业财融合视角下高校内部控制的研究

董玉增

摘要：目前，我国高校正在实现高速度规模增长向高质量内涵式发展的方向转变的增长模式，双一流建设方案，新教育理念、业财融合的管理思维渗透到高校财务管理与内部控制建设的各个方面，所以，在管理会计改革体系推动下业财融合的财务管理机制创新，以及在加强内部控制体系建设推动下的高校实现高质量、高水平的发展，是我们重点的研究方向。本文通过研究业财融合下的高校内部控制的相关研究，从理论概念、研究意义、操作原则、问题现象与优化方案等方面进行分析研究，对管理会计下的业财融合和高校的内部控制协同发展进行了进一步的探索和思考。

关键词：业财融合;高校;内部控制

业财融合在目前高校内部控制管理活动中是很有必要的，业财融合为高校内部控制体系建设提供了新的思路，其核心是把业务和财务相融合，以先进的技术为基础，打破信息壁垒，通过管理手段来提高资源使用效率，并提高学校内部经济效益。

一、相关概念

1.业财融合：

业财融合主要思想就是新时代财务人员转型的方向，由传统的会计核算向致力于业务发展转变，不要停留在事后的记账、核算和统计报表。需要把财务管理工作前移到台前，参与到各个业务人员的资金管理和财务核算具体工作方面，就是财务要融入业务，把传统的事后监督向事前预测、事中控制、事后监督转变，要全程参与业务发展，如同驾驶舱里的智能仪表盘，能够为决策者和管理层提供具有参考价值的综合资金和业务数据信息。

高校里的业财融合就是要财务管理人员能够结合学校事业发展的各个方面，深入到科研、教学、社会服务的第一线了解具体情况，掌握详细信息，打通学校各个业务部门的数据壁垒，能够凸显财务重要作用，通过财务控制规范和把财务工作内容前移，创造额外的价值，着眼高校战略规划目标，优化预算编制工作，加强预算执行与监督，注重预算考核。例如许多高校教师需要在异地城市进行科研实验或者环境观测，由于数据采集和信息收取需要一定长的时间，相对的季节也能固定，财务与业务人员则可以协调提前购买打折票，提前租用房屋，这样相对于临时启程购买全价票与租用高价旺季房屋费而节省很大一部分费用，这就是财务在前移工作范围所创造的价值。同时也需要高校各个业务部门转变以往各自为战的孤岛式运行模式，主动学习财务知识，沟通财务制度，对接财务信息，从而实现效率最大化。

2.内部控制：

所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。也是管理层与全体员工共同实施的，旨在实现控制目标的过程，建立和实施一套统一、高质量的单位内部控制规范体系，有利于提升单位内部管理水平和风险防范能力，促进单位在竞争中取得优势。

高校內部控制发展路径：2012年，财政部制定了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，主要为了提高我国行政事业单位内部管理水平，强化内部控制机制，构建腐败防火墙，实现事业单位健康发展机制，并逐步建立一套符合我国国情的行政事业单位内部控制框架体系。2014年，党中央审议并通过了《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》，其中对财政资金分配使用、公共工程建设、政府采购、政府投资、国有资产监管、公共资源转让等权力集中的部门和岗位实行分事行权、分岗设权、分级授权、定期轮岗，强化内部流程控制，防止权力滥用。党中央对内部控制的要求更加细化与严格，也是前所未有的。2015年，国家层面提出了行政事业单位内部控制建设一个目标是，在2020年建立一套与国家发展与治理体系相适应的内部控制体系。2016年，财政部对全国行政事业单位的内部控制工作开展了一个摸底工作，通过各个行政事业单位的摸底的自评工作促进各个行政事业单位完善单位内部控制体系，也明确了单位在定性评价与定量评价中的六大业务层面内部控制建设的重点。2017年，财政部出台《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》，明确了内部控制报告各个部分内容的详细规范，这项工作之后每年都要开展进行，高校自身内部控制体系的建设在不断完善内部控制制度和提高内部控制报告质量上不断发展，并推动着高校内部控制制度的信息公开，有更多的社会力量监督促进高校内部控制体系的完善。

3.业财融合与内部控制的关系

高校业财融合目标是为了更好提升高校的治理能力，促进高校事业的发展，而高校的治理能力和事业发展的内部环境，必然对高校风险管理和内部控制产生一定的影响，比较薄弱的治理水平就会直接导致高校风险管理和内部控制的减弱。反过来，内部控制的加强也有利于高校治理内部环境的优化，给业财融合提供条件和人员积极性的激励。

二、研究意义：

1.有利于完善高校的内部控制体系建设。业财融合的财务管理体系建设可以对高校内部控制体系的完善有很大的现实意义，对于业财融合的财务管理体系研究可以优化高校内部管理，加强财务管理与业务管理的融合。同时高校内部控制评价制度不断持续推进，可以作为高校内部控制体系完善的落脚点，通过以评促建，以评促改把内部控制体系中控制环境、资产管理、预决算管理等几大模块内部控制与管理效率，进而完善高校的内部控制体系。

