火力发电企业碳排放成本核算

夏夕科，张帮才，都国栋

（1.潍坊绿诚环保咨询有限公司，山东 潍坊 261000；2.潍坊特钢集团有限公司，山东 潍坊 261000）

火力发电企业碳排放成本核算作为一项系统性的工作，在实践阶段必须要根据实际情况构建出更为科学有效的核算方法，如此才能够达到工作要求。

1 碳排放相关概念

1.1 环境成本

现代社会处于高速发展阶段，人们生活水平得到全面提升，但是也导致了严重的环境污染问题，对人们的生命健康造成严重的危害和影响，同时也对未来社会的发展造成不利的影响。随着环境问题受到人们的关注，并延伸到各个领域，所以人们提出了“环境成本”的理念，主要是以目前的环境温度为出发点，减少碳排放量，建设低碳经济环境，降低环境问题的影响，从而可以更好地实现可持续发展。有些权威机构和研究学者，对环境成本从不同角度进行定义，然后进行分类，其中最具影响力的观点是联合国相关部门发布的，其认为环境成本是指在采取或者被要求选择措施的成本，也是企业完成相关部门制定的环境目标而不得不付出的成本。环境成本为企业在生产经营的各个环节所产生的环境污染影响而不得不付出的成本，需要从原材料采购、生产加工、存储、运输、废弃物处理等环节进行，掌握其形成的损失。因为环境温度是经营环节所产生的，一般都是在外部环境形成的，所以要想定性和定量分析有着较高的难度，且精度不足，管理和控制的效果也会比较差。从广义层面分析环境成本，其包含了开采导致的环境损失，燃烧环节形成的污染处理成本。与碳排放成本对比，环境成本的概念范围更大。倘若环境成本概念不够精确，会给环境成本管理工作造成影响。同时企业在没有明确环境污染重要性的时候就会出现污染问题不能得到处理，此类问题就会对企业造成很大的经济负担，不利于企业的长远发展[1]。

1.2 碳成本

碳成本就是碳社会成本，指的是每个单位超出可以接受水平的二氧化碳排放所给环境产生的损害和影响，其通常需要通过美元每公吨二氧化碳来表示。碳社会成本需要通过超出二氧化碳排放量所产生的经济损失计量的方法，这是温室气体指标的重要技术指标。因为环境污染日益严重，全球海平面上升、环境污染日益严重、农业产量降低、人们生命健康受到威胁等，这些都是碳排放造成环境污染的社会成本，通过使用货币计量只是其中一个方面，很多都是不能通过实际价值来反应的，所以需要加强管理和控制，才能实现对环境污染的控制。

1.3 碳排放成本

碳排放成本主要是在产品的生命周期中体现的。其主要的工作目标在于预防及控制碳排放量。而碳排放的成本主要是以费用支出的形式体现，但是这一定义也有很多的缺陷和问题，主要是没有对碳排放成本区进行详细区分[2]。而碳排放成本需要具备明确的空间要求，必须有可以归集的对象，并且可以通过会计核算的方式计量，同时以货币的形式表示出来。目前很多国外学者都开始进行碳排放成本方面的研究，一些先进理论的研究和应用，可以对碳排放成本进行全面地分析，国际上比较认可的概念如下：基于企业生命周期内，采取有效的措施做好成本控制，同时对成本支出进行控制，这也会产生一定的环境保护效益，所以对于社会的发展以及生态环境的保护都有极为重要的价值。

图1反映出环境成本、碳成本、碳排放成本的关系，分析图内的形式，环境成本涉及的范围是最大的，碳排放成本与碳成本相对较小。环境成本包括其他两种成本，而有些研究学者往往也不会直接区分碳成本和碳排放成本，认为是一致的，而实际上这两者有着很大的差异。碳成本是从宏观角度进行分析而获取的概念。而碳排放成本是从微观层面进行分析的。由此可见，其包含的范围较大，不仅包含了成本的排放成本，同时也包含了环境成本、碳成本等。

图1 环境成本、碳成本、碳排放成本关系图

2 火力发电企业成本有效性探索

有效性的分析主要是通过分析某些指标或者策略的情况下，将分析理论落实到具体的指标体系或者实际操作中，以了解相关指标的关系。将理论知识应用到实际中，分析理论体系的适应性，对于有效性进行探讨和分析，从这个方面出发，相关的理论体系是否能够从根本上减少碳排放量，促进企业生产经营顺利进行，有效地保护生态环境，加强碳排放的管理，才是有效性分析的关键，也是人们分析和研究的重点。采用灰色关联度展开具体参数的分析，综合分析了解企业碳排放的实际情况，从碳排放资金量、控制效果等角度出发，从实际情况分析，掌握各项碳排放数量，然后综合统计分析，并且对于火力发电企业各个生产环节展开全面分析研究，对于企业的节能减排措施展开分析研究，从而了解有效性的根本，发挥出指标体系的优势，达到科学、合理的要求。通过分析了解火力发电企业的经营发展实际情况，了解行业发展的规律，从而得到精确的数据信息，然后以此为基础，通过加权灰色关联度计算，统计出碳排放工作的投入与产出关系，从而对企业的碳排放效果展开分析，评价企业的环境治理效果，为后续工作的展开提供基础条件。

