制造业企业税务风险防范探析

胥传瑞

摘要：我国作为制造业大国，在经济新常态背景下制造业企业面临的市场竞争日趋激烈，企业外部的环境日益复杂。近年来我国税收体系不断改革，再加上金税四期的影响，税收征管系统和大数据相融合的程度进一步提高，制造业企业在发展过程中所面临的涉税风险进一步加大。我国制造业企业在发展过程中将更多的精力放在企业研发、生产、销售等方面，忽视对税务风险的管理，当企业的税务风险产生时才认识到税务风险的严重性，导致企业的抗风险能力较低。主要原因是很多企业对税务风险管理不够重视，缺乏对税务风险的全面管控。当前很多企业税务风险管理制度还不够完善，针对可能发生税务风险的各环节没有制定切实可行的应对措施，税务风险的防御机制还不够完善，没有形成科学的管理流程与管理机制，不利于实现对风险的防范。基于此，本文认为制造业企业在未来要解决税务风险管理中的问题，就需要针对税务风险成因进行全面分析，并搭建完善的税务风险预警机制，实现对税务风险的全面防范。

关键词：制造业;税务风险;风险防范

在金税四期背景下，若企业对税务风险管理不当，不仅可能给企业造成名誉损失，还需要承担经济损失，甚至触犯被追究刑事责任。税务风险管理是制造业企业风险管理的重要一环，实现对税务风险的全面管控，才能规避税务风险产生的可能性，促使企业实现发展壮大。

一、制造业企业税务风险成因及问题

（一）制造业企业税务风险成因

制造业企业在生产经营过程中若没有充分认识到税务风险管理的要求，将可能导致企业遭受经济损失，构成偷税、漏水等一系列违法行为，面临被税务机关加收罚款、滞纳金，甚至遭受刑事处罚影响企业正常经营。税务风险的成因就包括外部成因和内部成因：

第一，税务风险的外部成因。首先，当前我国税收法律体系很复杂，制造业企业面临的税务法律体系较为复杂，既包括法律法规，又包括部门规章和地方性条例，为了适应经济发展的趋势，我国不同城市的税务法律法规频繁变化，每年国家税务总局颁布的公告与政策较多，各地的实施细则也较多，若制造业企业无法准确了解各项管理机制将产生风险。其次，当前我国市场经济处于快速发展的时期，国家会出台一系列宏观调控政策，宏观调控政策导致企业发生风险的可能性提高。

第二，税务风险的内部成因。首先，内部控制流于形式，内部控制对企业的风险防范而言至关重要，包括对企业的风险进行评估、对风险开展内部审计等，但是很多企业的内部控制机制不合理、不全面，影响了税务风险管理的效果，甚至导致企业在无意间产生税务风险。其次，企业内部的专业人员对税务风险管理意识不足。制造业企业长期不关注风险管理工作，过于注重生产与营销工作。但金税四期的背景下，传统的管理模式已无法帮助企业获得进一步发展，企业要实现可持续发展就需要实现对税务风险的有效规避，遵守税务法规的规定开展税务管理。但是很多制造业企业的税务风险防控不当。最后，税务风险管理人员的专业素养不高。制造业企业所涉及的税种较多，要求开展的税务风险管理的人员具有专业素养与对税收政策应用的能力。但是很多企业的办税人员并不了解税务法规，在开展税务管理过程中无意间产生税收不遵从的现象。

（二）制造业企业税务风险管理的问题

第一，企业的税务风险管理不当。税务风险管理机制要求对税务风险进行全面的管理，但是当前制造业企业普遍存在税务风险防范意识不强的问题。随着制造业企业竞争加剧，很多企业都认识到了风险管理的意义，但是还有很多企业缺乏有效的风险防范措施，在经营过程中无法达到对税务风险的预防、识别、化解的目标。

