复式记账法

小白村

复式记账法使得企业的运营变得更高效、更负责。这种记账法让可审计的荷蘭企业得到了公众信任，催生了第一个股份可以公开交易的公司——股市就这么诞生了。

如今炒股的人越来越多，大家都盯着股市，希望股票对得起自己的信赖。几百年前，欧洲人发明了复式记账法，才让股市成为可能。

从本质上讲，复式记账法是一种详尽记录、面向审计的记账法。它让企业运营变得更高效、更负责。复式记账法，还赋予小民族以大能量，甚至掀起巨浪，掀翻不可一世的强国。

复式记账法的起源，就像很多中世纪的发明一样，很难说确切。我们知道的是，1300年左右意大利商人已经开始使用。一种推测是，中世纪意大利人跟东方人做生意，合伙搞远途贸易的人很多，复式账本方便合伙人的交接、查账，就推广了。热那亚是第一个普遍用复式记账法的城邦，也因此兴盛。

流落荒岛的鲁滨逊，家喻户晓。评论家常说一句话：鲁滨逊代表了正在蓬勃兴起的英国资产阶级的形象。这话从何说起？

鲁滨逊刚在岛上扎下营，惊魂乍定，拿出账簿、笔和墨水：“我开始严肃地考虑现况和所处环境，把事务状态一条条列出来……我用账本上借方和贷方两栏，平实地写下我享受的便利和遭遇的麻烦。”

比如，鲁滨逊在“坏”一栏写下“我没衣服穿”，相应地，在右边“好”一栏写下“但气候炎热，有衣服也不用穿”。如此列举几条后。鲁滨逊表示：人生再不顺利，也可以在账本的贷栏里写一笔。

鲁滨逊这个举动，可以说，是深谙复式记账法才能干出来。后来，他逐步升级，砍木头、盖别墅、抓山羊、探路线、做木船、做陶器、做烟斗……总之，一个人把荒岛整得井井有条，让土著相形见绌。如果他没有记录的习惯，想必干不了这么多事。

鲁滨逊的日记，每天写写有什么收获，付出什么代价，其实就是账本。这本日记让读者（相当于查账人）能总体把握鲁滨逊的资产、经营活动和利润来源。

马克思评论说：“从破船上抢救出表格、账簿、墨水和笔的鲁滨逊，不久就作为一个地道的英国人，开始记起账来。他的账本记载着他所有的使用物品，生产这些物品所必需的各种工作，最后还记载着他制造这种一定量的产品，平均耗费的劳动时间。”

在理性经营的意义上，鲁滨逊和英国东印度公司差不多。鲁滨逊开了一个荒岛公司，复式记账法让这个公司永续经营，健康发展。

记好账，是妥善经营的基础。5000年前的苏美尔，留下的最初文字就是记账用的。雅典等希腊城邦对公共财政的记账和查账就很重视。在罗马，凯撒死后的斗争中，屋大维靠着精确详细的账本，战胜了账目一团糟的安东尼。

各大古代文明用的都是单式账。类似于：从银行取40元买椅子。

复式记账法则同时记两笔——左边写：椅子40元;右边写：银行存款40元。

左边写钱的去处，右边写钱的来源。左右两栏永远相等。复式记账的好处是，每一笔钱，不仅记录了它的去处，还记录了它的来源。核算时，左右总数应该一样，这就是所谓的“把账做平”。

复式记账法方便验算，而且可以随时查看资产和负债。

复式记账法的起源，就像很多中世纪的发明一样，很难说确切。我们知道的是，1300年左右意大利商人已经开始使用。一种推测是，中世纪意大利人跟东方人做生意，合伙搞远途贸易的人很多，复式账本方便合伙人的交接、查账，就推广了。热那亚是第一个普遍用复式记账法的城邦，也因此兴盛。

后来，精通数学和文艺的修士，也是达·芬奇的密友卢卡·帕乔利（1445—1517年）在1494年出版了《算术、几何与比例论》，把意大利商人使用了200年的复式记账法，做了全面总结。帕乔利因此被视为会计学之父。

详尽可靠、经得住审计的复式记账法，要求记账者特别认真负责。马克斯·韦伯等著名学者指出，从复式记账法里诞生了资本的概念;复式记账法是资本主义的前提。经济学者熊彼特说：“复式账本是资本主义高耸的纪念塔。”

