现行会计制度下行政事业单位内控体系建设分析

牟晓巍 大连市西岗区财政事务服务中心

随着现代社会发展，行政事业单位在社会服务中的功能增强，为更好地适应未来社会变化的新形势，行政事业单位实现内部管理创新具有必要性。并且，由于我国部分行政事业单位在运行阶段存在一定问题，为了降低问题产生的负面影响，行政事业单位工作人员需要采取有效的内部控制措施，通过对内部控制制度的不断改革和完善，以此提高行政事业单位会计内部控制工作的质量和效果，改善其运行的质量，促进我国社会主义现代化的建设发展。

一、行政事业单位会计制度下内控体系建设的重要作用

（一）规范财务管理工作，科学合理的使用资产

行政事业单位为了防范和管控经济活动风险，为实现控制目标应对风险进行自我约束和规范，需要对行政事业单位财务部门的会计工作人员开展内部控制工作，通过不断完善内部控制制度的方法规范会计工作人员的工作流程。除此之外，行政事业单位的会计工作人员还需要科学合理的监督管理单位资产，以此确保行政事业单位可以在经济活动中规避可能存在的风险问题，保障经济活动中的其他工作流程可以得到正常有序地进行，通过这种方式来提高和完善行政事业单位财务部门的内控机制。

（二）提高行政事业单位工作效率，节约资源

行政事业单位的发展必然离不开其完善的内部控制制度，而这也是行政事业单位未来发展的必然趋势，完善的内部控制制度不仅可以为行政事业单位提供更好的财务管理服务，同时对于行政事业单位的其他经济活动还可以提供一定的帮助，并且还可以为行政事业单位管理人员下达的决策提供有力的支持，为行政事业单位工作质量和工作水平的提高提供必要的保障。除此之外，行政事业单位还可以通过建设完善内部控制制度的方法，进一步优化自身的工作流程，避免在工作过程中出现不必要的资源浪费，提高行政事业单位的工作效率，确保行政事业单位可以为人民群众提供更加优质的服务。

（三）减少行政单位经济活动中贪污腐败现象的发生概率

行政事业单位在开展经济活动和日常工作的过程中都需要有相匹配的管理制度和监督机制，行政事业单位的经济活动没有得到有效的监督和管理，可能会造成资金流失、资产使用率偏低的问题，甚至会出现工作人员腐败贪污的问题。而行政事业单位通过完善内部控制工作，有助于实现内部管理的自查，分析现有内部管理工作的现状，在对公共资源进行分配的时候避免造成分配不公和极大浪费，确保行政事业单位财务部门会计工作人员可以在经济活动中严格遵循相关的规章制度进行操作，为行政事业单位的财产安全提供合理合法的保障[1]。

二、行政事业单位会计制度下内控体系建设中存在的问题

（一）行政事业单位管理人员对内控体系建设的认知不全面

在行政事业单位内部控制工作实施的过程中面临诸多问题的影响，例如缺乏必要的风险识别能力、长期未创新内部管理结构等。这些问题出现的原因之一是由于行政事业单位工作人员在自身认知方面存在不全面的情况，即部分行政事业单位的管理人员和领导在实际开展内部控制工作的阶段，对内部控制工作重视程度不足，且没有建立起完善的行政事业单位内部控制制度，甚至行政事业单位的内部控制工作质量不达标，导致工作中有较高概率出现失误，甚至部分行政事业单位的内部控制制度在落实开展的过程中，只流于表面形式，没有真正发挥行政事业单位内部控制工作的职能作用。此外，在行政事业单位的内部控制工作中，部分行政事业单位的管理人员和领导人员对会计工作没有足够的重视，没有树立起对会计工作开展内部控制的理念，也就没有在财务部门内制定出合理完善的内部控制制度。同时，在行政事业单位财务部门的实际日常管理工作中也没有妥善落实内部控制制度。对于这一问题，行政事业单位的管理人员和领导人员需要不断更新自身的管理理念，及时发现自身在经济活动中存在的问题，并针对存在的问题，制定出科学合理且完善的内部控制制度。