第二，缺乏有效的信息沟通。税务风险管理要求企业内部进行高效沟通，通过信息沟通化解风险，但是很多制造业企业各部门在管理过程中相互独立，生产、营销、财务等部门在工作中往往只考虑自己部门的利益，没有从企业层级考虑，甚至各部门之间存在博弈，导致企业内部的各层人员在税务风险管理中沒有形成合力，不利于实现对税务风险的管控。

第三，缺乏对税务风险的绩效评价机制。绩效评价能够体现出企业的经营效果，发现企业管理中的不足环节并予以改善。税务风险的绩效管理工作要求通过完善税务风险管理办法，确保评价工作具有科学性，并针对绩效评价工作中发现的问题及时采取措施解决问题。但是很多企业的税务风险绩效评价机制不完善，没有针对税务风险中体现的问题采取相对应的解决措施，不利于实现对税务风险的有效管理。

二、搭建制造业企业税务风险识别机制

第一，确定企业的税务风险管理目标。企业经营面临一系列不确定性因素，各类不确定性因素会给企业造成税务风险，企业只有加强风险的防范，才能实现对风险的有效应对[1]。例如，企业可以通过对历史数据分析以及对同行业纳税情况分析，判断企业在经营过程中是否存在税务风险。

第二，对风险进行识别。首先，企业所得税方面。制造业企业的企业所得税是企业的重要税种，税务风险包括自产的产品作为职工福利或用于赠送等情况而未视同销售处理;对于销售退回、销售折让未冲减销售收入;对于关联交易存在价格明显偏低的问题;在成本管理方面存在计入产品成本的直接材料、直接人工不真实、不准确，成本的归集不严格等方面。在期间费用方面风险包括代垫运杂费等费用列支到销售费用中;在固定资产的涉税风险方面，包括采用加速折旧但也未经过税务机关的批准，增加的固定资产没有及时取得可靠的凭证、入账价值不符合税法规定等方面。其次，在增值税的涉税风险方面，制造业企业的税务风险主要包括产品销售时价外费用属于增值税的征税范围，但是企业在计算销项税额时，没有将价外费用合并到销售费用中。在进项税的风险方面，主要包括购买的商品退回时没有减少相应的进项税额等方面。

三、制造业企业税务风险防范对策

（一）明确税务风险的目标

在金税四期的背景下，制造业企业只有管理层切实认识到税务风险管理的意义，才能有效提高企业的风险管理水平[2]。税务风险管理作为制造业企业在金税四期背景下管理工作的重点，只有确保税务风险管理机制科学合理，才能规避风险。应该注意到传统的风险管理理论认可成本效益原则，但是税务风险具有法律性的特点，企业一旦违背税务风险管理的要求，将可能使企业遭受严重损失，因此税务风险管理的目标是涉税零风险。但是企业难以完全达到涉税零风险目标，只能降低涉税风险，因为税务风险一方面是未按照税务机关的要求开展管理，另一方面是企业不熟悉税务法规而多缴税款。企业多缴税款虽然并不违法，但是也被视为税务风险。同时在经济体系日益复杂的背景下，企业所面临的税收政策变动频繁，税务风险管理的目标也应该通过提高企业的风险管理水平，强化绩效评价机制，降低企业产生损失的可能性，并针对企业可能产生的各类问题予以解决。45FB7B72-A174-4F6E-A06F-95088E3622EB

（二）健全税务风险管理组织

企业的税务风险管理组织包括董事会、监事会、经营管理层。董事会负责税务风险管理的最高决策工作，由股东大会选举董事会成员，负责制定企业的最高管理规划;监事会负责对企业经营管理中的各项工作进行监督;经营管理层属于税务风险管理的日常组织。企业需要明确各层级组织架构的管理职能，要求制造业企业的各层级人员全面参与到税务风险管理的过程中，使各层级人员各司其职，避免产生税务风险的问题。同时对于有条件的企业，应该在内部设置专门的税务风险管理岗位对各类风险进行全面剖析，企业需要明确税务风险管理岗位的管理职责与管理要求，并针对可能发生和税务风险制定完善的管理措施予以应对。

