风险导向审计下H公司重大错报风险评估研究

王依然 上海高顿教育科技有限公司

企业发展中，为了吸引投资和贷款，更好地应对激烈市场竞争环境，非常重视审计工作。随着企业的财务报表使用者日益增多，财务报告制定与企业整体发展趋势联系紧密，审计工作重点在于财务报告中大量不实与舞弊现象，及其引起的舞弊风险。此种情况下，企业需要建立正确领导层管理理念，加强管控业务执行过程，全面预防发生舞弊现象。而审计部门领导要重视重大错报风险及其出现原因，充分了解评估内部控制的有效性，并更好地应对企业的重大错报风险。假若审计人员发现财务报告存在引起舞弊风险的严重错误，受利益驱动不惜提供虚假评估报告甚至不合理意见，就会增加审计风险发生概率，其不实报告会严重误导财务报表使用者。

一、概述风险导向审计

（一）内涵

审计工作前，财务报告重大错报风险是审计人员财务报表存在严重错报可能性，从财务报表层面和账户认定层面及时进行风险导向审计，系统了解与评估重大错报风险，借助风险导向中的总体应对措施和进一步审计程序降低检查风险。

通常，受常年经营与不断调整，企业内部部分固有风险是无法根除的，其来自范围广，而且原因比较多，如会计与管理人员自身水平与能力方面会影响会计报表或财务工作的不确定性，还有行业发展环境、业务种类与资产资金周转引起的风险，内审控制机制无法发现并纠正此类风险。实际工作中，对审计资源进行合理配置以适应审计风险模型，建立健全并应用风险导向审计方法与流程，从理论层面解决审计工作问题，全面保障审计工作效率与质量。

（二）风险导向设计优势

（1）综合考量问题，保障风险评估的准确性。随着审计工作的创新应用，应用风险导向审计方法使得传统财务报告错报风险评估得到了很大的改善，工作模式得到了创新，为审计人员准确评估各项财务风险奠定了基础，高效完成设计目标。此种创新与改进方法使得传统风险导向审计方法不断完善，全面而针对性地开展风险导向审计工作。

（2）审计人员灵活安排工作提高审计工作效率。实际工作中，审计部门科学合理地安排风险导向工作，设计人员灵活安排工作任务，合理分配加强合作保障审计工作质量与效率，重大错报风险领域应用有限资源，有针对性地进行审计，节省审计人员工作时间的同时，保障工作效率。

（3）及时发现问题并进行沟通交流，增强风险预防能力。风险导向审计方法重视内部审计管控问题与不足的检查，准确了解问题成因，以此听取并征询管理人员建议，通过各个信息来源获取可靠信息数据便于人员更好地制定决策，充分发挥其审计作用，降低未发现舞弊行为的概率。

风险导向设计的主要作用是能够及时发现设计风险，尤其是财务报告重大错报风险，可以很好地发现舞弊行为，并使得企业采取纠正措施，促使审计工作与相关制度充分发挥作用，增强内控机制权威性，更好地发现试图掩盖舞弊与造假行为，净化企业内部管理队伍。风险导向审计，打破了内部控制工作固有方法与理念束缚，基于审计的风险评估，综合分析阻碍企业无法在财务报表中真实反映经营与交易活动的因素，明确风险范围与审查关键点。

二、H公司重大错报风险

（一）重大错报风险评估现存问题

当前，注册会计师一般应用现代风险导向审计方法评估重大错报风险，重点评估目标企业重大错报风险有关的科目，以此合理设计审计流程和程序。重大错报风险评估应用定性与定量的评估方法，其中定性指标评估要求注册会计师必须要具备很高的专业能力与工作经验，如果主观判断成分比较大就会影响评估结果的准确性，不利于有效设计审计程序并开展具体审计工作。当前，重大错报风险评估存在的问题主要表现为：

