浅谈应收账款存在的问题和对策——以常州某单位为例

吴银兰 常州市欣东源纺织品有限公司

一、企业应收账款的概述

（一）应收账款的概念

应收账款是企业日常生产经营的过程中因生产产品、销售产品、提供劳务等经营业务而向购买方收取的费用，包括向购货单位或者接受劳务单位负担的税金，收取的商品材料货款，代垫的包装物的费用、运费，已贴现的承兑汇票，因承兑企业暂时无法支付现金而收到的商业承兑汇票，已转销却又收回的坏账损失等金额项目。

应收账款是企业正常生产经营活动中伴随的销售行为发生而形成的一种债权，应收账款的确认与收入的确认关系非常密切。一般来说在确认收入的同时，也需要对应收账款进行确认。通常企业会在确认收入的情况下确认应收账款，并且会根据接收劳务的单位或者不同的购货来设置明细账户进行核算。

企业之间互相签收款项的现象特别严重，很多企业的应收账款皆是长期挂账无法收回，这已成为限制企业长期资金流动性和可持续发展的一个关键因素。为了治好病企业必须加强应收账款的管理，以此来促进企业营运资金的流动，增加企业的经济效益，所以如何有效的控制应收账款的发生和处理企业的不良债权，就成为企业管理中不可忽略的关键点。

（二）应收账款的产生原因

应收账款的产生原因有许多方面，例如：企业传统的经营理念不适合时代的发展、对应收账款的治理缺乏规章制度、内部激励机制设计不合理、法律意识淡薄、风险防范意识差、社会保障机制不完善、市场竞争激烈以及企业生存压力大等，但发生应收账款的主要原因有两个：

（1）商业竞争引起的，它是企业产生应收账款的主要原因。随着社会主义制度的不断完善，社会主义市场经济的蓬勃发展，企业之间的角逐也愈演愈烈。在这种情况下，企业只好使用赊销等实惠的方法来吸引顾客的眼球，应收账款也由此而生。这种由于竞争关系导致应收账款的产生，也可以解释为一种商业信用。

（2）销售产品与收到货款的时间差。在现实生活的销售过程中，企业拿到货款的时间与产品成功交易的时间总是不同。这也导致了应收账款的形成。尽管大部分以零售企业为代表的企业皆是采用赊销的方法，但是就普通的批发和大量生产的企业而言，收到货款和发出商品的时间经常不一致，因而企业结算货款需要一定的时间。结算方式的方便程度直接决定了结算时间的长短，企业只能面对和接受这种现实，并且承担相应的责任。这种赊销的时间差拖得越长，企业的资金流动性越差，资金周转变慢会对企业的生产造成深远的影响，情况严重的企业甚至因此而破产。这种由于出售产品和收到货款的时间不同而产生的应收账款，不仅不在商业信用的范围内，而且不是造成应收账款的主要原因。

（三）应收账款的评级指标

应收账款是企业重要的资产组成部分之一，它的质量直接影响着企业的经济状况、收入、负债的多少和收益的质量等，因此它也关系着企业的生存与发展。通常来说，评价应收账款的指标如下：

（1）应收账款周转率。又称为收账比率，它表示了公司在一定的期间内把应收账款转为现金的平均次数，是反映一个公司的应收账款周转速度比较直接的指标。因为应收账款伴随着赊销而产生，所以应收账款周转率的公式为：应收账款周转率=赊销总额/应收账款平均余额。在普通的企业财务报表里很难准确地找到赊销金额，于是在分析中用销售总额表示赊销金额进行应收账款的周转率计算，公式演变为：应收账款周转率=销售总额/应收账款平均余额。应收账款平均余额是指在一定的时间里，应收账款平均占用的时间，其计算的方法如下：应收账款月平均额=（月初应收账款+月末应收账款）/2。计算所得应收账款平均额是一年中应收账款周转的次数，应收账款周转次数越多，说明应收账款从产生到回收占用时间越短，周转频率越高。

