制造企业全面预算管理存在的问题及优化策略

楼志勇 深南电路股份有限公司

在我们国家国民经济高速发展和科学技术不断进步的大背景下，作为重工业时代发展的标志性行业，制造业发挥着重要的作用。同时，由于国际贸易竞争给制造企业的转型升级提出了新的要求，制造企业需要对自身管理体系进行深入挖掘，寻找企业增效降本的有效途径。全面预算管理体系能够对企业的各项资源进行全面的整合与协调，实现对财务管理活动的有效管控，促进财务管理质量的提高，在企业发展中的作用越来越重要。基于此，针对制造企业全面预算管理中存在的问题和优化策略进行研究，具有非常积极的现实意义。

一、制造企业全面预算管理相关概述

全面预算管理指的是企业为了完成一个时间阶段内的利润目标，以销售预测作为基础，对生产经营所需成本以及现金的收入和支出状况开展预估，并进行财务报表的编制对企业未来经营周期内的经营状况进行预测的财务规划行为。企业在进行全面预算管理时主要遵循的原则包括三个。首先是要充分考量自身的经营特点，也就是企业在进行全面预算管理的过程中，要全面分析企业的具体情况和自身特点[1]；其次是兼顾发展性和可操作性。也就是企业制定出的全面预算管理目标不但要高于企业目前的经营水平，还要避免无法实现；最后是要结合内外部环境进行。也就是在进行预算目标和计划制定的过程中，不但要考虑外部市场环境变化，还要对企业自身的条件和因素进行分析，从而保证预算目标和方案能够有序执行。

全面预算管理的意义主要体现在四个方面。第一，全面预算管理能够对制造企业的经营战略规划和年度经营计划进行有效的分解，是企业战略目标有序落实的重要工具；第二，全面预算管理是对企业经营全过程进行管理的重要措施，能够对企业经营的目标成本进行科学的管理和控制，从而实现成本费用的降低；第三，全面预算管理是企业开展绩效考核的基础量化指标，可以为企业不同部门开展绩效考核管理提供科学有效的评估标杆；第四，全面预算管理能够对企业各个部门所拥有的资源进行科学的分配，对资源利用效果进行考核，从而保证企业资源配置的合理性，促进资源使用效率的提高。

二、制造企业全面预算管理存在的问题

（一）盲目追求支出预算控制影响战略全局

许多制造企业在经营过程中，为了达到成本节约的目标，忽视了产品质量保障，比如通过减少材料成本或者人工费用等，实现成本的管控，但是会出现许多质量不佳的产品，对客户的权益造成损害。对原因进行分析可以发现，制造企业产品具有较高的技术含量，假如不进行技术创新，过分追求成本降低，就会引发各类风险问题[2]。假如企业单纯的压缩产品成本，而不对自身全面预算管理体系进行完善，就无法对生产成本进行预测，从而造成残次品进入市场，对社会和消费者造成不利影响。同时，也会影响企业对内部资源的利用，造成成本的增加，不利于企业正常的生产经营。

（二）预算编制粗放的问题仍旧存在

部分制造企业在进行预算管理理念落实的过程中，只对自身的经营状况进行考量，缺乏对市场环境变化的分析，缺乏对主客观因素的全面了解。当前许多企业为了节约预算编制的时间，没有进行全面科学地调查和预测，仅仅利用增量预算法依据上一阶段的预算情况开展预测，或者依据上级部门给出的指标依据部门负责人的主观意识进行预算的编制，造成编制的预算不够全面，与实际情况存在较大偏差。此外，基础支出预算也没有对部门的业务特点进行梳理，缺乏对财权和事权的结合。项目支出预算的基础十分薄弱，缺乏全面的数据资料支撑，对于重大项目没有进行全面的科学论证，财务管理人员过分重视预算数据的收集，缺乏对深层信息的挖掘，造成业务部门和财务部门之间缺乏有效的交流，影响了预算编制的质量。

（三）预算执行控制不够严谨

许多制造企业在进行预算的落实过程中，没有制定完善的监督管理机制，影响了预算目标的实现。在市场环境出现改变时，企业的预算也未能进行及时地调整，影响了预算计划的有序开展。企业在推进全面预算管理时，预算的编制和落实都是基础构成内容，但是许多财务人员将工作重心放在预算的编制上，缺乏对执行阶段的动态关注，认为只要保证预算编制的合理性，就达到了预算管理的效果，没有对预算的落实进行有效的管理，造成各个部门缺乏对预算指标的了解，预算落实较为随意，影响了预算管理效用的发挥。

