纳税筹划在企业财务管理中的运用研究

摘 要：随着我国财税改革的不断深化，特别是在“营改增”以及“金税三期”深入实施的时代背景下，企业在开展财务管理工作的过程中，应当大力加强纳税筹划工作，只有这样，才能使企业财务管理体系更加完善，同时也有利于降低成本。目前，一些企业在纳税筹划方面还存在诸多不到位的方面，需要引起重视并认真加以改进。本文对此进行了研究和探讨，在简要分析企业纳税筹划的积极作用基础上，重点分析了企业纳税筹划的基本现状特别是存在的突出问题，在此基础上就企业如何有效开展纳税筹划、促进财务管理上水平提出优化策略。

关键词：财务管理;纳税筹划;税务管理

在我国各项改革持续深化的时代背景下，财税改革也在加速推进。特别是随着新会计制度以及“营改增”、“金税三期”等政策措施的深入实施，对企业财务管理工作提出了新的更高的要求。如何适应形势发展需要，大力推动财务管理改革、创新、发展，是企业必须高度重视的工作。作为财务管理工作的重要组成部分，纳税筹划工作至关重要，对于防范和控制企业税收风险、加强成本控制以及提高经济效益等都具有十分重要的作用，但目前一些企业还没有将纳税筹划上升到更高层面，相关工作体系与运行机制还不够完善，直接导致纳税筹划工作的科学性、系统性、全面性、效能性不强，甚至导致企业负担增加。因而，企业应当将纳税筹划纳入到财务管理工作当中，特别是要切实加强调查研究与分析论证，从财务管理的角度深入分析纳税筹划存在的突出问题，采取更加有效的方法和措施，大力推动企业纳税筹划上层次、上水平，促进企业科学、健康、持续发展。

一、企业纳税筹划的积极作用

1.有利于完善财务管理体系

在新会计制度深入实施的背景下，对企业财务管理工作提出了新的更高的要求。企业只有大力加强和改进纳税筹划工作，才能使财务管理体系更加完善，特别是对于健全和完善财务管理机制、拓展财务管理领域以及推动财务工作与业务工作全面、深入、系统融合具有十分重要的基础性和支撑性作用。因而，企业应当从完善财务管理体系的战略高度，对纳税筹划工作进行科学设计和系统安排，努力使其能够更好地服务于企业发展，最大限度提升企业经营能力。

2.有利于防范控制税收风险

在我国越来越重视法治化的新时代，防范和控制税收风险越来越受到重视，否则企业就会出现违规甚至违法情况，对企业生产、经营、发展都具有不良的影响。纳税筹划涉及到方方面面，能够使企业在法律框架内对纳税工作进行科学设计，这对于防洪和控制企业可能出现的税收风险具有十分重要的保障作用。企业通过对纳税工作进行科学、系统安排，针对可能出现的税收风险进行防范与控制，不但可以使纳税筹划工作更加规范有序，而且也能够使企业经营管理步入法治化轨道。

3.有利于降低企业经营成本

企业财务管理工作涉及到方方面面，通过将纳税筹划融入到财务管理工作，对于降低企业经营成本具有积极作用。随着“营改增”政策的深入实施，企业只有用好“营改增”政策，切实加强会计核算工作，特别是通过对“进项抵扣”进行全面、深入、系统的研究与设计，才能够使企业在法律框架内降低经营成本。企业也可以通过对业务合同的发票条款、价税条款进行深入的学习和研究，不断提高政策把握能力，進而也能够有效降低税负。从另一个角度来说，企业通过大力推动纳税筹划，可以使企业效益得到提升，进而达到“降本增效”的目标。

二、企业纳税筹划的基本现状

1.重视程度

从企业纳税筹划工作的整体运行情况来看，很多企业对这项工作越来越重视。这其中至关重要的就是通过纳税筹划不仅可以降低成本，而且还能够控制税收风险，更能够使企业的财务管理体系更加完善。因而，很多企业对纳税筹划工作进行了设计和安排，不断健全和完善工作机制，如有的企业将纳税筹划作为“人本工程”，大力加强员工个税筹划，在一定程度上增加了员工的收入，员工的积极性较高。但也要看到，仍然有一些企业对纳税筹划缺少重视，甚至认为纳税筹划就是减少纳税，甚至由此出现了偷税、漏税的问题，出现了税收风险。

