审计视角下的行政事业单位内控建设

滕艳艳

审计是具有独立性的监督活动，依托监督机制及审计法对审计对象营运活动加以评估，及时发现营运问题，并为审计对象良性发展提出可行建议。内部控制建设主要是指以打造制衡性、协作性兼顾的内部营运架构为着力点并将保护财产安全、财务信息精确视为关键的财务管理手段之一，只有内控到位才能提升营运目标贯彻落实能力。审计对内控建设带来积极影响，如何在发挥审计优势的基础上提高内控建设质量成为审计对象需探究的问题。本文针对审计视角下的行政事业单位内控建设方略加以探究，以期为提高行政事业单位综合管理质量提供参考。

一、审计视角下的行政事业单位内控建设必要性

（一）利于内控建设活动体系化发展

审计在行政事业单位中监督职能与控制职能兼具，可在确证及提出建议的基础上督促行政事业单位完成内控建设任务，加之保证及咨询职能的有效应用，使行政事业单位可改善内控建设方案，围绕内控建设增强测试评价的健全性、规范性、科学性，调查了解运营信息，利用记述法、调查表法及流程图等审计方法对内控建设全视域若干控制点加以测试，发现内控疏漏，为进一步建设提出整改意见，确保内控建设活动始终遵照行政事业单位提出的要求展开，对各部门内控建设信赖度进行分析，评估各部门内控程度，找出失控点及控制薄弱环节，还需立足实际明晰审计重点，在增强审计实质性的同时推动内控建设活动体系化发展。

（二）利于提升风险控制水平

风控是审计发展的方向，在以防范风险为导向加强内控的大背景下审计工作风险防范的渗透性不断提高，受风险导向观念驱动，审计与行政事业单位风险管理战略紧密结合起来，审计人员在现阶段风险剖析的基础上为风控战略设计及施行提出建议，依据风险管理原则优化审计流程，使审计风控力度更大，对财务数据的合法性、真实性等方面深入查证，同时监督运营，为审计参与行政事业单位管理工作铺平道路。基于此，行政事业单位需加强内控建设，扫除风险控制障碍，根据审计规律、需求、特性、功能依托内控架构健全风险控制体系，将外部风险审计、内部风险审计区分开来，在评估风险的同时确认内部控制建设是否到位，将风险防范视为内控建设评价的一大标准，使基于审计的行政事业单位内控建设可把重点从提高控制效率的层面上转移到规避与控制风险的层面上，通过内控建设提高风险管控有效性，在风险可识别、可转移、可控制的基础上推动行政事业单位稳健发展。

（三）利于净化内控空间

内控助行政事业单位在为社会谋福利的同时可兼顾本单位、国家、服务对象等主体的利益，将短期利益、长期利益均纳入内控范围，依托财务报告指出各部门发展的不足之处，提出合理的建议推动单位进步。在审计视角下内控的测评作用不断增强，可通过系列测评建成道德规范明确的行政事业单位发展体系，将道德法规的渗透性视为内控建设有效性及科学性的测评依据，及时发现内控疏漏，基于审计予以改进，调动各部门自觉参与内控建设的主体能动性，营运全程更加透明，部门之间可互相监督，不给舞弊、贪腐等现象的发生提供機会，继而净化内控空间，明确单位文化理念，鞭策单位文化建设，基于审计指引员工遵守法规、严于律己、忠于职守，营造积极向上的良好氛围，扫除内控建设目标推行阻力，同时可依托内控机制持续发挥道德规范、法律条文、单位制度等内容净化营运空间的作用，提升审计水平，加强内控建设，继而凸显行政事业单位基于审计的内控建设价值。

二、审计视角下的行政事业单位内控建设阻力

（一）内控意识不强

内控意识是内控经验的升华，可指导行政事业单位在审计视角下持续做好内控建设工作，当前有些单位内控建设意识不强，主要源于并不看重内部控制，这与部分单位财务管理经验不足及并无内控部门等原因有关，内控效率降低，建设活动时断时续，审计对内控的建议性、指导性、监督性随之弱化，影响行政事业单位内控建设成效。