（1）评估内容体系不够完善。对于重大错报风险的评估内容，国际“四大”会计师事务所都成立了完善的评估体系，但很多中小型会计师事务所评估内容整体性原则明显不足，一方面缺乏完整的评估指标，另一方面没有合理设计各项指标的权重，此种情况下无法准确地评估重大错报风险。众所周知，重大错报风险评估范围大而且各项指标联系紧密，如果评估指标设计无法涵盖所有审计风险点，就会增加审计失败概率。另外，多项指标评估内容极易出现交叉，而且各项指标有不同侧重点，如果权重设计不到位，最终评估结果准确性就会大打折扣。

（2）评估程序有很高的主观性。重大错报风险评估过程中，注册会计师通常凭借职业经验评估无法量化的定性指标，根据目标企业行业与业务特点开展评估工作，因而主观性非常明显。受自身职业经验与知识结构影响，注册会计师有不同的职业判断能力，对合理制定审计程序有一定影响。评估重大错报风险时，有的注册会计师会参考以往相似审计业务并稍微调整用于最终评估结果，以制定审计程序。如果评估程序的主观性与随意性比较严重，重大错报风险就无法充分发挥风险导向的价值。

（3）评估结果比较模糊。重大错报风险评估结果要能够为注册会计师判断相关指标提供便利，以此区分各项风险指标。但实际风险评估工作中，部分注册会计师多是利用单纯文字描述定性指标评估结果，不够准确，无法对风险程度做出精确评估，也不能准确呈现其出现的问题。另外，定性指标模糊描述，也不利于对比其他指标重要性，各项指标权重失真，无法顺利制定审计程序。

（二）重大错报风险的影响因素

（1）环境风险方面的因素。其主要包含行业状况、法律监管环境及其他外部因素。

（2）治理结构方面因素。包含董事会、监事会与审计委员会等治理层独立性与工作能力，管理人员工作能力与道德素养；利益相关者参与企业经营管理情况。

（3）财务状况方面。其主要包含筹资风险，表现为财务比率方面资本负债率、流动比率与速动比率等方面的偿债比率；投资风险，表现为财务比率方面的固定资产周转率等为主资产运行效率比率；收益风险，表现为财务比率层面净资产与总资产收益率比率；经营风险，表现为存货周转率、应收账款周转率等流动资产的运行效率的比率。

（4）所有权结构。企业的关联方及控股股东对企业的影响。

（5）组织结构。企业是否为集团公司，其下的组成部分数量有多少，重要组成部分有多少，重要组成部分的业务性质是否特殊等。

（6）特别风险方面的因素。其主要指审计工作中注册会计师要特别关心的重大错报风险，因特别风险的特殊，其内容多变，并且会随着经济环境的改变不断变化。

（7）行业监管方面的风险。宏观经济走势与政策直接关乎行业发挥，宏观经济形势好，政策扶持力度大，对行业市场容量扩展发挥着决定性作用；反之限制性宏观调控政策则会增加行业竞争，行业间相互依存，某一行业风险极易转向其他行业。另外，不同行业监管有所差异，随着政策与法律的更新与增加，遵循法律与保持竞争力方面企业试图寻找新方法保持平衡减小风险。所以，行业发展趋势与监管因素会影响被审计企业。

（8）企业目标及发展战略方面的因素。企业会根据自身情况及外部情况制定企业目标，而企业目标会影响企业制定的战略，所以企业所选发展战略受制于外部环境，如果企业制定了某项战略，意味着选择了相应的竞争方式，对企业盈利能力有着决定性作用。相关研究发现，战略柔性影响企业经营绩效，各维度对企业财务与市场绩效会产生不同的影响与作用。

（9）经营风险方面的因素。这是引起重大错报风险的重要因素，沿会计系统确认、计量与记录路径形成重大错报风险。相关研究发现，上市企业经营风险越小，其越可能获得无保留意见的审计报告。其中经营风险包含公司人力资源与业务专长人才不足，无法很好地适应行业创新，新产品开发或新服务的提供增加了产品责任等。