（四）部门与部门之间信息沟通不及时

作为企业经营的重要环节，各个部门之间的沟通和交流具有非常重要的作用，然而当前许多企业不同部门之间存在信息孤岛的情况，领导之间、部门之间、员工之间都没有建立顺畅的信息沟通渠道，对于其他部门的具体状况缺乏了解，财务管理人员在进行预算编制的过程中，各个部门无法提供全面准确的数据作为支撑，使得编制的预算指标不够精细，并且数据之间缺乏及时的交互，影响了管理人员对预算落实的监督效果，在出现问题时，各个部门之间缺乏有效的协作配合，影响了问题的及时解决，限制了全面预算管理的效果发挥[3]。

（五）缺乏预算绩效考评机制

当前许多制造企业都依据全面预算制度的要求进行了考评机制的构建，但是从具体情况分析可以发现，考评机制有待完善，主要体现在两个方面。一方面没有依据企业既定的战略目标制定预算执行指标考核评价体系，绩效考评与预算管理目标之间存在偏差，考核评价缺乏公平性和客观性；另一方面，未能将考核评价结果与奖励惩罚措施进行对接，在指标完成率较低的情况下过分强调客观因素，影响了考核作用的发挥。

三、制造企业优化全面预算管理的策略

（一）基于成本计划树立正确的预算管理理念

全面预算管理作为管理手段，实施的主要目的在于助力企业实现预期经营目标。因而，实践中，预算为战略目标的落地提供支撑手段，而全面预算要根据公司的愿景、使命、制定的战略目标来编制。在此基础上，制造企业可以成本控制和预算管理作为核心的内容，以市场环境作为导向，对目标成本进行全面有效地管控。有关工作人员要对制定的生产计划进行全面的梳理，加强对目标成本的了解，从而进行订单收入成本的建立。要想对企业的财务成本进行全面的控制，需要将预算指标管理体系作为企业经营的核心，对各个部门工作过程中形成的财务数据进行整理，并将其作为核心依据进行细化，下发到各个岗位当中，通过科学合理的预算目标，落实制定的预算方案。制造企业通过对自身财务成本管理预算指标体系的完善，能够对成本预算指标进行全面分析，从而进行成本费用责任书的签订，使各个部门对预算成本费用负起责任，有效地落实企业制定的奖励惩罚方案。

（二）采取先进的手段编制预算方案

全面预算编制的基础是对制造企业销售状况开展预测，预测的精准度对于后续的生产经营目标的完成度以及全面预算指标的执行状况具有直接的影响。尽管对于不同类型制造企业来说，采用的预测方法和难度具有很大的差别，但是制造企业应当充分利用自身经营具有较高灵活性的特点，对产品所面对的市场环境结构进行全面的分析，比如自身产品所具有的市场占有率、有关替代产品的情况等。在这一过程中，企业要通过先进的信息化系统和网络技术，对各种信息进行尽可能多的收集和分析，保证企业编制的预算具有较高的科学性和客观性，为全面预算管理工作的落实奠定基础[4]。首先，企业要依据自身实际经营状况制定合理的预算目标，高目标会造成企业资源的浪费，低目标会影响业务的开展，所以企业要组织预算管理人员对企业研发、生产、经营、销售等状况进行全面科学地调查和分析，制定出符合企业经营水平的预算目标。其次，企业预算管理人员要组织生产部门和财务部门的员工，进行预算数据的收集和汇总，并依据各个部门提交的预算方案和有关资料进行企业整体预算方案的编制，并对预算编制过程进行全面的审核和检查，保证预算指标的可操作性，以免预算指标过高或者过低，造成预算方案不具备可操作性和合理性。在信息收集过程中，制造企业可以通过建立预算编制系统，使得各业务部门和职能部门在一个系统中编制预算，从而避免数据打架，确保数据的逻辑性，确保总战略目标和各分解指标的支撑和被支撑关系。另外也节约预算编制时间，某个部门动了数据，其他相关部门的数据都会随着改变，也使预算评审的要求能够充分落地（确保领导的意见落地执行）。同时预算结果要与合同签订、财务核算实现系统对接。现实中有这样的情况，业务部门报销某笔费用，财务审核发现已经超出预算，无法支付，但是业务部门反馈合同已经签订，供应商已经完成义务，如果不支付，将会造成法律问题以及公司信誉问题，就会处在两难处境。因此如果能在合同签订环节就科学编制预算，就可以避免该问题的发生。