虽然帕乔利写的这本书是个宝贝，但当时人们不太重视。复式记账法的推广也不太容易。

根本原因是，复式记账法对记账人的要求，与古代社会习惯相悖。古人不赞成把极端认真的劲头用于谋利、放债、利滚利。商人和银行家尽管生意成功了，却也有社会压力。

14世纪后期，有一位成功的意大利商人达梯尼。他向朋友抱怨家乡的商人都不记账，而是试图用脑子记住各种事情，“天知道他们怎么会管好企业！”

达梯尼认为，复式记账法才能准确核算和管理生意，但他周围的人不这么做。比如一位药剂师，有一本大流水账加一本小流水账。大账记载应收款、应付款、债务信息。小账记录交易。还用黑板表格、小纸片记账，时间一长就丢了。这种原始的账本，外加一个好记性，去核算账目，精确性和完整性比达梯尼差远了。虽然生意也能成功，但做不大。

但对达梯尼理性的记账方法，旁人是不满意的。用中国古人的话说：“锱铢必较，不够厚道。”

当时的银行家和商人，一边热心增加资本，一边有沉重的罪恶感。因为高效地赚钱，让钱生钱，有悖于社会宣讲的宗教理想。达梯尼越是认真记录自己的利润，越觉得远离上帝，为此焦虑不已。

1395年，听了一场布道后，达梯尼写信给妻子说：“我这辈子犯罪犯到极点了……我愿意交上罚金以赎罪。”他将巨额财富捐了做善事，他建造的儿童医院今天尚存，大门上方刻着当地人对他的尊称“为基督穷苦子民而行商之人”。

当时的人崇拜贵族而不是银行家，哪怕银行家阔得多。帕乔利的会计教材，没什么人买。同时期描述贵族生活的读物却畅销得很。这种书里有王侯将相、文治武功、慷慨大气、霸道总裁，但没有账本。

佛罗伦萨的美第奇家族光炳史册。他们正是靠着严格的复式簿记而在金融界崛起，把所有富豪家族都甩在了身后。

美第奇家族最精明能干、闷声发大财的一位是柯西莫。他曾在父亲开办的银行里接受训练，很熟悉复式记账。当时意大利很多地方规定要用复式记账法，便于收税管理。如果有财务争端，账本还可以作为凭证——法官更相信清楚的账本，账糊涂就可能吃亏。

柯西莫掌控着欧洲金融，暗中左右全欧洲的公共事务。文书、密件和账簿如雪片一样飞上他的办公桌。美第奇银行从事国际汇兑，还借钱给各城市政府，替王侯做各种投资。金钱如流水，没有复式记账法是搞不定的。

而柯西莫的孙子，著名的文艺复兴赞助人洛伦佐，尽管在历史上极其光鲜，却不懂复式记账法。政敌马基雅维利（懂复式记账法）评价说，洛伦佐是一位能干的国王，却是一位蹩脚的银行家。洛伦佐搞不了审计，美第奇银行的不良资产越来越多，家族也自此衰落。

亚当·斯密说过，国王往往不善理财，因为时时刻刻都面临诱惑，容易把个人荣辱置于事业经营之上。

一个例子，是资助麦哲伦去环球航行的西班牙国王查理五世。随着西班牙成为日不落帝国，查理五世用钱的地方越来越多，财务也越发混乱，入不敷出，他想要仿照银行家，推广复式记账法。但终其一生也没把改革落到实处，始终债台高筑。

查理五世的儿子菲利普即位后，继续改革，命令官员采用复式记账法，把账本交给总代理人，但受到各路人马的抵制。有权贵声称学不会新的记账法，有的司库不同意接受审计，有的商人不愿意把账搞清楚，怕暴露了利润。最后改革无疾而终。

同一时期的荷兰，会计学校却如雨后春笋。荷兰人看到帕乔利的会计书，如获至宝，翻译、付印、推广。从贵族到路边摊贩，人人學习复式记账法。从此，荷兰也就顶替了西班牙的强国地位。

复式记账法让可审计的荷兰企业得到了公众信任，催生了第一个股份可以公开交易的公司——股市就这么诞生了。

◎ 来源|科技日报