2.制度建设

制度具有根本性的作用。通过对当前企业纳税筹划工作进行研究与分析，很多企业将纳税筹划制度建设作为重中之重，不断优化和完善纳税筹划制度，而且还将其与财务管理制度进行了有效结合，进一步加强了纳税筹划工作的规范化建设。有的企业为了能够使纳税筹划的专业化水平更高，责成财务部门专门负责纳税筹划工作，同时还要求财务人员加强对纳税筹划相关法律法规、政策措施的研究，并结合企业自身实际情况制定有针对性的纳税筹划工作流程以及相关制度。尽管如此，仍然有一些企业对纳税筹划制度建设没有进行科学设计，特别是执行力不强的现象相对较多。

3.运行机制

对于开展纳税筹划工作来说，应当有健全和完善的运行机制作为保障。很多企业为了能够使纳税筹划工作有序开展，不断优化和完善相关运行机制，除了将纳税筹划纳入到财务管理体系当中之外，还进一步健全和完善纳税筹划组织、管理、落实、整改机制，使其具有一定的系统性。此外，还有一些企业高度重视纳税筹划机制的创新性，如强化纳税筹划工作的融合性、互动性和拓展性，加强与税务部门的合作，使企业纳税筹划的针对性更强，而且还能有效防范和控制纳税筹划工作中存在的漏洞、矛盾和问题。尽管一些企业采取了这样的方法，但绝大多数企业在纳税筹划运行机制方面仍然缺乏创新性。

三、企业纳税筹划存在的问题

1.纳税筹划意识比较薄弱

尽管从总体上来看，随着“营改增”以及“金税三期”的深入实施，很多企业对纳税筹划已经有了更深的理解和认识，同时在抓落实方面也加大了力度，使纳税筹划的整体水平较好，但仍然有一些企业存在纳税筹划意识不强的问题，直接导致纳税筹划工作的系统性比较薄弱，无法更加有效地发挥纳税筹划的积极作用。有的企业对纳税筹划工作的整体功能认识不够到位，还没有从“降本增效”以及促进企业可持续发展的角度进行改革和创新，如在开展员工个税筹划的过程中，不注重根据工资支付方式合理节税，“非货币性福利”相对较少，同时也不注重通过减少名义收入的方式降低员工应纳税所得额等。企业纳税筹划意识比较薄弱，也表现为有的企业缺乏对纳税筹划工作的科学设计，特别是在组织体系建设方面比较薄弱，纳税筹划的专业化水平不高，部门管理不够到位，员工参与相对较少，这也在很大程度上制约了纳税筹划工作向纵深开展，纳税筹划效能化水平不高。

2.纳税筹划方法相对较少

深入分析企业纳税筹划存在的问题，也包括一些企业在开展纳税筹划的过程中不注重构建科学的方法体系，纳税筹划方法相对较少的问题仍然比较突出，这就直接导致企业纳税筹划的整体水平不高，甚至出现了一些风险，给企业造成了不良的影响。有的企业不注重构建多元化、系统化、融合性的纳税筹划方法、经营活动策略法、低税环境选择法、收入控制法、调整成本法等还没有广泛应用于纳税筹划工作当中，甚至个别企业认为纳税筹划就是少缴税甚至是偷税、漏税。有的企业则不注重对纳税筹划进行科学设计，特别是在构建有效的纳税筹划机制方面还没有进行科学设计和系统安排。有的企业还没有将纳税筹划纳入到财务管理体系当中，没有制定科学的纳税筹划制度，而且在发挥方方面面功能与作用方面仍然比较薄弱，业务部门与财务部门之间缺乏有效的沟通，很少对如何有效开展纳税筹划进行交流與互动，甚至由于信息不对称而制约了纳税筹划的深入开展。