（三）建立全过程动态监督机制

制造企业要想有效地解决预算落实时面临的问题，需要提高预算所具有的刚性，加强对全面预算落实过程的动态监督，主要从以下几个方面进行。第一，要对预算落实情况进行实时跟踪和管控，也就是企业要通过信息化系统对预算落实中的数据进行统计和分析，对预算完成的进度以及存在的差异进行梳理，及时发现存在的问题并采取针对性措施进行调整。第二，要构建预算落实风险预警体系，也就是通过信息化手段构建起高效全面的信息反馈机制，当预算落实情况与预算指标存在严重偏差的情况时，及时提出警示反馈给有关人员。第三，要保证内部审计效用的充分发挥，通过对预算落实过程和结果的全面审计和监督，保证预算落实过程的合规性和合法性，避免出现越权审批等违规问题。第四，企业预算的监督是涉及企业经营各个环节、部门和流程的全方位工作，企业要建立全面的预算监督机制，借助各个部门员工的共同努力，将预算执行者的自我监督和互相监督进行有效结合，因此预算监控的主体应当是不同的职能部门和业务部门互相监督和制约的监督体系。

（四）为全面预算管理提供良好的信息平台

在互联网技术高速发展的背景下，预算编制、落实、考核、应用等工作都需要数据系统提供支持，所以，企业要加强对信息化技术的应用，建立良好的信息化平台，实现财务、业务系统之间口径和编码的统一，保证企业经营环节数据的动态分享，为全面预算管理工作的进行提供保障。同时，企业要加强部门之间的沟通与协作，定期组织业务和财务之间的跨部门会议，增进部门之间、员工之间的交流，更好的落实全面预算管理工作。此外，要对预算管理信息化系统的软硬件设备进行完善和更新，为预算管理工作提供支持。预算管理信息化系统要与财务管理系统进行全面的对接，保证在预算编制过程中能够及时有效地获取所需信息。企业要结合自身实际的资金状况，对预算管理系统进行优化，比如设立信息数据库，完成数据的采集、核算和分析，将企业经营过程中产生的原料、人工等成本进行汇总，自动开展核算生成实际成本，然后依据生产周期和资金支出情况，对预算落实情况进行整理，通过净值法对预期跟实际之间的偏差进行比较，进一步对深层原因进行剖析，以结果为依据对业务流程进行调节，强化预算落实的监督效果。

（五）做好全面预算绩效管理工作

预算绩效是企业全面预算指标有效完成的重要保障，所以制造企业要加强对全面预算绩效管理工作的重视，对预算落实情况进行全面的评价考核，确定预算目标与具体落实之间存在的偏差，计算出偏离度的大小，对形成差异的深层原因进行全面认真地分析，对各个部门预算落实的情况进行评价，并将评价结果与企业的绩效考核体系进行充分的对接，并以此作为奖励惩罚的依据，为完成度较高的员工提供职位晋升和薪资提升的机会。通过科学的绩效考核评价体系，可以有效提升企业员工工作的积极性和主动性，对于企业预算目标的实现具有非常重要的意义。在进行指标的设定过程中，企业可以将“平衡计分卡”模板引入其中，将预算指标作为企业绩效考核的主要依据，使员工利益和企业利益紧密地连接到一起，从而对员工的行为进行规范和约束，促进员工工作效率的提高，为企业预算目标的实现提供保障。

四、结语

当前多数制造企业都意识到了全面预算管理在企业发展中的重要作用，也积极地推进体系建设，但是在具体落实中仍然存在着许多的问题，影响了全面预算管理效用的发挥，所以，制造企业需要从树立预算管理理念、科学编制预算方案、建立动态监督机制、加强信息化平台应用、做好绩效管理等方面入手，对自身的全面预算管理体系进行完善和优化，从而为企业健康稳定发展提供保障。