探讨税收筹划在企业财务管理和会计核算中的运用

赵旭 冯星 中国石油天然气股份有限公司勘探开发研究院西北分院

税收筹划为企业财务管理赋予了新的内容，在传统的财务管理研究中，主要针对项目研究与开发的税收免减，减少项目经营成本，以此增加项目活动的实际效益。在实际的经营活动中，企业的经营项目包含多种税收类型，税收筹划就是以企业各项经营活动为对象，对企业的活动运营、财务分析、预算管理以及税收缴纳等方面的进行研究与分析。要求企业需针对自身经营目标与财务状况，对项目活动与财务管理进行统筹安排，以此确保企业财务效益的提高。

一、税收筹划在企业财务管理中的重要意义

（一）规范企业经营过程，提升财务管理水平

企业的经营发展常受到内在因素与外在因素等诸多因素的影响。外在因素主要取决于市场竞争环境，而内在因素则来源于企业的成本控制、资金管理、利润与税收等，内在因素的变化直接影响企业财务管理的实际成果。企业的税收筹划是以经营活动与运营资金为主线展开的，最终目的是为企业节省经营成本，降低企业财务风险，提高整体经济利益。企业在经营管理过程中常会面临各种风险，而风险的识别与评估既需要企业的内部监督与控制，还需要通过税收筹划提前预测并防控风险，以此确保企业的经营行为的规范性与合规性，引导企业步入享受税收优惠的发展道路，从而减轻企业资金压力，确保企业经营发展的合法合理性。

（二）推动企业向规模化发展，促进企业经营目标的实现

企业经营的根本目标是增加股东的资金回报率，保障股东的根本利益，而能够体现股东利益的实质要素是企业的净收益，净收益取决于企业税后利润。所以企业的实际净收益与税收金额是影响股东利益的本质因素，因此通过合理的税收筹划能够实现股东利益最大化。同时，税收筹划能够约束企业在合法范围内开展经营活动，使企业享受到现行税收优惠政策，最大程度降低企业税负率，从而提升股东的投资回报率。并且，税收筹划能够促进企业经营管理结构的优化升级，转变企业经营理念，使企业在当前市场经济形势下实现稳健发展[1]。

二、税收筹划在企业财务管理中的运用

（一）税收筹划在企业资金筹集中的运用

企业经营活动需要充足的资金支持，资金周转率是企业保持发展活力的关键因素，若企业资金链发生断裂，就需要采取相应的资金筹集手段来解决危机。企业筹集资金主要分为权益性资金和负债类资金等类型。权益性资金是指企业依靠基金发行和收益留存等方式进行筹资，但会为企业带来较大的税负与风险，并不适用于税收筹划。对于负债类资金而言，企业主要通过债券发行或向金融机构申请贷款的方式进行筹资，负债类资金的筹资方式所产生的利息支出能够在缴纳所得税前得到削减，若税前利率大于税息率，就会随之产生财务杠杆效应，从而减轻税负。企业确定权益性资金和负债类资金结构比例时，必须考虑合理比例的负债类资金的利息支出，在所得税税前扣除而获得的节税利益。权益性资金虽然负债风险较小，但其所带来的资金风险会严重影响企业的正常运转。而负债类资金的资金风险会相对较小，但这种方式会产生相应利息，虽然会被税前扣除，但企业仍需要将税前扣除资金与税收筹划节省资金进行比较，以此确认税收筹划方案的可行性。

（二）税收筹划在企业经营活动中的运用

从企业的预算管理、费用支出、营销策划、货物计价以及资产折旧等经营活动的环节都与税收密切相关，企业需在经营管理中制定符合自身经营特性与财务管理目标的税务筹划方案。合理的经营管理与财务管理能够减轻企业的税负，而货物计价方式与资产折旧方式的选择也会影响企业的实际收益。因此企业应在经营活动中科学运用税收筹划，以此最大程度降低企业应纳税所得额，从而提升企业的经济效益。企业通过进行合法合规的税收筹划，延长经营活动周期与税收缴纳时限，使资金在税收缴纳延缓过程中增加使用率，进而促进企业经济效益的最大化。

