澳大利亚税收协定释析及对跨国企业的影响

李思捷 孟雨醉

【摘要】在全球经济一体化的今天，国家与国家的经济联系以及商业往来日益加深，跨国企业与跨境商务活动更加频繁。文章通过对澳大利亚税收协定（Tax Treaties）的概述与简析，帮助跨国企业了解境外税收政策，避免双重征税。

【关键词】澳大利亚；税收协定；双重征税；跨国企业

【中图分类号】F810.42

跨国企业在海外进行业务活动时，都需要在不同国家缴纳与之相应的税金，不同国家之间税收政策的差异为跨国企业合法降低应缴税额提供了条件，但更多的是企业收入被不同国家同时征税，出现双重征税（Double Taxation）的情况。

双重征税通常是指对同一纳税主体在不同的税收管辖范围（Jurisdiction）内基于相同收入、利润或增益被征收了两次税，或者是不同的纳税主体在不同的税收管辖范围内基于相同收入、利润或增益被征收了两次税的情况。对于国家来说，需要捍卫自己在管辖范围内的权利，但由于跨国企业可能涉及国家较多，在实际应用中难免会出现交叉重复的時候，为了避免这样的情况出现，各国间签订的税收协定应运而生。

澳大利亚作为经济合作与发展组织（OECD）成员国之一，经济发达，与全球多个国家建立了贸易往来关系，其进出口数额巨大，跨国企业数量更是数不胜数。研究澳大利亚的税收协定对同样作为OECD成员国之一的中国具有深远意义，在帮助中国企业了解澳大利亚政策的同时，也能学习借鉴其成功的经验并加以利用。

一、澳大利亚相关税收协定及其特征

总的来说在澳大利亚，不论收入来自哪个国家，澳大利亚居民都需要对所有来源的收入进行交税，对于非澳大利亚居民，澳大利亚税务局则只对在澳大利亚境内获得的收入进行征税。如果其他国家和澳大利亚的政策相同，那么纳税人基于同一收入将收到至少两次税务账单。因此，澳大利亚相关税收协定是与各个国家分开签订的，所签订的单独协定都会在条例上根据所在国家的法律法规进行调整。

截至目前，澳大利亚已经与全球40多个国家签订了避免双重税收协定，这在很大程度上帮助了这些国家的跨国企业避免了双重征税，同时增加了跨国企业或跨国商务活动的数量，从而刺激澳大利亚和其他国家的经济发展与贸易往来。

对于作为OECD成员国之一的澳大利亚来说，其税收协定也全部是在OECD的协定范本影响下签订的。为了更好地了解这些协定，接下来将对澳大利亚相关税收协定的基本特征简析如下：

（一）常设机构（Permanent Establishment）

常设机构在协定当中是非常重要的一个概念，能帮助收入来源国保护其征税权力，其不单单只是指一个固定的办公地点如办公室、工厂等，还包括了牧场、自然资源开采点或存在超过（含）12个月以上的建筑工地等。其中存在超过（含）12个月以上的建筑工地，这一条在我国与澳大利亚政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定中是没有提到的。在澳大利亚所得税评估法案（Income Tax Assessment Act 1936）第6章中，同样对常设机构有一段非常详细的介绍，包括公司运营者到底是澳大利亚居民还是外国居民，公司是否在澳大利亚或其他国家拥有固定经营场所等。此法案不仅对公司有所定义，对于商务活动如咨询和某些制造业也同样适用。

（二）“其他收入”条款

在某些程度上澳大利亚相关税收协定中的“其他收入”条款区别于OECD范本，这源于在澳大利亚税收协定中涵盖了一些条款为来源国提供了对在来源国产生的收入征税的权利。以澳大利亚政府与加拿大对避免双重征税和防止逃税的协定（以下简称澳加协定）为例，即使各项规定要求加入“其他收入”的条款，但澳加协定当中依旧未出现此条款，取而代之的是“上述描述中没有明确提到的收入”条款。由于此条款的内容与“其他收入”条款内容相似，同样是对协定中未提及的各类收入加以补充说明，因此对于协定本身的内容来说也是完整的。像澳加协定这样未加入“其他收入”条款的协定时有发生，但不论“其他收入”条款存在与否，它都是税收协定众多条款中最重要的条款之一。

（三）消除双重征税的方法

1.豁免法

用该方法的前提条件是公司的海外收入完全未计入计税基数（Tax Base，又称税基）中，完全放弃对这部分收入进行征税。该方法衍生出了两种形式的计算方式，分别是全部豁免和有所保留的豁免。

2.抵免法

该方法适用于所有本土和海外收入都涵盖在税基中的公司，与豁免法相同，抵免法也有两种形式的计算方式，一种是全部抵免，另一种是部分抵免。其在维护国家征税的权利的同时，又能避免二次交税，所以在实践中，此方法更受喜爱。