（2）应收账款周转天数。它表示企业从拥有应收账款的权利到收回货款转换成现金一共需要花费的时间，计算公式是：应收账款周转天数=360天/应收账款周转率。应收账款周转率的辅助性指标，周转天数越短说明资金使用效率越高。所以从管理企业的方面看，采用周转天数来反映应收状况非常有效，不同行业的应收账款周转率不同，例如经营海产品水产品的商户赊销的就很少周转快，加工机械设备的企业赊销的就很多，周转就相对慢一点。尽管不同行业的周转率是有差异的，但是企业可以和自身进行做对比，通过观察可以考虑是否加快应收账款的周转率，缩减企业的周转天数，因而客观准确的判断企业的生产运行管理状态。

应收账款周转率和应收账款周转天数是当代财务会计上评价企业应收账款的重要指标，这两个评价指标紧密相连，客观公正反映了企业应收账款回收的速度、速率和时长，同时也反映出企业的营运能力。常用财务比率方法中有四个，它们分别是短期偿债能力、营运能力、资本结构长期偿债能力以及获利能力，其中，营运能力的分析不仅是企业对资产利用程度的分析，还是对资产周转率的分析。

二、企业收账款管理的现状

（一）概况

该公司是一家个体工商户自主经营小企业，主要经营激光制辊加工；滚筒、精密机械设备、机械零部件、模具制造和加工；机械设备、金属材料、五金制品的销售，目前已经形成系列化、专业化的生产。企业拥有相关工商经营执照，并且符合国家有关规定。因此，公司肯定存在相应的应收账款制度。公司自身的生产经营规模不大，人员和设备的配备并不是很齐全，在财务方面也没有比较专业的人员来进行资金业务的记账和管理，所以坏账和应收账款的管理具有非常多的问题与漏洞。

（二）应收账款管理的现状

近几年来市场情况不安稳，不过由于新技术的不断出现，市场竞争也越来越大，企的经营状况不容乐观，甚至在年底出现了收支严重不平的情况，各期的应收账款有很多以赊销，承兑或延期的方式呈现出来，公司的现金严重流失，企业将会陷入一个无法收回回款的境地中。

以下是常州市勇亮激光制辊有限公司2019年第一季度的相关会计报表：

分析：从表1可粗略得出，公司3月份应收账款总额为36000+8000=44000，库存现金为8000难以支付欠xx机械厂的欠款，其原因是没有收回3月份两个大客户的赊欠金额，月末应收账款大于应付账款的金额，由此可知对四月份的企业经营并没有有利的优势。目前，我国企业之间像上表中这样的“三角债”关系相当普遍，已经形成了恶性循环。即市场的企业间拖欠账款现象极为严重。根据有关部门统计，当前我国有80%以上的企业深受“三角债”的困扰。很多企业间的欠款金额高达上亿元。应收账款平均年递增率为20%，主营业务收入的平均年增长率为18%，具体数据更能直接反映出这种现状的危害。

表1 常州市勇亮激光制辊有限公司2019年3月份有关科目余额表科目余额单位：元

三、应收账款存在的问题

就目前的总体情况而言，我国的应收账款管理面临着两种极端。一种是对应收账款管得太松。另一种就是对应收账款管理得太严。这种情况的企业几乎都是采用现销的方式进行销售，不给钱就不发货，在一定程度上减少了自己的客户，削减了自己的市场占有份额，又会导致库存增加占用仓库，增加租赁仓库的费用，从而影响企业的市场地位。所以要采用中庸之道，在两种情况中取得平衡，才能让企业可持续发展。

（一）企业内部日常管理混乱

公司的生产经营规模不大，岗位人员的配备不齐全，存在一人担任多个职位的现象，所以财务责任划分不明确，财务管理状况令人担忧。财务部门没有及时告知销售部门应收账款的金额、账龄等信息，销售部门对客户欠款情况不了解，没有及时地对欠款方进行催收账款，造成应收账款坏账呆账的风险。

（二）企业的风险意识薄弱

建立公司的目的就是赚钱，换句话说就是增加企业的利润。直接的方法就是不断地增加销售量，争夺市场提高市场占有份额。盲目地追求销量的增长、销售额的增多，忘记对购买方进行深入的了解，未能准确评估购买方的还款能力就签订合同，造成应收账款可能变成呆账坏账的风险。企业应收账款占比过大，那么企业可以流动的资金就会相对地减少，长期为客户代垫资金，企业错失了一些投资盈利的机会，影响了盈利状况，妨碍了利润增长，更有可能影响企业继续生产经营，引发财务危机。