（三）重视税务风险内部控制

第一，完善企业的内部控制制度。内部控制要求规范企业的各项管理环节，针对企业的各项税务管理工作建立一套规范的管理制度，防范企业在税务风险管理过程中不必要的损失，结合税务风险管理工作的要求，通过事前预防、事中管控、事后分析等实现相互监督、相互支持，并形成一套科学、完整的税务风险管理体系[3]。在税务风险管理体系中，事前、事中、事后各模块都需要发挥应有的作用。在事前管理模块，通过完善组织架构，建立以税务风险管理为导向的企业文化。在事中管理模块，通过税务风险分析机制识别各类可能存在的税务风险，并通过定量分析与定性分析相结合的方式判断税务风险等级。在事后分析模块，企业需要通过信息与沟通机制分析税务风险管理工作产生的效果，并针对税务风险管理环节不断优化。

第二，加强企业内部各部门之间的制约。企业要实现各部门之间的相互牵制，实现各部门工作的衔接。首先，企业内部的各项原始凭证应该及时传递给财务部门，确保税务核算工作有真实、完整的会计记录。其次，优化发票管理。发票管理是税务管理工作的重点，会计人员在开具发票之前需要核对各类原始凭证，并做好账目登记。再次，优化收款环节。收取货款时要实行责任岗位分类制度，对于发票开具、记账等避免由一人管理。对于销货退回的，需要在审批退货事项后及时开具红字发票。最后，需要做好各类生产记录的成本核算。对于生产通知单等单据需要及时传递给财务部门，财务部门做好记账工作，根据原始凭证分析纳税申报表是否准确，并计算应纳税款。审计部门需要对财务部门的纳税申报进行检查，分析申报表所列的税目和税种、税款是否准确，确保税务管理的过程符合内部控制制度的要求，并针对存在的偏差及时整改。

（四）提高税务风险防范意识

第一，提高企业内部的税务风险防范意识。当前我国很多制造业企业存在的过于注重生产和销售，忽视税务风险管理的弊端。因此制造业企业内部的全体员工应该形成依法纳税的意识，不仅要求财务人员形成纳税意识，还需要认识到只有各部门都严格按照税务风险管理的要求参与工作，才能避免企业受到税务机关处罚。企业加强对员工依法纳税意识的培训，通过对税务管理理念的学习，将税务风险管理理念应用到企业的各项管理工作中，促使企业的税务管理工作合法合规，并通过优化税务管理，避免企业产生违法风险，使企业针对各项涉税政策加强应用，以确保企业具有可持续发展的能力[4]。

第二，加强对税务法律法规的学习。企业员工对税法的了解程度，对企业的税务风险管理工作产生直接的影响。因此，企业要加强对财务人员等人员专业知识的培训，让相关人员了解税务监管的要求，并学习最新的税收政策。同时需要督促相关人员加强职业道德建设，让员工在工作过程中形成主动遵纪守法的工作氛围。

（五）分析税务风险管理绩效

第一，企业需要对税务风险管理的效果开展绩效评价，通过完善的评价机制，分析税务风险管理方案是否科学、完整，判断是否通过合理的风险防范措施达到了应有的管理效果。通过分析企业税务风险管理机制的科学性和可靠性，能够完善税务风险评估系统，若企业的税务风险管理工作和预期的效果存在偏差的，需要分析偏差产生的原因并避免偏差。

第二，对税务风险开展全面的绩效评价。税务风险的绩效评价方法较多，企业需要通过多种方法相结合的方式，结合自身的实际情况系统分析企业税务风险管理水平。例如，企业可以通过资料分析法进行分析，资料分析法是税务风险评价方案的基础，包括专家意见法、专题调查法等。专家意见法是通过收集企业内部经验丰富的人员和相关专家的意见，将意见归纳为资料。专题调查法是通过专题调查的方式，让工作人员参与到其中，听取相关人员税务风险防范的意见。