（三）税收筹划在企业投资活动中的运用

企业除开展常规经营活动外，还会进行厂房设备投资、技术研发投资、土地使用权等投资活动，每种投资活动所缴纳的税收都不尽相同，所以企业需要根据投资活动的地区及行业、组织形式以及投资时间等方面制定相应的税收筹划方案。一是投资活动的投资地区及行业。我国不同地区与不同行业的税收政策都存在差异，对于小微企业与科技研发企业的税收也不相同，国家为鼓励技术创新，科创企业减按15%的税率征收企业所得税，研发费用也会得到加计扣除。二是企业的组织形式。我国主要组织形式就是总分公司与母子公司的集团企业组织形式，对于总分公司而言，国家规定分别核算总公司与分公司的税收方式，并在总公司内进行企业所得税的全部缴纳；而对于母子公司来讲，企业所得税或增值税等税收都需要进行独立缴纳。三是企业的投资时间。我国针对企业投资活动的周期都设定了相应的税收优惠，助力于企业的长期投资，使企业获得更持续的利益回报[2]。

（四）税收筹划在企业股利分配过程中的运用

企业纳税人通过股权投资业务能够获得更高的经济利益。按照《企业所得税法》中的规定，如果投资人属于自然人，需按照相关比例对利息、股息、红利缴纳所得税后获得实际投资收益；如果投资者属于法人，对于从民营企业所获股息等收益必须在合法范围内，才可获得免税。为提升投资者的税后股息，被投资企业会综合考量税收法规对股息分配进行重新筹划，以此降低投资者的缴税支出，为后续融资创造条件。比如，税法规定对于居民企业的投资收益可享受免税待遇，被投资企业就可以通过股权转让的手段来保障股东的收益，并根据企业使用的所得税率缴纳相关税费。所以，投资者就可以通过企业股权分配的方法获得免税权利，并且若被投资企业未开展股权分配，投资者也可以利用股权转让的手段增加投资净收益。

（五）税收筹划在收益分配活动中的运用

根据相关税法规定，外商投资企业的投资者，如果将获得的投资收益用于本企业或我国境内的其他外商投资企业，企业应缴所得税可以全部退还。对于企业的股利分配来讲，一般情况下，企业主要采用现金股利与股票股利两种股利分配方式。由于现行的股利政策会影响股东的税收缴纳与企业的现金流量，从而企业应采取相应的股利分配方式增加自身经济利益与股东收益。现金股利分配方式是指企业通过现金方法使企业有相应数额的现金流出；股票股利分配方式是以股份方式向股东支付股利，被投资企业向股东按照应得股利向其发行等金额的新股票，此种方式不会导致企业的资产减少，还会增加营运资金，使企业价值最大化。股东既可以免缴个人所得税，还能够从股票中获得更多收益。企业也可以采取资产重组、企业并购等方式减少应缴税收。

三、税收筹划在会计核算中的运用

（一）收入结算方式的选择

收入结算方式的种类较为灵活，能够促进企业税收筹划的实现，对收入结算方式的优化也能够节省企业运营成本。收入结算方式与收入结算时间的变化都会影响企业的会计核算，根据收入结算方式与时间的差异性特点降低债务利息的支出，从而提升企业的经营利润。并且企业的销售方式应按照我国现行税收管理法规中对提货单据交付时间、赊销和分期收款方式以及托收承付或委托银行等规定进行选择，再调整收入结算方式与时间，从而实现税收的科学筹划，保证税收筹划的合理合法性。

（二）折旧方式的选择

折旧方式的合理选择能够具有降低税收的作用，对于企业的固定资产而言，具有直线折旧与加速折旧两种方式，这两种方式的计算结果基本一致，但不同经营期限内的折旧结果会存在差异。企业需根据自身的经营活动与财务需求选择具有针对性的折旧方式并完成税收筹划。如果企业的税率处于逐年上升的情况，可以选择直线折旧法；如果企业各年的税率上下波动幅度并不大，可以选择加速折旧法。但在超额累计税率下，直线折旧法更具优势，能够在其他因素平稳一致且年利润保持平稳的情况下，能够防范因利润率不稳定产生的税率较高的问题[3]。

（三）费用列支的选择

对于税收筹划在费用列支的选择来讲，需在合法合规范围内全面列支当期费用，预测潜藏资金损失与经济风险。主要通过对已产生费用支出账目进行核销入账，若出现坏账，其中的合理部分应纳入费用列支中；应提前计算发生额的费用支出、损失，利用预提方式尽快入账；要尽量缩短成本费用的摊销期限，以此减少应交所得税与税务递延纳税时间获得税收利益。

（四）长期投资核算方法的选择

长期投资核算方法的确定需依据投资企业对目标企业的投资比重与控制实权的大小，来综合选择成本法或权益法。通常情况下，若被投资企业盈利在前亏损在后应选择成本法，反之，企业更适用于权益法。这种选择机制的产生是因为对于被投资企业发生亏损后，成本核算法无法削减企业利润，税收缴纳时间不会缩短；而权益核算法能够冲减亏损企业的利润，从而递延所得税。实际上，两种投资核算方法的纳税数额相同，但缴纳时限却存在差异，使企业具有更多的价值创造时间。