3 火力发电企业碳排放成本核算问题解析

3.1 碳排放成本的确认存在局限性

若成本确认存在局限性，对于企业的碳成本核算有着直接的影响，但是目前我国的火力发电企业在经营发展中，并未真正意识到碳排放成本的重要性，也不能根据自身生产的具体情况和相应的需求合理规划和设计，造成碳排放成本核算的范围比较小，数据精度不足，根本不能满足当前火力发电企业环境污染治理的需要。因此，在火力发电企业的会计核算中，无法利用权责发生制来进行碳排放成本的确定，成本核算与确认方面的效果较差，对于环境污染治理有着不利的影响。也有些企业在会计核算中，使用常规的会计核算方法进行碳排放成本的核算，如果成本数据信息不精确，将会影响企业的发展与环境治理工作的开展。

3.2 碳排放成本计量不准确

目前我国很多火电企业对碳排放成本核算不够重视，分类与统计分析方面存着着明显的不足，核算方法也不明确，有些企业会选择错误的方法，导致碳排放的计量精度较差，对于成本核算工作的开展造成不利影响。虽然我国有些企业已经全面展开碳排放成本的核算，但也只是从实物层面出发，计算出已经出现的碳排放成本，而忽略了潜在成本或者不容易计量的情况，因而不利于企业的长远发展。

3.3 碳排放成本分配不合理

对于火力发电企业来说，产品非常单一，在核算环节，往往碳排放的成本只能进行简单地归集与分配使用，所以导致分配缺乏合理性，数据计算也难以达到精度要求。由于发电机组的运行效率存在一定的差异性，故而机组的燃烧效率也不尽相同，若燃烧充分则表示收益效果会更好，反之则不然。在生产过程中，电量产生的总量相同时，如果机组的燃烧率得到很大提升，此时的碳排放标准也会升高，所以在碳排放成本核算的环节，需要合理分配和控制。目前在成本分配过程中，存在很多不合理的情况，由于碳排放的成本精确性以及机组之间的关系较为复杂，最终也不能对环境成本展开全面地分析和控制，且火力发电企业的产品在生产中碳排放成本计算分析不到位，没有综合分析成本收益配比方面的原则，这时所形成的最终核算结果相差较大，需要从实际情况分析确认。

3.4 信息披露制度不完善

成本信息披露制度作为企业中非常关键的制度，对企业的发展有着重要的帮助。但是按照现状分析可知，一些企业没有构建信息披露制度，或是现有的制度不够全面，同时也没有形成完善的管理体系，造成数据分析存在较大的偏差，所以在信息披露环节会出现明显的问题，整体性较差，可操作性不足。信息披露制度同时也是一种信息公开制度，上市企业为了能够让投资者了解企业的经营信息，就需要接受社会公众的监督，但是基于目前现状分析，我国的信息披露制度虽然有明确的规定，但是在成本信息披露的环节中，由于受到环境因素以及行为因素的影响，披露制度的落实范围不够明确，未能将真实信息披露[3]。

4 火力发电企业碳排放成本核算策略

4.1 成本确认环节方法

企业需要按照可靠性、相关性、可定义性等方面展开分析，要对碳排放的流程进行确定，就要做好细节控制。第一，火力发电企业在进行生产经营活动时，会与碳排放存在直接的关系，在执行相关活动时，也会出现经济效益下降的情况，给企业带来一定的损失。同时，碳减排活动还要进行成本确认，一般情况下，通过权责发生制进行碳排放成本的划分，将其分为多个不同的部分，这就是费用化和资本化的支出，再分析碳排放成本属于哪种类型的成本，可以为未来碳排放成本的精确性计算提供基础。