（10）会计政策方面的因素。企业所选会计政策与企业会计准则规定不符合，是明显“错报”。企业财务业绩偏离预期甚至出现财务困境，为了自身利益管理层滥用甚至擅自变更会计政策，没有合理调整会计评估依据假设，以及改变已有判断等方法对财务业绩进行调整。

（11）业绩方面的压力。企业财务业绩不理想时，激励机制、业绩评价、蒸发配股与IPO等都可引起财务报表出现重大错报风险。大量施政研究发现，基于净资产收益率（ROE）上市企业申请配股依据后，上市企业ROE数据的操纵行为是非常突出的。监管机构统计信息也表明当前我国IPO企业信息披露质量令人担忧，造假情况是很多公司都存在的问题。

（12）内部控制的重大缺陷。如果企业的内部控制制度有重大缺陷，设计不合理或未得到执行，或者是运行无效，都会导致财务报表出现重大错报风险。

三、H公司错报风险评估程序优化建议

注册会计师控制风险时要从风险评估开始，其识别评估被审企业报表及认定层财务错报重大风险，以此进一步设计并实施审计程序更好地应对总体风险。实际工作中，可采取以下措施优化风险评估程序缺陷。

（一）加强风险导向设计思维

综合分析风险评估缺陷，现阶段部分注册会计师对风险评估的重视度不足，本公司风险评估程序存在流于形式的现象，引起一系列问题如风险评估程序未执行、实施不全面、过程不符合结论甚至风险评估底稿记录不到位等。基于风险进行风险导向审计工作，风险评估环节，了解被审企业及其行业环节，对重大错报风险做出识别与评估，明确财务报表中审计重点领域。风险应对阶段，结合风险评估结果，针对性设计审计程序。作为注册会计人员还要牢固树立正确风险导向思想，严格依照风险导向要求开展审计工作，认真执行风险评估程序做好工作底稿记录，对风险评估结论及时做好修正。

（二）注意特别风险

注册会计师要重视特别风险，基于审计准则，注册会计师要根据自身职业特点准确判断识别风险是否属于特别风险。随着时代的进步，新经济、新业态的发展与监管环境发生了改变，企业财务报表审计有很多的风险。针对特别风险，作为注册会计师应准确做出识别，还要了解被审单位与此类风险控制关系，获得充分而完整的审计证据。要注意，特别风险中，舞弊风险识别及应对是造成审计失败的关键因素。设计并执行风险评估程序时，要重视审计程度的未知性，还要有效应用先进信息技术如人工智能、区块链、大数据、云计算与物联网等技术有效应对舞弊风险等各类特别风险。

（三）提高注册会计师执业水平

本公司贯彻并执行现代风险导向审计方法时，识别与衡量被审单位重大错报风险是面临的重要问题。相关数据发现，重大错报风险识别与评估方面，注册会计师要充分考虑财务与持续经营等风险，没有全面考量被审单位环境、行业与治理结构等方面的风险。此种情况下，本公司审计工作中，注册会计师要多听取并采纳专家建议，实施各类审计程序，而不是单纯的发放调查问卷，可以综合运用询问、观察、检查、分析程序等进行风险评估，全面做好项目组讨论，安排有丰富经验的注册会计师负责项目审计全面保障重大错报风险认知能力。会计师事务所还要加强质量控制，全分析各行业上市公司，利用事业部形式促使审计业务实现专门与行业化发展，为重大错报风险识别与评估能力的提高奠定基础。

四、结语

综上所述，随着社会经济的快速发展，H公司重大错报风险识别与评估工作中，识别主要集中于财务风险与经营风险，没有充分体现被审单位环境、行业与企业治理结构等风险。另外，重大错报风险直接影响着审计定价。综合分析错报风险系数结果，其与审计费用率间为正比关系。审计定价过程中，事务所需要全面考量客户经营风险与舞弊风险等引起重大错报风险。