金融类企业预算松弛动因及对策的研究

丁禹竹

摘要：全面预算是金融企业开展管理活动时常用的管理手段，在全面预算管理实施过程中，预算松弛一直是管理者十分关注的问题。本文通过理论研究与案例研究相结合的方式，对A金融企业预算松弛的现象进行阐述，找出导致预算松弛的主要因素。面对预算松弛企业可以通过加强部门间的合作沟通、增加外部信息对比、建立完善的信息系统等措施，有效减少信息差。在制定内部管理考核制度方面，企业应建立全面有效的考核管理体系，完善考核指标，同时提高相关编制人员的专业素质，保障指标的合理有效性，有效减少因考核而造成的预算松弛动机。在监督管理方面，企业可以通过加大内部审核力度和外部审查评价，不断完善预算结构的完整性与合理性，有效降低预算松弛的情况。

关键词：预算松弛;全面预算;金融企业;绩效考核

一、预算松弛的理论基础

（一）预算松弛的含义

预算松弛指的是企业最终确定的预算水平与最优预算水平之间的差异，在实际执行过程中这种差异是普遍存在的，并对整个预算管理制度的有效性产生直接影响。在实际工作中预算松弛产生的原因是多方面的，首先，客观方面预算编制的方法、编制信息的全面程度、预算人员的专业水平等都会导致预算松弛;而在主观方面导致预算松弛的主要因素是预算与业绩考核相结合，而在预算过程中“上下级”之间信息的不对称，预算下级不仅可以利用信息上的优势争取更好的资源，也能够减少工作量，以缓解预算执行过程中的工作压力。

（二）治理预算松弛的表现

企业日常经营过程中较为常见的预算松弛问题主要有两种表现方式，其一是过多的考虑业务活动的实现难度、预计耗用的资源量和其他不可预见因素，加大资源投入的预算。其二是过多的压缩业务活动所对应的预计产出，低估收入预算以降低业绩考核的压力。不论是哪一种类型的预算松弛问题，都会对企业的全面预算管理效果产生影响，调低企业的预期目标，降低企业的经营效率，因此企业在做全面预算时有效降低预算松弛是必须要考虑的问题。

（三）治理预算松弛的必要性

在金融企业的管理发展过程中，全面预算是企业非常重要的管理手段，其主要是通过预测企业业务发展趋势，对各部门、各业务的财务资源及非财务资源进行分配、控制、考核及追踪评价。在全面预算管理实施过程中，预算松弛是一个较为普遍的现象，给金融企业资源优化配置、增效节能带来了较大的负面影响。因此，如何在金融企业中进一步加强全面预算管理，治理预算松弛，是推进金融企业业务发展必须解决的问题，也是企业管理者长期关注的重要问题。

二、金融类企业预算松弛的案例分析

（一）案例背景

A公司为第三方财富管理上市企业，近年来随着国民生活水平的不断提升，财富管理行业也迎来了蓬勃发展时期，经过十五年的发展A公司已经做到了年募集量近千亿规模的行业领先水平。A公司经过十几年的探索发展全面预算已经进入到了一个较为成熟的阶段，在预算编制中一般采取“上下结合、分级编制、逐级汇总”的编制模式。通过“先自下而上，再自上而下”的方式，反复博弈，在各部门以及各业务条线之间，最终制定出一个合理的预算目标。并将这一目标关联到年度的基本法考核中，关系到企业及各方的根本利益。

（二）预算松弛的动因及体现

A公司主要业务是第三方财富管理业务，作为成熟的业务模式，预算管理已经深入到了业务经营的很多方面，根据预算制定的年度KPI考核目标，对业务经营就提出了非常明确的指标要求。在此情形下，一方面公司的预算编制方法采用自下而上模式，前线业务人员对市场动态及前线业务情况更加了解，自下而上编制预算是希望预算编制能够更加符合市场发展及公司现状，因此前线业务上报的预算为全年年度预算的基础数据。另一方面每年的管理人员升迁考核及奖金发放，极易造成一线人员在编制预算的过程中多报费用投入，少报销售任务目标，以降低年度销售业务KPI难度。

此外，公司并没有将预算编制及管理的优劣纳入考核，使得考核对于预算编制者及相关部门并无实质性影响，而预算的考核达成却切实的影响着业务人员的个人绩效。这就导致在预算编制过程中极易受到前线业务人员的意见影响，宁愿选择模糊的正确结果，也不愿给出一个精确的错误结果。因此在很多预算项目的编制过程中，项目的精确度并不高，这就导致了预算在实际执行过程中执行结果在部分细节中会比较模糊，会留有人为操作空间。

