张惠玲

目前，农村商业银行正处于战略转型的关键时期，面临日益严峻的竞争环境，日趋严格的监管要求，如何做好内部审计工作的配套转型，使得作为农村商业银行内控管理第三道防线的内部审计部门适应企业战略转型和经营管理的需要，更好地服务于企业的改革发展，在促进企业法人治理，全面风险管理，内部控制管理等方面发挥实效，企业内部审计转型势在必行。

一、内部审计转型的现实必要性

所谓转型，不是对原有工作格局的舍弃和全盘否定，而是在继续强化原有工作的基础上，以更高的标准和要求，对审计工作的进一步延伸、拓展和提升。当前，农村商业银行内部审计转型的必要性和紧迫性主要体现在以下两个方面：

（一）内部审计转型是推进公司治理的需要

2013年，中国银监会下发了《商业银行公司治理指引》（银监发〔2013〕34号，以下简称《指引》）。新的《指引》对银行公司治理提出了更高的标准，同时也对内部审计工作提出了新的要求，要求商业银行将公司治理、内部控制及经营管理状况纳入审计内容，进行定期评估。面对外部监管要求不断提高，企业战略转型势在必行的现实状况，内部审计需关注本机构在经营战略转型过程中可能存在的潜在问题，前瞻性揭示风险，实现审计内容的相应扩充和审计职能定位的转变。如何充分发挥内部审计在完善公司治理、健全内部控制机制、加强风险管理中的职能，使内部审计适应企业战略改革的需要，适应企业未来不断发展变化的需要，是内部审计未来发展的方向。推进内部审计全面转型与发展，核心内容是推行公司治理审计、内部控制审计和风险管理审计，因此内部审计转型是推进公司治理的需要。

（二）内部审计转型是农村商业银行改革发展的内在需要。

近年来，随着外部竞争环境的不断加剧，农村商业银行各项业务的发展面临前所未有的挑战。如何突破现状，获得持续的竞争优势;如何不断提高业务拓展实效，保持良好的市场份额;如何扩张企业核心优势，提高运营效率;如何创新体系的建立，突破地域限制，实现跨区经营……这些都是企业目前发展中面临的核心问题。因此，如何积极主动参与到更多与内部审计职责有关的经营管理工作中，提供第三方独立鉴证与咨询服务;如何从全局和战略层面综合评价各项改革措施推进的效率与效果，有重点地服务于更加广阔的领域，提出客观、独立的审计建议，更加充分地发挥内部审计的增值性作用，是未来内部审计转型的方向，也是企业自我发展的内在需要。

二、农村商业银行内部审计工作的现状

农村商业银行内部审计工作起步较晚，在多个方面尚存在不足，制约了内部审计工作效能的发挥。具体体现在：

（一）审计工作的独立性和权威性未能充分发挥

根据《商业银行公司治理指引》（银监发〔2013〕34号）：“商业银行应当建立独立垂直的内部审计管理体系和与之相适应的内部审计报告制度和报告路线。定期向董事会及其审计委员会和監事会报告审计工作情况，及时报送项目审计报告，并通报高级管理层。”但对照监管要求，农村商业银行内部审计工作方面普遍存在的差距如下：一是尚未建立董事会、审计委员会、监事会、首席审计官、内部审计部门为一体的审计垂直管理体系;二是尚未设立首席审计官;三是内部审计工作的报告路径和报告机制尚未能符合监管要求，内部审计工作报告和项目报告尚未能报送至董事会及其审计委员会、监事会。有鉴于此，农村商业银行内部审计的独立性和权威性尚未能充分、有效发挥。

（二）审计资源配置需逐步完善。

目前，农村商业银行正处于改革转型的关键时期，随着审计领域的日益拓宽，对内部审计工作也提出了新的要求和期望。但目前，多数农村商业银行内部审计工作刚刚起步，内部审计管理工作还存在诸多不足：如内部审计制度体系有待逐步建立，内部审计方法手段有待逐步创新，内部审计工作经验有待逐步积累，内部审计团队有待进一步成长等方面的问题，审计资源配置需逐步完善。

（三）审计信息化发展存在不足。

目前，大多数农村商业银行的内部审计工作还处于手工操作为主的阶段，存在审计方法和手段简单单一，审计工具（系统和软件）缺乏，网络和计算机工具等审计手段在审计工作中运用较少等方面的问题，审计信息化发展不足在一定程度上制约了农村商业银行内部审计工作的有效开展和效能发挥。