（二）行政事业单位会计工作人员权责划分不明确

长期以来，会计工作人员队伍一直存在人员冗余、工作效率偏低的问题，在发现财务问题后无法及时划分责任人，这种状况将会直接影响会计工作人员的积极性；同时少部分会计人员安于现状，对日常工作缺乏创新精神，这种现象无疑会进一步影响工作效率。这种问题出现的主要原因是行政事业单位内部工作人员受到传统思想影响较大，且行政事业单位内部也没有对经济活动的责任主体进行合理且明确的划分，进而造成了行政事业单位在经济活动中以领导人员为中心的管理制度[2]。

（三）行政事业单位缺乏专业的内部控制人才

在行政事业单位内部应用完善的内部控制制度时，还需要内部控制人员对内部控制制度进行详细的设计，并寻找规章制度中存在的问题，引导内部经济活动顺利开展，不断提升内部管理效能。但是，行政事业单位现阶段在开展工作过程中并没有足够的专业内部控制方面的人才，导致行政事业单位在应用内部控制制度的过程中出现资产安全和使用效率低下的问题，以及未能有效的防范舞弊和腐败的发生。专业人才的缺失，在很大程度上阻碍了行政事业单位的发展。

（四）行政事业单位的财务管理流程没有得到规范

行政事业单位的经济活动本身具有复杂性，并且经济活动本身也需要财务的支持，且随着单位各项业务工作的开展，经济活动的复杂程度明显提升，在此阶段，行政事业单位的财务会计人员需要充分发挥自身的职能作用。不过由于行政事业单位的财务管理工作存在一定的不足，导致行政事业单位的财务部门工作效率较低。这一问题出现的主要原因是由于行政事业单位的内部体制和企业的内部体制相比具有一定的特殊性，即行政事业单位的财务部门在开展日常财务管理工作的过程中存在较多的连带情况，同时，行政事业单位的领导人员会对财务部门的日常财务管理工作进行干预，造成财务部门的日常工作开展受到较大的影响，致使行政事业单位的财务部门在日常财务管理工作的过程中无法达到真正的公平和公正。

（五）行政事业单位的财务管理制度不够科学合理

由于行政事业单位的财务部门内部管理制度还没有形成完善的体系结构，导致行政事业单位的管理工作出现混乱和散乱的现象。部分行政事业单位管理人员和领导人员并没有重视财务部门内部控制制度的制定和建设，财务部门的会计工作人员对内部控制制度在理解上出现错误，未落实会计岗位责任制，不相容的岗位没有互相分离，财会部门与单位内部其他部门的沟通协调机制也有待加强。

（六）行政事业单位的内控制度没有结合会计部门实际情况

现阶段社会的不断发展，人民群众的法律意识不断得到提高，行政事业单位在进行财务部门的内部控制制度建设阶段，较为重要的关键点是建设的内部控制制度需要符合国家和政府的相关法律法规。合理保证行政事业单位经济活动在法律法规允许的范围内进行，杜绝违法违规行为的发生，这是行政事业单位内部控制最首要的目标。但是，现阶段部分行政事业单位的管理人员和领导人员没有充分考虑财务部门的实际情况，并且这一问题在行政事业单位中较为普遍，导致行政事业单位的发展并没有通过落实开展内部控制制度的方式得到有效地推动。

（七）行政事业单位的内控措施缺乏执行力

行政事业单位的内部控制制度是其在制度层面上的一种创新，但是由于行政事业单位自身体制方面存在的问题，导致行政事业单位的内部工作人员大多对自身的权责没有清楚的认知，使得行政事业单位的内部控制制度建设方面出现了职责交叉以及职责空白的情况，没有形成相互制约、相互监督的工作机制，使得行政事业单位内部工作人员在执行内部控制措施时存在投机的心理，导致行政事业单位的内部控制制度的执行力较为缺乏。