（五）税收筹划在存货计量会计核算方法的选择

企业为降低税负，通常会选择成本最大的存货计价方法，使企业在缴纳所得税时可以减少企业税基。当前在法律允许范围内的存货计量方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法，企业应根据自身经营特点与降低税负需求选择相应核算方法。个别计价法是指对发出的存货的成本分别认定为单位成本与存货成本，对于假设存货成本与实物流转成本相一致的企业应选择此方法。先进先出法是指优先发出先购入的存货，可以随时对存货成本进行计算，并且若存货成本不断下降，应优选先进先出法。加权平均法是指通过对本期期初存货与本期存入存货的数量与金额，来计算本期加权平均数额，此种方法能够有效应对存货成本上下波动带来的利润与纳税额的波动，以此规避由于刚性税收导致的财务危机。企业一旦成功选定一种存货计量方法，是无法随意变更的，因此企业在选择之前必须进行市场调查来掌握市场行情与产品价格波动情况，并对各种存货计量方法进行测算，以此选择对企业经营发展有利的存货计量方法。

（六）税收筹划借款费用会计核算的选择

借款费用是企业因借款而发生的利息，是企业经营发展的一项基本的费用支出，但借款费用也会产生相应税收，所以企业需选取合理地核算方法降低税负。税法中明确规定对于企业在生产经营中未进行资本化的借款费用可免除税收；企业为购置或建造资产需达到十二个月以上，并达到可销售状态后的借款费用应作为资本性支出。借款费用被归属为生产经营支出或资本性支出都直接决定了所获利息产生的税收能否被扣除。因此，企业应明确规划好每一项借款费用的支出用途，使利息支出在企业所得税前扣除，以此提升企业的经济收益。

四、企业税收筹划实践应注意的问题

（一）税收筹划应遵循的原则

税收筹划是纳税人充分掌握税收政策法规基础上，选择以税收负担最低的方式来开展企业生产运行，是一项复杂的业财融合筹划活动，因此，必须遵循以下基本原则。一是合法性原则，税收筹划必须合法，以国家税收法规为研究对象，对不同的纳税方案进行精细比较后做出的纳税优化选择；二是事先筹划原则，经营、投资和理财活动是多方面的，纳税筹划在经济活动中需事先规划、设计；三是目标性原则，分析企业所纳税种类、税率、税负、业务流程，制定合理、合法的筹划任务目标；四是全局性原则，不仅要把税收筹划放在整体经营中加以考虑，而且要以企业整体利益为重，选择总体收益最大的最优方案。

（二）税收筹划的收益与风险并存

税收筹划的实效性不仅取决于企业的内部经营活动，外部环境也会对税收筹划的效率产生影响，甚至会为企业带来较为严重的财务风险。所以企业必须确保税收筹划完全合法合规，才能减少外部风险对企业经营产生的不利影响，并为企业增加一定的经济收益。因此，企业应正确认识并合理运用税收筹划，企业财务管理目标与税收筹划目标的实现与否，都要受到内部经营决策与外部市场行情变化的双重制约，企业若想最大化提升收益，需充分考虑企业收益、税收筹划风险以及纳税成本的关系，并在经济收益与风险之间进行均衡，以此促进企业利润的最大化。

（三）税收筹划要以投资者权益与财务管理目标为宗旨

现阶段企业的发展规模在不断扩大，但由于缺乏完善规范的会计核算制度与流程，使企业在追求经济效益的同时自身的经营理念与竞争策略逐步与市场环境相脱节，不仅制约企业的发展革新还会严重影响投资者的权益。因此，企业的会计核算制度与税收筹划方案的制定都要以投资者的利益为根本目标，以此确保企业的持续稳健发展。同时，税收筹划应服从企业的财务管理目标，致力于企业经济收益的增长稳定性，通过降低税收与延迟纳税实现税后利润最大化，以此享受最充分的税收优惠，提升企业的资金收益率。

五、结语

现阶段我国经济发展迅速，经济产业链上的企业数量与经营规模都呈现着逐年上升的态势，这也构成了我国激烈的市场竞争环境。企业若想在此环境中得到生存与发展，就需通过税收筹划的方式节省企业经营成本，提升企业税后利润，将资金投入企业的核心产业或技术研发中，以此提升企业的核心竞争力，促进企业的经济效益最大化与长远稳健发展。