（二）制度不完善

内控建设无法仅凭某个部门或某段时间完成发展任务，主要源于内控具有渗透性，在行政事业单位营运每个环节发挥着保障资产安全、获取精准信息、提升凝聚力等优势，只有制度完善，才能消除管理层、基层之间的矛盾，还可为新思想、新技术的应用提供依据，以免内控建设过于盲目。部分行政事业单位内控建设制度存在更新滞后的问题，这使有些制度的实效性降低，无法基于审计完成内控建设任务。

（三）现代技术应用力度较弱

在审计工作、内控工作逐步转至线上的大背景下，行政事业单位需加大现代技术应用力度，如无线网技术、移动通信技术、大数据技术等，为单位内控建设质量不断提高提供有力的条件。现代技术投入使用对行政事业单位基础设施要求较高，这给行政事业单位基于审计的内控建设带来阻力，需有关单位在现代技术应用条件充足的前提下探索提升内控建设水平的新出路。

（四）内控建设体系性差

基于审计的事业单位内控建设要计划性及实操性兼具，在根据单位的发展规律、改革要求、营运战略制定内控建设行动方案的前提下，还需保障该方案科学可行，在单位内部能调配建设资源，建设具有周期性、阶段性、一贯性，持续推动行政事业单位内控活动优化升级。部分行政事业单位的内控建设体系性欠佳，存在重视计划、轻视考评的问题，无法及时填补内控建设缺陷。

（五）内控人才紧缺

内控理论具有特殊性，强调打破行政事业单位内部运营一盘散沙现状的重要性，同时权威性及服务性兼具，可助有关单位解决营运现实问题，这就需要行政事业单位能拥有较多的内控人才，既能从内控部门角度切入展开建设活动，又能聚合各部门的力量凸显内控价值，继而为审计提供便利条件，为行政事业单位良性营运奠定基础。

三、审计视角下的行政事业单位内控建设措施

（一）强化内控建设意识

为确保行政事业单位可在和谐稳定的环境中展开内控建设工作，需转变领导层对待内控的看法，能将内控与审计联系起来，增强内控建设宏观规划，把有关单位新时代的发展任务与内控建设方案设计及施行关联在一起，保障内控建设满足单位的需要。在从宏观设定内控建设行动方案的基础上，基于审计需助各部门意识到内控的价值之所在，可树立部门内控自建意识，改变内控一盘散沙的状态，使各部门可成为内控建设的主体，提出建设意见，解构建设目标，驱动目标责任制，列出建设任务清单，找准内控建设立足点。值得一提的是，在内控建设深入细化的条件下行政事业单位可建成反馈机制，倾听部门声音，了解内控实况，颠覆“由上到下”的内控建设固有思路，使内控建设更为民主、深入、全面，保障阶段性建设方案切实可行，逐步提升基于审计的内控建设水平。

（二）完善内控建设制度

因为内控属于财务管理重要举措，所以行政事业单位需率先完善财务管理制度，营造会计信息引入管理领域的内控氛围，使各部门可重视提供精准、全面、及时的财会信息，這不仅对内控有益，还可加强审计。在财务管理制度支持内控建设的条件下需发挥监管作用，并完善配套的监督制度，为的是厘清内控建设权责界限，通过大力监督保障内控目标能落地，有效纠正内控建设行动轨迹，以免建设背离实际，可在有关单位高效推行内控建设方案，还可在监督结果分析的基础上调整建设对策，使内控建设效果能不断优化。行政事业单位需完善各部门的管理制度，确保部门内控流程清晰明确，各岗位工作可顺利展开，保障工作内容具有制度性、规范性、条理性，构建服务型部门，利用财会数据参与有关单位的审计、决策、风控等工作，使各部门可在制度指引、约束、鞭策下增强内控建设积极性。内控建设制度除细致全面、规范科学外，还需具有发展性，解决制度更新滞后于内部控制建设的问题，保障新思想、新技术、新方案的推行有据可依。