4.2 计量环节的优化方法

确定碳排放成本参数时，需要通过碳排放的成本计量与分析进行确定，在开展该项工作时需要以计量单位为基础将其作用发挥出来，切实按照计量要求进行方法的选择。就当前现状分析，在碳成本的计量方法研究中很少有报道分析，鉴于此，本文选择以货币方式计量这一会计假设，所以在进行碳排放成本计量环节通过货币数据进行确认，并辅助采用实物方式计量。随着时代的发展和进步，在国际碳交易市场不断更新的背景下，该方法在国际上得到了认可，从另外一方面来说货币可以满足排放成本计量的要求，能够达到计量标准。同时，采用货币计量的方法，有利于汇总核算，可以将各项数据都列举在报表内，通过对比数据信息，为管理者制定相关决策提供基础。因此，在火力发电企业的经营中，需要按照实际要求对计量参数进行详细地核算，再按照排放量的值乘以二氧化碳公允价值，就是碳排放成本。但是在有些情况下，碳排放成本并不能以货币进行计量，也就不能确定具体的碳排放成本。比如火力发电企业排放出大量的二氧化碳，给环境造成严重的危害和影响，当地居民将火力发电企业起诉到法院，法院对于该企业所产生的环境污染问题的实际情况进行全面分析，并且给予必要的补偿，但有些难以计量的部分就无法确定补偿额，因此，可以将该成本计量在会计报表中，从而能够以独立环境报告方式或是辅助账簿的方式进行信息披露。

4.3 成本分配归集的优化方法

作业成本法是碳排放成本分配归集阶段非常关键的一种方法，该方法在应用过程中是以全生命周期的方法进行计算，间接性地做好成本二级科目的设定，并且分配且归集好企业的碳排放成本，保证成本的有效分配和使用，以保证生态效益、环保效益的实现。

4.4 火力发电企业碳排放成本账户设置与会计处理

在成本账户设置与会计处理环节需要按照以下几点要求进行：首先需要更新会计科目，且在原有会计科目范围内设置二级与三级明细科目；其次，要将新的会计科目设置出来，例如设置单独的核算碳排放成本科目。这两种方法设置的新会计核算科目，能够真实、准确、清晰地反映出具体的碳排放成本，为管理者提供准确的资料。因此，本文主要选择第二种方法，即单独核算分析方法，以了解企业碳排放的成本信息，对于企业的管理和控制具有积极作用。

4.4.1 碳排放成本账户设置

基于核算的真实性，在碳排放成本账户设置阶段需要按照实际要求做好相应地分析。一般而言，企业需要设置新的“碳排放成本”会计科目，进行数据处理。“碳排放成本”为成本类型账目，对企业的经营环节所产生的碳排放成本与费用进行计算分析，掌握详细的信息数据。一般而言，在会计科目核算阶段，需要以当期的排放支出作为基础开展工作，同时货方则以实际排放成本作为基础进行分析，并将其直接转入到“生产成本”科目。在会计期末，如果发现借方科目下还有余额，这就表示企业目前还有生产经营产品的碳排放成本没有支出。除此之外，还需要在“碳排放成本”科目下设置二级科目，即“直接碳排放成本”和“间接碳排放成本”。要想准确地了解到碳排放的项目，需结合火力发电企业碳排放成本的具体情况，展开分析和管控，设置三级科目，即煤炭运输成本、燃烧成本、尾气脱硫排放成本等三级账户。同时，会计核算的工作人员还要根据火力发电企业的具体情况设置相应的明细科目，从而保证每个生产工序和环节都能够了解二氧化碳的排放量，以便于做好管理和控制，保证核算更加精确。

4.4.2 碳排放成本的会计处理

通过结合火力发电企业的生产工艺流程，并结合具体情况，对火力发电企业的会计成本处理采取以下措施：采取直接成本会计处理方式进行，主要是以工艺流程为基础，进行碳排放成本分析，同时从运输碳排放与燃烧排放以及尾气脱硫形成排放几方面进行处理。这三个过程都可以根据实际需要进行资本化处理，然后直接计入发电企业的生产成本中。

4.5 碳排放成本的非货币信息披露

非货币信息披露作为非常关键的参数，在企业排放活动中主要对相关信息进行披露，但是此类方式不能以货币形式进行计量。这些非货币信息在披露环节，其核算标准就是信息对于企业生产所造成的影响，或者在实际核算金额比较大的情况下，比如企业碳减排活动方面产生的支出、第三方机构为企业出具的相应碳排放报告、企业面临的一些碳排放诉讼等。对于这些成本来说，通常没有单独编制报告，很多企业都是采用财务报表辅助与财务状况说明书进行信息披露。因此，为了能够更好地保证火力发电企业核算更加精确，在核算以及管理环节，需要按照实际需求将“碳排放成本报表”编制出来，但是为了不给报表的编制带来过多的工作量，一般都需要在补充报告中显示出相关的数据信息，并且将碳排放的成本数据信息直接填充到财务报表以及利润表内。对于无法使用货币实现碳排放信息披露的情况，会计人员也可以在综合报告中进行相关数据披露，以反映出企业的相关碳排放数据，从而对企业进一步治理碳排放以及环境治理起到积极作用。

5 结语

综上所述，在开展火力发电企业碳排放成本核算工作环节中，为了提高成本核算的质量，就必须要更新成本核算方法，不断地引用新技术，只有这样才能够满足工作要求。本文对火力发电企业碳排放成本核算的要点进行了探讨，目的在于推进火力发电企业的不断发展。