（三）预算松弛对企业绩效的影响

1.预算松弛降低运营效率

预算松弛在企业实际经营管理中的影响是巨大的。全面预算管理是A公司的主要经营管理体系之一，若出现严重的预算松弛，使得公司的运营计划和市场发展情况脱节严重，则会使公司的经营决策出现较大的判断失误。由于预算松弛的存在使得公司的预算目标既不能反映市场增长的机遇，也不能反映供应波动变化的风险，同时企业内部运营效率也都会被淡化，经营管理过程中存在的不足难以被察觉，这些都会使得企业慢慢丧失竞争力。同时，销售预算中存在预算松弛，销售人员也不会去积极开拓市场，抓住市场动态努力做大业绩，他们全年的任务目标也可轻易达成，保障个人的收入水平。这使得销售人员也不会将真实的市场情况及时反应，造成公司信息闭塞，极容易闭门造车，与行业发展脱轨。

2.预算松弛造成资源浪费

由于预算松弛的存在，使得公司的费用预算高于市场水平，费用的预算松弛会体现在人、财、物三个方面。各业务条线管理者会提报更多的人员需求计划，以防止工作过程中人员能力不匹配及异动等情况，在此过程中极易造成组织架构的冗余，人力成本的浪费，而这部分在非利润考核的成本中心中又极难觉察。而在财力物力投入方面，A公司虽有决策委员会，但在预算范围内的费用审批一般不会严格核查，因此若出现了预算松弛现象，则费用的控制方面在目前制度下是极难把控的。

预算松弛的情况在具体数字上反映是最直接明显的：A公司2020年销量预算目标是300亿，而实际达成全年任务目标为340亿，这使得绝大部分销售人员的KPI达成都较为优秀，同时由于产品供应丰富等原因，公司2020年收入利潤水平较好，这使得公司忽略了2020年市场等一系列外部因素的考量。至2021年由于产品供应、新客户减少等原因影响，公司部分主力品类的业绩下降了50%以上，同时由于公司的判断错误，在部分品类的资源投入上也并没有取得较好的回报。

面对以上预算中出现的突出问题，在新的一年预算中A公司专门增加了市场调研部分的工作，通过对产品价格、分润比例、费用投入、产品结构分布等全方面的行业对标，确定成熟业务线总目标的增长方向及分布;战略部门综合考虑目前市场业务的发展趋势及A公司目前资源的优势侧重，确定孵化业务线的资源投放顺序。在此大的基础框架下，财务及各业务部门反复沟通调整预算细节，并增加多轮预算汇报会，充分挤出预算中的水分，减少预算松弛的情况。经过多轮努力，公司在保证能够达成业绩目标的情况下，投入产出效率的各项指标都出现了提升。

三、预算松弛的解决对策

（一）消除信息不对称

首先，如A公司这类国内金融企业，由于行业竞争激烈，市场变化快，信息在传递过程中极易滞后和缺失，在业务前线和管理职能之间出现信息差，这样就会为预算编制者提供合理条件制造预算松弛。为了减少此类情况，公司应该从组织架构和管理流程上下手，加强业务组织和管理组织之间的沟通，促进公司内部多方交流，使得预算的编制及管理者更加了解市场和业务实质。公司内部可以通过交流培训，部门岗位轮岗实习，业务宣导等多种方式相结合的手段，使得预算管理方更加全面详细的了解公司一线的整体的状况。

与此同时，公司也可以通过市场行业的尽调了解行业的整体发展情况。除了对本公司自身业务情况的深入分析，尽量多的了解竞争对手的经营情况也可以很好的消除信息不对称，以达到减少预算松弛的情况。在实际执行层面，往往竞争对手的销量增长率、市场占有率、运营效率等比例型指标，会成为公司预算时目标值的重要参考标准。当然，在指标设定的时候需结合一线人员的信息反馈，尽量达成意见的一致。只有一线人员和管理人员对任务目标的理解和利益达成一致，消除分歧，才能保障预算体现在现实经营管理中发挥积极完整的作用。

此外，完善高效的信息管理系统是企业日常经营过程中消除信息差异的主要手段，因此提高信息系统的完善及信息维护的及时性，在消除预算松弛方面就显得尤为重要。一方面，财务人员日常需要通过对信息系统中经营数据的处理，得到有价值的数据信息，使得管理层对于企业发展状态了解得更加及时准确，以此来减少管理层因信息不对称造成预算松弛的可能性。另一方面，通过信息系统可以及时有效实现预算的编制共享及管控，完全克服了时间及空间的障碍，也极大减少了人力的工作量。一个完善的信息系统可以良好的控制预算编制及实施过程中的信息差，通过对预算实际达成分析以及内外部数据的搜集和对比，管理层可以对一线业务的经营情况有着全面的数据管控，及时发现异常数据，进一步追踪到异常变量，消除异常因素，同时可以进一步修改预算模型，从而有效规避预算松弛的情况。