（三）运用现代科学技术

行政事业单位在基于审计加强内控建设的过程中需积极改进信息系统，利用现有数字化内控发展成果树立风险导向观，保障内控可在有关单位发展中持续起效，在常规业务流程中凸显规避风险的优势。在内控建设信息化发展时期行政事业单位需推行“分块治理”思维模式，针对业务板块及业务单元进行有差异性的系统建设，为的是降低内控系统维护成本，使部门内控更具灵活性，其弊端在于容易产生信息孤岛，部门联动力度减弱且沟通效率降低，多个系统并存会使审计工作变得繁琐。为弥补固有缺陷需利用现代科学技术打造集成化的内控建设系统，消除信息孤岛，依托ERP系统助各模块整合统一，基于业务流程打造风控闭环，各部门作为风险全视域监控的支点能及时反馈基层风险，为行政事业单位着眼于全局分析风控对策并展开审计工作给予支持，使内控建设效果更优。在大数据、物联网等技术广泛应用的背景下，行政事业单位朝着智慧化的内控建设领域迈进，期许机器学习、神经元系统等AI技术可增强基于审计的内控建设战略布局前瞻性，从数字集成化发展阶段过渡到智慧化决策阶段，为内控建设自动决策提供条件，在数据深挖的同时根据行政事业单位内控建设规律、需求、能力等客观条件制定规划建设行动方案，从整体到部分、从过去到未来有计划性的助内控建设进阶式发展，使现代科学技术得以成为基于审计的行政事业单位内控建设不竭动力。

（四）健全内控建设体系

首先，在审计视角下行政事业单位需对内控建设现状、背景、需求等方面进行分析，总结建设经验，预测建设走势，筛选建设要点，为内控建设资源调配助力，在内控建设活动开始前做好规划设计，保障建设布局全面、可行、高效，增强内控建设前瞻性;其次，在审计视角下行政事业单位需对内控建设方案推行实况进行监管与反馈，为的是及时发现内控建设短板，尤其在行政事业单位改革进程中，外部环境、内部环境不断变化，会冲击原有内控建设方案，使之缺乏契合性，在过程性控制的前提下可及时做出转变，保障内控建设能持续深入;最后，在审计视角下行政事业单位需对内控建设成效加以总结归纳，反观建设历程，在扬长避短的思维指引下进一步调整内控建设行动方案，使周期性内控建设活动衔接度较高，不断提高内控建设质量。

（五）培育优质内控人才

行政事业单位在设立内控建设职能部门的前提下，要定期组织工作人员对内控意义、特征、背景、要点、结构、目标及种类等方面加以研究，使之业务素养能提升，还要基于审计培育内控人才的道德修养，确保其可在单位制度及法律法规的指引下做好内控工作，同时增强创造力，以提升审计水平、防范贪腐风险、加强内部控制为指向丰富工作举措，确保内控建设活动有人才这一保障性条件助力可与时俱进。

四、审计视角下的行政事业单位内控建设其他建议

（一）突出内控特征

第一，内控建设要具有全面性，不错漏行政事业单位营运各个环节，为单位审计及风控给予支持;第二，内控建设要具有关联性，保障部门之间能积极配合，同时建设活动为行政事业单位达成营运目标助力;第三，内控建设要具有经常性，制定建设计划，用计划性建设代替突击性建设，保障各部门能在持续推行计划的同时有效完善内控机制。

（二）明确内控原则

第一，内控建设应推行适应性原则，根据行政事业单位的能力、性质、发展定位、改革需求展开具体工作，使内控可推动有关单位发展;第二，内控建设应推行规范性原则，不仅要践行国家法规，还要遵照部门制度、监督制度、财务等制度，化解建设矛盾，理顺建设思路，在制度约束、引领、驱动及组织规划下完成内控建设任务。

（三）优化内控环境

行政事业单位需发挥审计的优势，助领导层及各部门工作者遵守诚信原则并优化道德修养，共同打造透明、稳定、法治、规范的内控环境，为责权体系、人力资源管理、治理结构、内部审计等方面的共同进步助力，继而优化内控环境并提高内控建设有效性。

结 语

综上所述，基于审计的行政事业单位内控建设利于有关单位稳健营运，这就需要行政事业单位可强化内控意识，并在制度建设、技术升级、体系健全、人才培育的层面上下功夫，同时建议有关单位突出内控特征、明确内控原则、优化内控环境，继而提高行政事业单位的内控建设质量。