三、基于内部审计工作定位的思考

现代企业内部审计的作用在于改善企业营运，增加企业价值，因此内部审计的发展定位必须与企业的发展战略保持一致。有鉴于此，内部审计转型，职能定位尤为关键。

（一）从监督职能向监督职能与服务职能并重转变。

根据企业战略调整和内部审计的发展趋势，内部审计除了需要承担起推动农村商业银行落实监管要求、加强风险管控和依法合规经营等方面的支持服务功能，还需要更多地关注企业战略性、系统性和机制性风险，较好地发挥内部审计在服务企业风险管理、内部控制和公司治理领域的建设性作用，进一步增强转型发展意识和综合服务意识。因此，内部审计的职能定位已不仅限于监督检查，而更应从审计理念上，向监督控制与评价服务职能并重的方向转变，依据职能参与重大项目的建设过程，鉴证重大事项的发展进程，充分发挥内部审计的服务鉴证职能。

（二）从合规审计向风险导向审计转变。

“以风险为导向、以控制为主线，以治理为目标、以增值为目的”的审计理念已成为现代企业内部审计发展的必然趋势。因此，农村商业银行内部审计工作必须从原来以合规审计为主逐步向以风险导向审计为主的方向转变。逐步探索以企业风险分析评估为导向，依据风险的量化水平和重要性确定审计的重点领域，通过开展风险导向审计，针对高风险领域合理进行审计资源的分配，使内部审计工作更贴近企业经营管理实际，在推动农村商业银行加强内部控制、防范风险、改善管理、优化机制、提高效益等方面发挥增值作用。

（三）从传统业务审计向管理审计转变8AFF8459-5003-45AF-B049-C54939A1969D

鉴于审计领域的不断拓宽，内部审计部门除了需关注企业主要业务领域对最新监管要求的执行情况，还需要进一步增强战略前瞻意识和风险责任意识，敏锐地观察农村商业银行经营形态变化和管理方式变革过程中的风险变化趋势。在发现、确认各业务条线单一风险的同时，更多地关注跨专业、跨区域、跨监管的业务整合风险，发挥内部审计的前瞻性和建设性作用。为达成以上目标，内部审计就必须实现从原来以制度为依据的业务审计为主，向关注企业战略定位，管理理念，治理架构等手段和措施的有效性，实施管理审计的方向转变。

（四）从手工审计向信息化审计转变。

随着审计领域不断拓宽，审计质量要求不断提高的需要，对内审技术手段提出了更高的要求。传统的以人员手工翻查、现场审计为主的审计方式已无法满足现行企业内部审计工作的需要。因此内部审计转型，首先就必须实现从手工审计向信息化审计的理念转变。在目前主要以人工审计为主的基础上，以非现场审计技术为突破口，积极开展审计方法技术的创新实践，加强对传统的审计方法和手段的变革。通过加强利用现代信息技术，购买信息系统审计软件或研发审计系统，加大运用网络与计算机技术开展审计工作的比例，大力推进内部审计信息化建设进程，提高综合审计服务能力的提升。

四、农村商业银行内部审计转型发展之建议

内部审计转型是必然，但如何转型，转向何方，必须要有明确的方向和立足点。结合农村商业银行目前内部审计现状，基于对未来审计工作发展的思考，笔者有如下建议：

（一）建立符合监管要求的垂直独立的内部审计体系。

独立性是审计工作的灵魂，也是内部审计的立身之本。如何在企业战略转型中更好地发挥内部审计在农村商业银行现代公司治理实践中的专业性作用，提供更加多元和更富价值的审计服务，充分适应农村商业银行完善公司治理对内部审计的更高期望与要求，首要条件就是必须因应企业战略调整，梳理现有架构，建立符合监管要求的垂直独立的内部审计体系，建立确保内部审计效能发挥和服务升级的环境和渠道，确保内部审计部门的独立性和权威性。与此同时，畅顺内部审计工作的报告机制和报告路径，增强审计结果运用的广泛性和审计建议落实的实效性，使审计结果得到充分、合理地运用。

