内控视角下N学院预算绩效管理问题研究

王兴槐

随着知识经济时代的到来，并基于社会转型发展需要和产业提升的要求，高等职业教育的改革和发展已进入以质图强、质量与实力并重的全新阶段。在此背景下，本文在了解N学院组织结构和内部控制建设状况的基础上，结合该院校预算业务内控执行的实际情况，从内部控制的视角出发，分析该院校现行的预算绩效管理中存在的风险点，并根据分析结果，提出了完善内控控制体系和运行监督的对策，以期能对其他高职院校加强预算管理，降低风险，提高预算管理水平有所帮助。

一、前言

高等职业教育作为我国高等教育的重要组成部分，承担着为社会经济活动培养产业技术人才的重要任务。最近几年，伴随着社会对高级技术人才需求的不断“膨胀”以及政策利好的推动，高等职业教育与高等职业院校得到了迅速发展。与此同时，政府对高等职业院校投入不断加大，高等职业院校办学经费及各类财政专项资金也逐年增加，资金如何合理利用，资金使用效率如何提高，已成为亟需解决的问题。全面落实预算绩效管理，建立以内部控制为导向的预算绩效管理体系，是确保高校资金高效使用、财务管理工作高质量发展的必然要求。

二、建立健全内部控制对高职院校预算绩效管理的意义

预算绩效管理是指依据单位的整体发展规划，以现金流量为中心，通过预算管理的相关环节将目标分配给各个部门，对其业务活动进行全过程管理以实现资源最优配置的内部管理会计制度。而内部控制作为单位财务管理的另一个重要方面，它与预算绩效管理相互作用、相辅相成，共同为高职院校绩效管理的有效开展而服务。

在预算管理过程中存在着许多潜在的风险，全面加强内部控制制度建设与显著增加具体措施的实施力度是识别和防范风险的有效途径，是保障整个预算流程顺利开展的基础。运行有效、监督到位的内部控制制度是确保预算业务活动完好执行的有力保障，能有效防止预算管理流于形式。

三、N学院基本情况介绍

（一）学院基本概况

N職业学院位于G省L市，是一所经G省人民政府批准、国家教育部门注册备案的全日制公办高等学校，是G省首批中高职一体化办学的高等职业院校。学院的办学历史可追溯到1958年，经过60余年的发展，学院的办学规模持续扩大，办学条件显著改善，办学理念和特色愈见凸显，形成了院校规模、师生结构、教学质量、学生综合素质、社会效益协调发展的良好格局。学院现设有两个校区，占地面积达1500多亩，资产总额超10亿元，目前，全日制在校学生规模达8000余人，专兼职教师500余人。学院专业设置齐全，分布合理，设有8个系部，涉及10多个专业大类30多个明细专业。

（二）学院预算管理体制及机构设置

N职业学院现实行“统一领导，集中管理”预算绩效管理体制，是在校党委统一领导下的院长负责制，计划财务科为学院一级预算管理机构，统一管理学院预算工作。学院计划财务科及预算管理业务机构设置如图a所示，在计划财务科内配备一名专职人员负责预算和决算业务。

四、从内控视角看N学院预算绩效管理存在的主要问题

（一）预算绩效管理组织建设及人员配备不够合理

从N学院现行的组织机构设置来看，其没有设置专门的预算管理委员会或类似专职机构，预算绩效管理由计划财务部门集中管理，组织机构建设不够合理。且虽然计划财务部门设置了专职的预算绩效管理岗位，但预算管理岗位人员配备不足，工作量较大。此外，预算绩效管理岗位任重而道远，在财务部门负责专职预算管理的人员除了需完成本职工作外还需兼任繁杂的财务处理工作，专职预算管理岗位通常一人多岗，难以保证高效开展工作，岗位职责不够清晰，难以保证高质量履行职责。

（二）预算绩效管理内部控制建设不够健全

内部控制是预算绩效管理的核心和基础，N职业学院虽然建立了与预算绩效管理相关的内部控制制度，但尚未形成系统的管理方法或成套的规章制度，在部分业务流程环节设计不够严格，关键控制存在缺陷，无法完全规避风险。此外，在职责分离、授权审批、内部审计、业务流程、信息披露等多个内控环节不够成熟完善、适用性不足，存在制度相互管理、业务相互控制的现象。