2.有利于提高高校管理水平。高校的经费主要来源是政府的财政拨款，大量的财政性教育经费的投入代表的党和国家对教育事业的关注与支持，政府会计改革与全面预算绩效评价的衔接能够保证财政教育经费的高投入和高产出，业财融合能够不断完善业务流程控制与精细化成本核算，对领导层面决策有详细且准确的数据与路径支持，也能够改进高校内部控制的方法，提高高校内部管理效率，能够更好的完成既定的高校事业发展目标。同时提升内部控制体系建设水平，把高校内部制度的笼子扎紧，把财政资金的分配和使用都放在阳光下运行，提高高校的内部治理能力，防范重大风险的产生。

3.有利于提升高校的核心竞争力。业财融合促进各类人员专业化水平不断地提升，科研人员，教学人员，各类行政人员通过协同融合，把财务管理和业务管理相结合，提高了高校行政管理效率和资金使用效益，让各类专业人士能够有精力安心完成自身工作任务，提升自身专业化水平，促进教学质量和科研水平提升，培养出更多的优秀社会人才。业财融合也进一步完善了内部监督控制体系，从发现问题到改进问题，从事后监督到事前控制，让高校内的科研、教学以及管理人员有高校的行政效率服务，有完善的内部控制体系保护，有创新环境和有效的资金支持，从而提升整个高校的核心竞争力。

三、研究原则：

1.系统性原则：高校的内部控制体系建设是一个包括财务、教务、基建、资产、科研等各个业务部门系统工程，是一个大的整体的项目管理建设，各个小的模块都有各自的运行特点和管理要求，而业财融合可以为这个大的系统工程内部控制体系的完善提供新的解决思路和方法，把业务管理和财务管理融合考虑，纳入系统中综合控制高校经济活动可能产生的重大风险。

2.差异性原则：各类高校由于办学特点、教育资源、自身发展的背景不同，所以各个高校办学规模和管理方式有一定差异性，所以业财融合上就需要有不同模式，建立一套符合本高校实际情况的业财融合模式，在国家财经法规和高校发展要求的框架下，高效的处理财务管理和业务管理事项，达到防范风险隐患的目的。

3.一致性原则：业财融合下的内部控制体系建立，虽然各个小的模块侧重方向不同，在他们的最终目标是一致的，业财融合是要求财务了解业务，业务协同财务，各部门之间相互配合，深入内部控制的各个环节，业财融合嵌入内部控制体系建设中。内部控制关注控制的环境、控制制度的执行与制约监督的作用，明确了不同岗位，不同部门的职责与要求，体现的是制衡和监督的作用，两者有机的结合，最终提升高校的管理水平和内部控制体系的完善。

4.动态性原则：高校可以根据管理基础，内外部环境的变化，以及学校教学科研需要来调整内部控制详细规定，内部控制规定的调整带动业财融合变更，业财融合的发展和改进也促进内部控制制度的不断发展完善。

5.重要性原则：建立高校内部控制体系涵盖高校的方方面面，无论是财务活动还是业务活动都有一定的管理风险，高校应该对各个方面的风险进行评价，确定需要重点管理的内部控制风险，有针对性地对风险进行检测和加强内部控制措施，及时识别和应对。

四、高校内部控制体系建设存在的主要问题：

1.内部控制体系不完善。高校的内部控制体系的建立涉及高校的方方面面，但是缺少对高校内部控制的设计和运行监控，往往都是出现问题才采取相关措施，事后弥补多于事前预防。现在高校普遍存在重教学科研而轻财务管理的现象，把财务放在第二线服务管理，限制财务管理给教学科研开绿灯。许多业务支出范围，项目执行与财务管理信息不对称，导致业财脱节，在内部控制体系中就存在着一定的风险。

2.内部机构设置及权责分配存在不科学。高校的内部机构设置缺少一定的科学性，存在没有按照业务的特点和内部控制要求设置内部机构，部门之间业务范围模糊的地方容易出现推诿扯皮的现象，权责分配和人员安排上有的未明确职责权限和合理分配情况，出现不同部门忙闲不均，打击教职工积极性。

3.风险评估不规范。许多高校自身的风险评估流于形式，只为完成上级任务，没有系统的完善机制，缺乏及时识别和科学分析高校在财务管理和教学科研等方面存在的风险，所以就无法及时的采取应对策略，完善内部控制体系的条件。

4.内部审计机制缺乏。高校的审计部门重点在财务管理方面，跟业务部门更为脱节，许多涉及内部控制管理方面业务，财务部门只限于账面数据，而审计也只是对财务数据进行核查，忽视资产实物方面的清查，监督和控制措施不到位。

5.内部信息沟通不畅。信息技术的运用在高校很普遍，但是各个行政和教学管理部门都只是为了完成自身只能而设立一套系统，各系统之间各自为战，形成多个信息孤岛，相关数据在其他部门无法进行实时更新，每次都是通过沟通提取，耗费许多人力、物力和时间，财务数据和其他业务数据被切割成不同模块，统计数据耗时较多并且容易出现错误，减弱了高校对内部经济管理和业务管理的能力，降低了领导层决策效率。