（三）企业未建立良好的信用机制

随着企业使用赊销的销售手段越来越多，企业的信用状况也成为赊销的重要因素之一。许多企业拖欠严重，“三角债”在我国企业之间普遍存在，形成恶性循环。目前我国信用体系不健全、信用制度不完善，企业的信用意识淡薄，更是缺少建立相应的客户资信评价系统，使得企业管理应收账款难上加难。

（四）企业的生产经营成本增加

营业周期被应收账款延长。营业周期是指从外购承担付款义务，到收回因销售产品或者提供劳务而产生的应收账款的时间段，存货周转天数与应收账款周转天数之和则决定了营业周期的长短。如果将现销的营业周期为零，那么销售处出商品的时间点就是收到应收账款的时间点。假如应收账款需要的资金过多，导致营业周期变长，相关的机会成本、管理成本、坏账成本的增加，因而在此期间造成生产经营成本的增加。

四、应收账款的管理以及对策

（一）提高风险防范意识树立正确的经营观念

企业应收账款管理作为一个企业财务管理不可缺少的一部分，最重要的是优化应收账款的管理，可以增加企业现金的流动性，现金周转的时间缩短，企业的发展也会加快。

从领导到普通员工都要清楚地认识到应收账款不可忽视的重要性，尤其是销售人员。大家要充分认识到应收账款带来的潜在风险，尽量采取措施规避风险，避免无法收回应收账款的情况，致使企业陷入恶性循环。管理人员制定合理的赊销方案，销售人员依据实际状况灵活处理，科学的计算出赊销方案能够带给企业的利润以及预测潜在的风险，最大限度地减少企业的损失。

企业要走可持续发展道路，就必须不断创新，在企业现有市场占有的基础上，调查消费者的需求与喜好，打造属于自己的特色产品。不断向成功企业学习经验，形成自己特有的经营模式，这样才可以在社会主义市场经济中站稳脚跟，分食一小块蛋糕。

（二）制定对客户的准入和资信管理的方法

为了加强企业的风险感控，制定客户的准入和资信管理的方法，明确员工对客户信息的管理职责。为了科学的选择客户规避风险，企业尽可能收集客户的详细信息，其中包括客户的法律身份信息、合同签订、交易记录、经营状况、财务状况、开票记录、第三方信用报告等，这些信息为保证完整性、真实性和及时性至少每隔半年进行一次更新。一些信用状况良好的企业是我们的理想合作对象，一些信用状况较差的客户尽量减少业务来往，原则上是不予信用较差客户进行赊销。最后还要加强信用额度控制和预警，授信业务被授信额度和账期天数两方面控制住，原则上来说，客户在任何时间点应收账款的余额都不可以超过授信额度，最长的应收账款天数也不得超过合同约定的账期天数。如有超过，业务部门机会及时反馈信息，应立刻停止贸易来往同时加大催收账款的力度，直到应收账款收回。

（三）加大清欠账款力度利用法律维护企业权益

企业应该加大清欠账款的力度，对即将到期或者已经到期的账款及时追回并且记录在册。严格把控对应收账款诉讼时效的管理，防止因诉讼时效的丧失使企业丧失诉讼的胜诉权。对于长期拖欠账款的客户，需要采取诉讼程序，拿起法律的武器维护企业的合法权益，甚至可以利用舆论的力量。

五、结语

经过上述分析过后，我们对公司应收账款存在的问题和原因有了初步了解，通过分析找到解决公司应收账款的措施，比如提高人们的风险意识，制定管理应收账款相关规定，建立资信管理体制，利用法律维护企业的权益等。我们应该深刻认识到企业想要可持续发展就需要控制好企业的应收账款，管得太松散会使企业流动资金减少，致使企业错失一些投资机会，管得太严格又会影响企业的销售量，致使企业丢失一些客户，要在其中找到平衡点，合理管控应收账款。所以建议有关客户信息系统就显得尤为重要，定期更新信息进行客户信用状况评级，可以科学的选择客户，尽可能地规避风险。实践经验表明，制度越完善，管理良好，措施得当的企业，应收账款的问题就越少，相对的风险也小，坏账损失也少，相反的企业问题就多发展缓慢。总而言之，应收账款是一把双刃剑，合理运用就会给企业带来良好的效益，促进企业的发展。