（三）预算绩效管理内部控制执行不够到位

内部控制要取得好的效果，必须强调执行，落实到位。一方面，N学院对各二级部门在预算编制过程中监督乏力，导致部分二级部门在预算年度收到核定的预算指标后，制定粗略的资金使用计划或简单按照上年度预算进行修改，使得部门预算编制不够合理。另一方面，由于未将预算执行情况纳入预算年度内相关内部部门及其主管领导的考核体系，导致单位业务活动缺乏激励和牵制，部分部门在预算支出审批时较为随意。除此之外，预算管理部门在控制二级部门补充预算调整时，向主管领导请示并向财务部门申报后即可追加，审批略显灵活，不够刚性。

（四）预算绩效管理信息化程度不高

在信息时代，信息化已广泛渗透于新时期经济管理工作的各个方面，如果在预算管理中引入信息技术，可获得更加有效的信息流通和共享、更加集中的信息管理、更加规范的流程、更加科学的决策。从目前来看，N职业学院信息技术应用程度不高，学院尚未将全面预算管理信息化建设事项提上日程，预算项目的编制、审批、执行、评价等环节依然借助传统的Excel技术来完成，没有专门的预算管理信息化软件。这样会影响预算绩效信息的准确性、真实性、完整性，不利于预算信息的传递，增加了人为操纵的风险，也不利于对预算执行的控制和监督。

五、N学院预算绩效管理存在问题的原因分析

（一）领导对预算绩效管理工作不够重视

学院领导对预算绩效管理工作不够重视，首先，在预算管理的内控制度建设方面，改革创新意识不强，内控关键节点落实乏力;其次，预算执行时对审批、授权不到位等情况，把关不严，监管缺失;除此之外，在专职预算管理的人员配备不足的情况下，未能及时进行人事调整与培训。

（二）预算及内控管理机构独立性不高

N学院当前的预算及内控管理机构内设于二级部门之中，由于具体工作人员要受到学院领导、中层干部及权力部门的制约，因此独立性较差，这将会使预算及内控制度的建设、执行、监督、评价等都变得“步履维艰”。

（三）预算管理及内控相关工作人员缺乏有效培训

制度的合理建设及有力推进与参与人员的业务素质密不可分，通过一份对N学院预算绩效内部控制建设与执行情况的调查问卷显示，学院直接或间接参与预算及内控管理工作的人员占全部问卷人数的61.2%，但对一些基础理论完全不了解的人员竟达到57.47%，另外，全部接受问卷的对象中近五年没有参加过预算及内控制度培训的人员也有64.37%，这一切数据都在表明，学院对参与预算管理及内控工作的人员缺乏有效培训。

（四）学院转型发展过渡期的衔接工作尚未完成

几年前，N学院由几所中等职业院校整合合并设置，经过了几年的转型发展过渡期，学院已基本褪去了初建时期的“稚氣”，且在办学理念、内涵发展等方面形成了特色体系，但由于涉及机构整合、资产整合、制度整合、人员整合及管理整合等多方面复杂的整合工作，绝不会一蹴而就，相应地整合转型发展过渡期带来的“历史遗留”问题也在预算及内控管理工作中体现出来。

六、内控视角下解决N学院预算绩效管理存在问题的对策

（一）完善预算绩效管理组织建设，合理配备专职人员

不合理的组织结构建设将不利于加强对学院全面预决算的监督和审查，也不适应新时期、新环境、新目标的要求。为切实贯彻落实全面预算管理的新要求，全面助力预算管理取得新成效，丰富内部控制新举措，推进管理效率新突破，实现资源合理配置的目标，高职院校按照“集中决策，分层管理”的原则，尽量整合部门资源，设立预算管理委员会或类似机构，进一步完善组织内部运行机制，理顺预算管理部门与其他部门的职能关系，建立职责明确、分工合理、运转协调的工作机制。预算管理工作涉及程序繁多。因此，在专职人员的选拔上，不仅要考虑懂财务、懂管理、懂法律等方面的专业人才，而且要适当增加能够连任的年轻干部数量，从而便于工作的延续性，解决人员配备不合理的情况;同时，要加强对预算管理人员的培训和考核，定期对预算管理岗位进行轮岗，保持预算管理队伍的活力。