（六）优化信息管理机制

第一，健全企业的信息系统。随着制造业企业的高速发展，制造业企业传统的经营管理模式已无法适应激烈的市场竞争，企业需要通过信息系统来提高资源的利用效率，发现管理过程中的问题。信息系统是信息沟通工作的基础，需要通过及时获取企业内外部的各类信息，将企業的各类信息及时传达给企业内部的各部门，并通过多种渠道的信息传递，促使企业在经营过程中对各类税务风险相关信息及时分析，帮助企业内部的各部门及时了解税务政策变化，并采取相对的解决措施，以制定完善解决机制期[5]。

第二，健全信息沟通机制。信息沟通机制能够让企业管理层根据所获取的信息，分析是否需要对企业的管理方案进行调整。企业需要通过健全信息沟通机制，确保信息沟通渠道顺畅，并将信息及时在企业内部进行传递。同时企业还需要建立企业与供应商、客户之间的信息沟通渠道，对于税务风险管理方面的要求进行及时沟通，避免信息传递过程中的风险，并针对税务风险管理中发现的问题及时制定解决措施，以提高企业运行效率。

（七）强化基础税务管理体系建设

第一，强化企业的成本、收入管理。制造业企业在生产经营过程中，税款计税等基础工作对税务风险产生显著影响，若企业的税务工作基础不当，不仅会导致企业的税务风险提高，还会因为企业的管理机制不明确导致管理混乱。因此企业需要规范自身的收入、成本管理，认识到制造业企业收入与成本对税务管理工作的重要性，针对税务管理中的基本工作进行控制，严格遵守企业管理规定以及企业会计准则的要求，对收入、成本方面的涉税事项进行准确核算。企业要严格按照税法的要求，对于企业的成本明细账、收入明细账进行全面检查，并分析是否收入与成本是否符合配比的原则。同时，企业还需要在每月十号之前针对上一月度的销售收入和销售成本的比例进行检查，并在检查无误之后才进行纳税申报，同时对企业收入、成本变动趋势进行分析，实现对风险的规避。

第二，加强税务底稿管理。制造业企业在发展过程中需要接受税务部门的检查，税务部门主要检查企业的各项税务基础工作，因此需要完善自身工作底稿，避免企业承担不必要的风险，通过优化企业的税务工作底稿，确保各项税务工作都有理有据，规避税务风险给企业造成影响的可能性。同时企业在税务管理工作中编制工作底稿，能够在之后的工作中进行查阅，为未来税务管理体系的完善提供支持。

第三，提高对涉税文件的学习。企业需要加强对税收法律法规的学习，企业内部的全体员工需要严格按照涉税文件要求对企业内部各环节工作进行管理。我国的税务法律法规频繁变动，企业内部全体员工需要积极学习税法文件的最新要求，通过让企业内部的涉税人员学习管理要求，促使其熟悉法律法规的规定，确保制造业企业的各项税务管理工作符合税务法规的要求。

四、结束语

长期以来，制造业企业对税务风险的管理力度不足，本文认为制造业企业需要通过规范企业的各项管理工作，避免企业在发展过程中产生税务风险导致企业受到名誉损失或受到法律制裁的问题，降低企业税务风险发生的可能性。

参考文献：

[1]王馨晨.新税改下企业税务风险防控研究[J].纳税，2021 （03）：25-26.

[2]张建松.企业税务管理中存在的问题及优化对策[J].中国市场，2021 （01）：160+162.

[3]吴晓妃.企业纳税筹划的方法应用及风险防范研究[J].纳税，2020 （05）：36+38.

[4]宋翠平.企业税务管理中存在的问题及其优化策略[J].时代金融，2021 （08）：55-57.

[5]张硕.企业税务管理中存在的问题及其优化策略[J].今日财富，2020 （24）：88-89.45FB7B72-A174-4F6E-A06F-95088E3622EB