（二）完善激励机制

预算与KPI的充分结合是预算松弛形成的主要动机之一，因此完善的激励机制就是消除预算松弛的一大利器。在预算实际执行过程中，KPI达成情况的好坏直接影响到业务人员的实际利益，这是他们最关注的事情，如果KPI指标过于单一，就容易让被考核人员只追求指标达成，追求短期利益，而不顾公司长期利益，这其实是预算管理及考核体系并不成熟的表现，也不能起到预算管理的真实作用，同时对被考核者的评价也并不全面。因此想要解决这类预算松弛的原因，就更应该完善公司的整体考核体系，从事前、事中、事后等多方面考核业务达成情况，丰富考核指标的维度，不要将预算数据的达成情况生搬硬套的作为KPI指标，可以更多的设计一些非业绩指标，比如客户满意度、销售人员留存率、客户续投率等。只有不断根据业务发展和市场变动情况完善考核体系，使得预算指标、考核指标和业务发展方向高度保持一致，才能充分发挥出预算管理系统的价值，积极促进业务发展，正面的引导员工的工作方向，同时有效降低预算松弛的情况，使得企业更加良性的发展。

此外，在预算编制和KPI的设定方面应保持着公平、公开、公正的原则，员工贡献越大，奖励越丰富，防止出现由于部分指标设定不合理导致出现不劳而获的情况。为了杜绝此类情况，在预算编制过程中首先要提高编制人员的专业水平，能够有效甄别数据的合理性，做到不同人员、不同部门之间一碗水端平。同时，也可以扩大预算编制的参与范围，使得更多的人员参与到预算编制过程中，通过扩大信息搜集范围有效减少信息差，经过和不同部门人员的多维度沟通不断完善考核体系，综合考量指标设定的利弊，能够最大程度上对一线人员起到积极的激励作用，使得预算的编制及指标的设定更加合理。

（三）加强审核监督的力度

在预算编制及执行过程中，加强复核及监督流程也是预防预算松弛的有效措施之一。企业在预算管理制度中，需要明确审核的流程及相关部门职能，对预算编制信息采集、汇总测算、复核审查及执行监督要权责分离。同时需要对预算的质量标准设有明显的规定，对于预算质量不达标的情况也要追踪到相关人员的绩效奖惩，不能使得预算编制工作好坏没有科学的评判标准，对于事后发现的预算编制过程中出现的严重违纪情况要及时严肃的处理。

另一方面，企业也可以加大外部监督审计的力度，通过每年聘请外部审计师或专业的行业研究人员，对企业整体经营和预算设定执行情况进行专业的审计测评，依据每年的审计测评结果对预算及考核体系不断修正，确保指标的科学合理性。综合以上经过多轮的审核监督，可以保证数据的真实性，从而减少预算松弛的情况。

四、结束语

在现代企业经营管理过程中，全面预算管理起到了举足轻重的作用，因此预算松弛就是管理层必须重视的一个问题。面对预算松弛企业可以通过完善组织结构、加强部门间的合作沟通、增加行业对标调研等手段，有效减少信息差的情况。在硬件方面，有效完善的信息系统是预算编制过程中消除信息差的一大利器，可以极大的提高信息传递效率，并同时为预算编制的事前、事中、事后提供全方位的数据技术支持作用，在消除预算松弛方面是极有必要的。在內部管理考核设定方面，更应建立全面有效的考核管理体系，完善考核指标，同时提高相关编制人员的专业素质，保障指标的合理有效性，有效减少因考核而造成的预算松弛动机。在监督管理方面，企业可以通过加大内部审核力度和外部审查评价，全方位对企业预算编制及执行情况进行审计测评，不断完善预算结构的完整性和合理性，有效降低预算松弛的情况。

每个企业的经营发展过程中都有自己的特性，应该结合自身业务的实际经营模式，抓住主要矛盾点，逐一消除，不断提高预算的准确性。预算编制执行可以说是贯穿整个业务发展阶段，每个阶段的重点不尽相同，因此要不断的调整完善整个预算体系，结合企业发展战略，探索适合本企业的全面预算管理思路与方法，全面提升企业经营管理水平。

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