（二）健全预算绩效管理内控建设，实时更新内控制度

内部控制是加强内部权力制约，有效防范风险，保证单位预算绩效管理成效的有效举措。高职院校应结合自身组织管理和工作实际，按照分管施权、按岗设权、分级授权、强化过程控制、依法合规运行的要求，及时制定出适用性强、匹配度高的内部控制制度，并根据单位实际实时更新内控制度。具体而言，第一，要分解预算管理相关部门职能，梳理每个岗位的业务流程，明确重点岗位和风险管理中心，分离不相容岗位。第二，要对权力集中的关键岗位进行定期轮岗。第三，在内部授权审批制度建立时要遵循相互制约的原则，坚持权力与责任相结合，与让权力拴上责任的绳子;坚持授权与监督相结合，为授权带上可视的镜子;第四，要实行内部员工及部门的工作业绩考核机制，并将考核结果作为评优选先的依据。

（三）严格预算绩效管理内控执行，有效降低管理风险

为更好统一预算单位口径，实现公平分配，编制部门在收到获批的预算指标后应制定详细的资金使用计划，以保证预算的完整性、科学性和精准性。同时，预算绩效管理部门应对预算编制提出明确的编制要求，建立内部监督机制，对预算管理的重要环节开展定期和不定期检查。其次，应当将预算年度的预算执行情况纳入单位内部有关部门及其负责人的年度考核，考核评选首先要经过一票否决，以提高单位领导对预算管理的重视程度。二级部门预算追加调整时，应体现严格管理。二级部门只有在预算追加申请得到论证和批准后才可追加。

（四）充分预算绩效管理评价结果运用，科学编制单位预算

要充分发挥绩效管理“照明灯”的作用，必须让预算绩效管理评价结果运用优质化。在预算绩效评价的实施过程中，要以内部控制管理为切入点，把内部控制融入到预算绩效评价活动的全过程。首先，职业院校应将预算收支全面纳入绩效管理，围绕单位总体布局、战略任务、资产配置计划和年度工作计划等，树立业财融合、相互促进的绩效管理理念，以预算资金管理为主线，从投入管理指标、产出指标、效益指标、满意度指标等方面，制定细化量化、合理可行的指标体系。其次，单位应建立预算执行分析机制，通过资金到位率、预算执行率实际完成率、质量达标率、成本节约率等指标的计算和考核，全面分析评价预算执行的效果，提高预算执行的有效性。此外，单位要形成部门预算执行情况分析表，根据分析表进行结果评价和广泛讨论交流，并将评价结果应用于下一预算年度的编制。

（五）加强预算绩效管理信息化建设，致力打造“掌上预算”

为切实提高高职院校预算绩效管理效率，加强内部控制，必须建立预算管理和内部控制的信息管理系统。首先，单位领导要提高对信息化建设重要性的认识，组织资产购置部门人员进行调研和考察，尽快将预算管理和内部控制信息系统建设事项提上日程;其次，应大幅提升对信息化建设的资金投入，强化资金支持，稳步推进信息化建设项目实施;再次，单位内部各部门及员工要加强信息技术学习意识，一方面应广泛开展对信息技术的宣传和指引，另一方面应扎实推进对单位员工的信息技术水平培训工作。

结 语

综上所述，职业院校应优化组织结构、强化内控建设，根据《行政事业单位内部控制业务标准》的相关要求建立相适应的预算绩效管理模式，采取有效方式将预算绩效管理与内部控制体系相结合，为预算绩效管理的实施提供有力保障。建立以内部控制为视角的预算绩效管理模式，需要单位加强意识，完善预算管理组织建设，合理配备专职人员;健全内控制度和监督制度体系建设，切实推进预算绩效内控执行;细化预算绩效评价指标体系，充分利用预算执行分析评价结果;加强预算绩效管理信息化建设，为职业院校各项经济活动的有序开展提供有力支持。

（作者单位：甘肃能源化工职业学院）

基金项目

甘肃省高等学校财务课题（项目编号：甘教财〔2020〕20号）。

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