（二）建立全新、立体的内部控制考核模式。

良好的内部控制体系是保障企业安全营运、稳健发展的前提，企业改革转型必须同时做好内部控制管理的配套调整。随着农村商业银行内控管理体系逐步完善，原有的内控考核方案在企业创新改革的新形势下暴露出了存在的不足：一是考核结果并不能如实、客观反映分支机构内控管理真实状况，二是分支机构以提高内控考核得分为终极目标的理念与内控考核方案为提高农村商业银行内控管理水平的初衷逐渐背离。因此，在新的企业战略发展框架下，必须调整原有内部控制考核评价模式，以适应新形势下企业改革发展的需要。可以尝试：一是分支机构与总行各专业部门的内控考核机制必须做好配套或衔接，以便增强相互间的协调配合，降低沟通成本;二是促进一道防线的专业部门自律监督和二道防线的风险防控部门履职，提高三道防线内部审计部门工作的重点性和效率性;三是考核重点逐步向关键风险指标等重点领域倾斜;四是对考核结果实行分级应用，以行政措施与管理问责多种方式相结合。尝试建立符合企业发展战略，能有效促进内部控制管理实效的全新、立体的内部控制考核模式。

（三）建设高素质、专家型的审计工作团队

面对日益复杂艰巨的审计任务，构建并拥有一支业务素质高，管理经验丰富，年龄结构分布合理、专业结构多元，整体构成合理的高素质、专家型的审计工作团队，是实现内部审计工作设想，保障审计工作效能实现的前提条件。可以尝试：一是实现人员专业结构的合理搭配，专家团队必须配备具有会计、金融、法律、财务、信息科技等领域的业务骨干;二是建立与各专业领域的人员岗位轮换、人才交流机制的双向人才交流培养机制;三是尝试建立一支专职（专职审计人员）与兼职（各专业领域骨干人才）相结合的内部审计团队，由总行统一调配，在项目参与中实现人才的交叉培养;四是建立审计人员考核信息反馈制度，通过向专业部门反馈人员考核信息及建立工作考核臺账，严格人员的准入与退出;五是改善内部审计人员待遇和地位，提高审计人员的积极性和创造性。通过多种举措，有重点地培养和引进一批紧缺、急需的掌握风险管理、信息分析和重点业务管理技术的高素质专家人才，为内部审计工作的转型和发展提供强有力的智力保障。

（四）发挥内部审计的鉴证和咨询职能

农村商业银行改革创新和战略转型要求内部审计提供更加全面的增值审计服务。积极探索“事前审计为基础、事中审计为重点、事后审计为保障”的审计方式，实施审计关口前移，从传统的事后审计向事前审计、事中审计转变，从结果审计向过程审计转变， 发挥内部审计的过程监督，过程鉴证等功能，将风险控制关口逐步前移。咨询职能是评价和监督职能的自然延伸，内部审计需充分运用在日常评价和监督过程中了解和掌握的内部控制薄弱环节和风险管理情况，提供管理改善、架构调整、协调统一等方面的咨询服务，更好地发挥内部审计的鉴证和咨询职能。

（五）提高非现场审计技术的准确性和有效性

伴随着农村商业银行经营转型和业务创新步伐不断加快，一批以利润中心为代表的新产品、新业务将持续快速发展。而与之相伴随的是风险表现形式更为隐蔽、复杂和突发性强。审计活动要紧跟农村商业银行经营转型和业务创新的步伐，密切关注业务创新过程中的安全与效益，掌握金融市场业务、理财业务、代理业务等市场竞争强、技术含量高、风险隐患大的业务领域的风险管理情况，就必须提高非现场审计技术的准确性和有效性，增强审计工作的主动性。由传统的以被审计单位提供审计资料为主，向审计人员通过非现场联网审计方式主动搜集、核查、调取证据的方向转变。充分运用现有的农村商业银行各业务系统、数据系统、管理系统资源，力争实现联网审计，加大审计信息来源和提高审计信息质量，更好地发挥系统平台在提升审计能力方面的支撑性作用，降低审计成本，提高审计效率与质量。

结 语

农村商业银行内部审计转型有其现实的必要性和紧迫性，“工欲善其事，必先利其器”，只有转型才能让内部审计履职目标更加清晰、履职机制更加健全、履职方式更加科学、履职成效更加显著。8AFF8459-5003-45AF-B049-C54939A1969D