二、对在澳大利亚跨国企业的影响

在澳大利亚，像苹果、谷歌、星巴克等国际公司，它们都是税收协定的受益者，得益于澳大利亚与各国间的协定，它们只需要在澳缴纳一小部分税，大大刺激了这些企业在澳发展。以谷歌公司为例，如果一个澳大利亚公司想在谷歌网站上投放广告，那么它需要和谷歌爱尔兰公司进行沟通联系，与此同时该公司收到的税务发票也是由爱尔兰公司发出的而不是澳大利亚公司。由于谷歌爱尔兰公司对于澳大利亚税务局来说是非纳税居民，澳大利亚没有权利对他的广告收入进行征税，该收入应该归属于爱尔兰。这就是谷歌公司如何使用税收协定来减少在澳的税收债务的。更重要的是，即使谷歌公司拥有了在澳本地收入，它同样也会受益于澳大利亚与爱尔兰签订的税收协定。由于协定对常设机构的定义，如果在此业务中谷歌爱尔兰在澳大利亚没有设立常设机构的话，澳大利亚政府同样没有权利对此收入征税。当然像谷歌这样的大型跨国企业的案例在澳并不常见。

三、税收协定的利弊

（一）利

税收协定带来的好处无疑是显而易见的：

1.维护了各个国家的税收权利

协定中清楚明确了各国之间的税收权利与义务，简单来说，如果跨国企业在澳进行商业活动但却未在其来源国缴纳这部分收入的税额时，澳大利亚拥有对这部分收入征税的权利，进行征税。对其他国家来说也是如此，如果澳企在其他国家进行商务活动却没有在澳纳税时，根据税收协定，该国便拥有了对澳企活动获得的收入进行征税的权利。这便能维护国家对跨境企业征税的权利。

2.防止逃税

税收协定在逃税的预防上特意增加了反避税条例（Anti-avoidance Provision），但由于不同的国家或地区对于公司的盈利、利息减免等有不同的认定方法，在制定双边协定（Mutual Agreement）时，会更多地关注如何解决这些差异，降低跨国企业逃税的可能性。

3.便于做出有利的投资决定

从投资者的角度来说，税收协定清楚地定义了项目中所有参与者的税款债务。这样，投资者能更精准地对其投资行为所产生的税收负担进行评估，便于投资者作出更好的投资决策。

4.减少企业税务支出

从全球范围来看，各国税率并不相同，甚至差异巨大。签订税收协定，可以帮助跨国企业合法地把盈利从高税率的国家转移到低税率的国家，从而最大程度保留盈利，减少税费支出。

5.协助各国之间的信息互换

为了制定出适合各个国家国情的协定，势必需要了解协定双方相关的法律、文化以及政策等，进行信息交流。在对跨国企业进行征税时，各国也会进行信息互通，避免出现对同一收入进行双重征税。

6.刺激经济

由于税收协定为跨国企业带来了在各国业务活动时的便利，刺激了跨国企业的国际业务扩张，从而带动了全球经济的发展，加强了各国之间的交流，助推了全球经济一体化。

（二）弊

1.监管不够完善

OECD曾表示如果跨国企业人为转移利润到不同国家或地区，以此来避税或少缴税，这样的行为将视为无效。它要求跨国企业对其经营所在地或业务发生地产生的盈利在根据当地的法律缴纳税费，但这明显是不现实的，在科技日益发达的当代社会，尤其是互联网的发展与运用，对于非纳税居民的公司来说，它们不一定需要在国外建立一个实体公司，通过互联网便可轻松完成交易并且不需要在该国家支付任何的税费。而这在协定本身的内容中没有明确的规定，因此对网络交易的监管力度并不如线下交易。

2.增加企业支出

对于跨国企业来说，由于涉及的业务国家较多，而对各个国家相应政策、法律法规熟知的专家人才稀缺，企业不得不向外聘请临时咨询团队，从而增加了企业的成本。

3.政治因素的影响

从政府来说，为了与其他国家建立长久的关系，有些国家为了维护国际关系可能会在很多领域让步，但涉及税收方面确是很难做到，所以这样也很难与多个国家共同达成一个多边税收协定（Multilateral Tax Regime）。那么对于一些不仅仅只在两个国家拥有业务的跨国企业来说，双边协定如澳加协定便不足以满足它们的需求了，从而无法达到刺激这些跨国企业向世界各国扩张带来更多經济效益，也无法深入推动全球经济一体化。

4.实施困难

在实际操作中，由于政策影响或企业结构的不同，情况会更加的复杂多变，所以对各个国家来说很难去界定跨国企业的“国籍”和其在对应国家应付税费的具体金额。

总之，避免双重税收协定对所有利益相关者来说都举足轻重，它既能免除跨国企业对于同一收入被征收两次税的困境，还能维护国家的税收权利，实现信息共享，同时也成为一些在澳的跨国企业合法减少纳税支出的重要手段。

主要参考文献：

[1]梁红星.“走出去”企业境外税收风险及防范措施：上[J].国际商务财会，2021（15）：3-7.

[2]梁红星.“走出去”企业境外税收风险及防范措施：中[J].国际商务财会，2021（16）：18-23.

[3]吕冬梅.澳大利亚的中资企业：纳税，准备好了吗 [J].现代商业，2014（27）：255-256.

[4]黄涛.跨国税源监控的国际经验借鉴[J].财政监督，2016（21）：68-71.