3.纳税筹划模式缺乏创新

从企业纳税筹划存在的问题来看，除了纳税筹划意识不强以及纳税筹划方法缺乏多元化之外，也包括一些企业不注重创新纳税筹划模式，特别是在开展财务管理工作的过程中，还没有构建有效的纳税筹划模式，纳税筹划工作的整体水平仍然不高。有的企业还没有将纳税筹划纳入到“业财融合”体系当中，财务部门的指导性、服务性、监督性不强，特别是在防范和控制税收风险方面还没有形成良性的运行机制，而且在组织实施的过程中也不注重构建纳税筹划工作合力，部门之间、人员之间协调性、协同性不强。纳税筹划模式缺乏创新，也表现为有的企业不注重将信息技术科学、系统、有效应用于纳税筹划工作当中，“互联网+纳税筹划”模式还没有广泛推广和应用。有的企业还没有将大数据技术应用于纳税筹划当中，在收集与纳税筹划相关的数据、信息方面相对比较薄弱。有的企业则不注重将纳税筹划融入到ERP系统当中，纳税筹划与财务管理的各项工作缺乏融合性，如在开展财务分析的过程中缺乏纳税筹划方面的分析。

4.纳税筹划能力有待提升

对于开展纳税筹划工作来说，一定要具备专业化能力，只有样，才能使其取得实实在在的成效，但一些企业的财务管理人员还存在纳税筹划能力不强的问题，在很大程度上制约了纳税筹划工作的深入开展，专业化、职业化、效能化水平仍然有待于进一步提升。有的企业财务管理人员不注重对国家的税收政策进行深入学习和研究，同时也不注重根据企业的实际情况制定有针对性的纳税筹划工作流程、工作制度以及工作规范，如对“营改增”政策的研究不到位，而且在坚持税法“底线”方面也不够到位。深入分析企业纳税筹划能力不强的原因，除了财务管理人员自身缺乏对纳税筹划工作的学习、实践、研究、探索之外，也包括企业缺乏对财务管理人员的教育和培训，直接导致财务管理人员在纳税筹划方面缺乏专业化水平。

四、企业纳税筹划的运行策略

1.提升纳税筹划意识

对于任何企业来说，要想使纳税筹划科学、系统、有效开展，首先应当进一步提高纳税筹划意识，特别是要将纳税筹划工作上升到更高层面，从完善企业财务管理体系、防范和控制税收风险、降低企业成本等诸多方面入手，对纳税筹划工作进行科学设计和系统安排，大力推动纳税筹划工作的规范化、效能化水平。在具体的实施过程中，应当进一步健全和完善纳税筹划制度，加强对纳税筹划工作的组织领导，如在财务部门设立专门的组织机构负责纳税筹划工作，同时财务部门应当做好纳税筹划的规划、计划、组织、实施、监督、落实等工作，确保纳税筹划更加规范有序、更加富有成效。企业领导应当经常过问纳税筹划工作的实施情况，对于存在的问题应当组织相关部门共同研究解决;财务部门应当做好“牵头抓总”工作，既要做好纳税筹划工作安排，也要在组织落实的过程中加强指导和服务。此外，企业也应当将纳税筹划纳入到绩效考核当中，完善纳税筹划绩效考核机制，明确奖惩措施，对于在纳税筹划发挥积极作用的人员给予奖励，反之则给予一定的惩处。

2.优化纳税筹划方法

科学的方法可以事半功倍。企业要想使纳税筹划得到加强和改进，需要不断优化纳税筹划方法，特别是在构建纳税筹划方法体系方面进一步加大工作力度。在具体的实施过程中，应当根据企业的实际情况组织实施，并且大力加强相关制度建设，努力使纳税筹划的效能化水平更高。在运用调整成本法的过程中，企业必须控制财务会计制度的相关规定来展开，从企业自身实际出发进行适当的调整和处理，不能采取乱计成本、乱摊成本的方法进行调整，折旧计算法、存货计价法、费用列支法，通常是调整成本法的主要手段和途径。可以将收入控制法应用于纳税筹划工作当中，根据接收款方式销货收入的认定，以实际收到货款时为准，因而可对取得货款时间稍加控制，相应影响收益。此外，还要了解和掌握更多的纳税筹划技巧，特别是要在时期转换技巧、口袋转移技巧以及形式转化技巧方面进一步加大工作力度，但也要落实好“适度原则”，避免出现偷税和逃税。总之，企业应当根据自身的实际情况，积极研究和探索更加科学、更加有效的纳税筹划方法，同时还要在防范和控制税收风险方面加大力度。