6.预算编制和执行与战略目标脱节。由于预算管理体系的不健全，导致部分高校战略目标的设定预算编制和执行脱节严重，拟定战略目标部门完成任务后，无法不相关重要信息传达给财务管理部门，导致财务管理部门对高校未来战略目标的规划与整体学校运行状况缺乏了解，对重点项目进度情况也不了解，许多经费的使用缺乏一定的调研论证，采用增量预算方式按照以前年度进行增减，没有协同创新的进行预算编制。预算执行与预算编制差别较大，计划性差，容易出现年底突击花钱，或者年中经费不足现象，并且缺乏预算执行的奖惩措施，导致相关部门重视程度不够。

五、业财融合下高校内部控制体系构建思路：

1.完善高校内部控制体系建设。针对高校内部控制体系建设可以通过聘用无关联关系的社会第三方会计师事务所进行梳理财务与业务管理流程，拟定风险控制点及后续防范和监督措施，决策层根据学校未来发展战略方向与自身特点建立内部控制体系。摒弃高校内部重教学科研，轻财务管理的观念，财务管理是高校内部控制中重要一环，只有业务部门与财务部门协调融合，才会实现信息的对称交流，提高沟通效率，避免一定的风险存在。

2.加强高校内设部门管理程序与权责划分。高校内设部门应该建立一套完整的论证审批程序，并且部門职能需要明确划分，人员配备需要与业务岗位协调一致，部门设立前有充分的论证，设立时有一定的审批程序，设立后看履职的效果。各部门之间业务与信息融合，但职责划分需要明确，模糊地带需要及时发现及时规范归口，较少内耗，提高高校内部运行效率。

3.强化高校重点环节风险评估。针对高校中的“三重一大”除了有一定的审批程序，还需要在立项和预算中有相关专家团队的可行性或科学的论证，进行一定的风险评估和风险防范，让懂业务的专家审核，经学校决策层审批，再让懂财务人员拟定预算，纳入学校经济运行中。财务部门与业务部门主动对接，财务部门深入业务部门，对资金使用过程中重点领域，重点节点、重点环节进行进度核定和资金使用评估，提升资金使用效率，业务部门了解财务风险管理，不断完善高校的风险评估体系，通过财务部门与相关建设部门的通力合作，在高校内部风险识别、风险判断、风险评估方面进行综合管理，及时拟定措施，完善高校整体的内部控制体系建设。

4.提高内部审计的监管机制。拓宽高校内部审计的监管范围，审计部门把日常工作同样嵌入到业务部门财务的全过程当中，把审计工作也前移，行使事中监督，及时发现问题及时纠正。审计工作既要有专业性也要有独立性，并且保证审计工作的独立性至关重要，发现问题能够实事求是的反映，督促整改措施及时落地。提升审计信息化，通过现代信息技术，提升数据搜集整合效率，有效的进行财务管理和业务管理等方面信息的梳理分析，把审计工作的前移到事前与事中，能够实现业财融合和内部控制制度建设出具有价值、高品质的审计报告。

5.打破高校内部信息孤岛。推进高校内部各部门之间的信息共享是加强高校内部控制体系有效建立的必要途径，高校内部各部门的独立的信息平台产生了很多信息不对称现象，打通各信息平台资源，纳入学校整体大数据管理，将各个部门信息系统链接整合，实现高校内部人力、物力、财力的统筹分配，达到高校内部资源的优化配置，有利于高校财务与业务层面的关键控制点与业务流程节点的控制管理，并且能够通过数据系统共享加强对各环节的内部控制管理与监督检查工作。

6.逐步实现全面预算管理。全面预算管理主要是指高校的预算理念全员参与，业务范围全面覆盖，管理流程全程跟踪。高校的预算编制要以学校的战略目标为基础，根据年度战略目标拟定学校年度工作任务，然后把工作任务细化到各个部门，各个部门以工作任务为基础编制年度部门预算。预算编制前财务部门深入接触，广泛调研，实现与业务部门信息对称的前提下编制年度预算，预算的执行要严格按照预算批复执行，针对整个执行过程财务部门要有参与，有监督，有建议，各业务部门应该及时反馈，及时纠正，并且最终的预算执行情况需要进行研究分析，对各部门下一年度预算及岗位责任有一定的奖惩考核，真正实现预算编制和执行与高校的战略目标挂钩，预算的执行与岗位责任挂钩，逐步实现全面预算管理模式的建立。

六、结语：

本文在业财融合视角下对高校内部控制进行研究，设想通过对业财融合下多部门的协同配合，财务与业务的高度融合形成规范、良好的内部控制环境，建立一套完整、科学、适用的内部控制体系，在业财融合的过程中，加强内部控制管理，强化内部控制制度，能够识别高校的内部控制风险，预防风险或者及时处理风险，不断地优化高校内部控制体系，实现高校自身发展的战略目标。

参考文献：

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