三、优化行政事业单位会计制度下内控体系建设的有效措施

（一）完善行政事业单位的内部控制制度

为了在会计制度下对行政事业单位的内部控制体系的建设进行优化，首先行政事业单位需要提高相关工作人员对内部控制的认知情况，同时还需要不定期组织行政事业单位内部工作人员开展宣传内部控制制度建设的活动，通过这种方式来提高行政事业单位管理人员和领导人员以及其他工作人员对内部控制制度建设工作的重视程度。除此之外，行政事业单位财务部门的会计工作人员还需要积极的配合内部控制制度的落实和开展，在自身的日常财务工作过程中严格遵循内部控制制度中的各种规范进行操作，确保行政事业单位开展经济活动合法合规，避免违法违规行为的发生。

（二）提高行政事业单位会计工作人员的综合素质

在行政事业单位进行内部控制制度建设的过程中，行政事业单位各个部门的工作人员以及管理人员是内部控制制度的主要实施人员，因此需要对自身的道德修养以及职业素养进行不断的优化和提高。例如：行政事业单位的管理人员和领导人员需要提高自身的管理意识，及时发现制定的内部控制制度实施过程中存在的问题，并采取针对性的策略去解决问题，并且需要加强对全体工作人员管理工作的规范程度，使工作人员在日常工作发现内部控制存在的问题时，可以积极地发表自身的看法和意见，消除行政事业单位内部存在的不公平现象[4]。

此外，为了确保内部控制制度在执行阶段的正确程度和执行效果，需要对行政事业单位财务部门会计工作人员的综合素质进行优化。在配置会计工作人员方面，应基于行政事业单位财务工作的实际情况进行，严格按照法律规定进行会计机构设置和人员配备。遵循持证上岗的用人原则，同时对会计工作人员的工作责任心以及综合素质方面进行考量，确保会计工作人员符合行政事业单位的会计岗位用人需求。

（三）加强行政事业单位的内控制度建设

行政事业单位是推动国家财政工作现代化发展进程的重要力量，而为了确保行政事业单位在国家财政工作现代化发展中发挥自身的作用，需要行政事业单位在落实开展内部控制制度的过程中严格遵循国家和政府制定的工作方向。在行政事业单位建设内部控制体系的过程中，需要充分结合国家和政府财政部门制定出的财政改革措施，完善自身的体系建设。例如：行政事业单位的财务部门需要严格控制经济活动过程中的资产支出，规范资产的使用渠道，对行政事业单位以及政府相关部门开展的采购行为进行有效的监督和管理，

（四）加强行政事业单位内控制度的监督力度

行政事业单位在落实应用内部控制制度时，全体工作人员的配合是十分重要的。所以，管理人员和领导人员需要积极的对全体工作人员的职责进行划分，通过开展高质量监督管理工作的方式，确保行政事业单位开展的经济活动可以得到有效的规范管理。单位应重点关注是否建立内部控制职能部门，与本单位其他部门在内部控制中是否建立了良好的沟通协调和联动机制，在经济活动中决策、执行、监督是否有效分离，权责是否对等。

（五）加强行政事业单位的外部监督力度

在行政事业单位财务部门开展落实内部控制制度的阶段，除了需要内部控制外，还需要有一定的外部监督措施，其也在行政事业单位落实开展内部控制的过程中起到非常重要的作用。行政事业单位的管理人员和领导人员需要在落实开展内部控制制度的过程中引入外部监督的措施，以此提高行政事业单位的工作效率和工作质量。例如：行政事业单位可以借助财政部门、监察部门、税务部门、纪检部门以及审计部门等来提高行政事业单位的外部监督力度以及指导力度，确保行政事业单位可以建立起完善的内部控制体系[5]。

四、结语

综上所述，行政事业单位基于会计制度下开展的内部控制制度建设工作，其主要作用是履行行政事业单位的职责，提高公共服务的效率和效果。而内部控制制度是提高行政事业单位管理工作质量和工作效率的重要措施，也是提高行政事业单位会计信息质量的有效措施，但是，现阶段行政事业单位在内部控制制度建设方面存在一定的不足，需要相关工作人员通过一定的策略来完善行政事业单位的内部控制制度，进而推动行政事业单位内部控制制度的建设进度，实现我国社会主义现代化建设的目标。