3.创新纳税筹划模式

创新是进步的灵魂。企业要想使纳税筹划工作实现更大突破，还要在创新纳税筹划模式方面进一步加大工作力度，不断优化和完善纳税筹划体系，使纳税筹划工作能够在财务管理方面发挥积极作用。要着眼于强化纳税筹划工作合力，将“三全原则”融入到纳税筹划工作当中，强化纳税筹划工作的全面性、全员性和全程性，制定科学的纳税筹划工作计划和工作方案，动员方方面面参与到纳税筹划工作当中。财务部门应当发挥自身的积极作用，积极构建“纳税筹划协调机制”，使各个部门都参与到纳税筹划工作中来，共同研究和解决纳税筹划工作中遇到的困难和问题。要建立危机预知机制，通过对税收政策、经营活动等信息的深入分析，当出现税收筹划风险时，一定要发出预警，提前做好应对策略，防患于未然。要将信息技术广泛应用于纳税筹划工作中，大力推广“互联网+纳税筹划”模式，强化信息技术、网络技术等的综合应用，如运用大数据技术收集和分析相关数据、信息，找出纳税筹划工作的薄弱环节，制定有针对性的解决措施。要将纳税筹划纳入到“业财融合”体系当中，同时也要在“财务共享服务中心”建立专门的“纳税筹划工作组”。

4.提升纳税筹划能力

人是生产力中最活跃的因素。企业在开展纳税筹划的过程中，应当把提升纳税筹划能力作为重中之重，大力加强财务管理人员的教育和培训，不断提高他们的专业能力、职业素养以及责任意识，只有这样，才能使纳税筹划工作有效落实。财务管理人员要切实加强对《个人所得税法》、《税收征收管理法》、《企业所得税法》等与纳税筹劃工作相关的法律法规的学习和研究，了解和掌握更多政策，并将其与纳税筹划工作进行有效结合，并运用创新性的方法，将PDCA循环应用于员工个税筹划管理工作当中，做好计划、执行、检查、处理“四个阶段”的工作计划，对好的管理经验进行总结、对出现的问题进行整改，只有这样，才能使纳税筹划管理工作形成“闭环”系统。企业要加强对财务管理人员的培训，如聘请税务部门的工作人员为财务管理人员讲解纳税筹划的相关知识、方法以及措施，同时还要分清纳税筹划与税收风险的界限，促进纳税筹划更加科学、规范、有效、高效。

综上所述，企业在开展财务管理工作的过程中，要适应形势发展需要，特别是要着眼于降低企业财务成本、防范控制税收风险以及促进企业可持续发展，将纳税筹划纳入到企业财务管理体系当中，进一步优化和完善纳税筹划工作的整体运行机制，努力使其实现新的更大的突破。从企业纳税筹划的整体运行情况来看，很多企业对此已经有了一定的重视，在组织实施的过程中也在机制建设等方面加大了力度，但仍然存在很多问题，直接导致纳税筹划的规范化、科学化、效能化水平不高。这就需要企业在开展财务管理的过程中更加高度重视纳税筹划工作，坚持问题导向，强化主线思维，推动工作创新，重点要在提升纳税筹划意识、优化纳税筹划方法、创新纳税筹划模式、提升纳税筹划能力等方面加大力度，推动企业纳税筹划步入良性轨道，最大限度提升纳税筹划水平。

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作者简介：杨振锐（1998.03- ），男，汉族，湖北武汉人，硕士研究生，研究方向：管理会计