关于减税降费的问题、路径与成效的研究

吴晓丽 盐城市大丰区融媒体中心

一、引言

较长一段时间以来，政府持续致力于减轻企业税费重担。不久前，依照中央经济工作会议部署，以及政府工作报告要求，国务院确立大规模增值税留抵退税的政策施行，为确保宏观经济大盘的平稳运行给予有力支持。财政部门必须贯彻落实国务院常务会议决定精神，尽早安排贯彻落实任务。财政部严格依照国务院常务会议要求，以制度性、阶段性、系统性举措共同融合的退税政策等形式，部署整年提高留抵退税约1.5 万亿元。符合相应要求的小微企业、制造业等领域的留抵税额均施行退还，以此来扩大企业现金流。实际实时过程中，首先考虑小微企业，小微企业的存量留抵税额在七月前将其退还到账。此外，政府机构会施行对制造、生活性服务业加大税收抵扣等相关对策，保证所有领域的税负减少。但是经实地研究发现，在优惠措施持续增加并贯彻执行过程中，依旧存在部分企业反馈相关政策的体验感不佳，有些区域降费减负政策施行的不彻底，依旧存有利用摊派、评比指标、转嫁等不合理现象。

二、减税降费政策的理论基础

国内经济发展现状目前处于新常态时期，增速转换期、结构优化过渡期、初期刺激政策消化期共同叠加，减税降费计划是国内政府结合现阶段情况同时考虑长期发展，全面考量国内目前所要面对的相关企业运营成本较高和国际税收竞争日趋激烈等环境背景而制定的科学策略。既对减少企业运营成本、提升经济发展预期有一定的正向作用，更是具备坚实的理论基础。凯恩斯的相关理论背景之下，经济大环境不景气时，通过相关政策刺激经济，增加公共支出，减税降费，带动全民消费力度，已变成处理经济危机的常用对策。财政部对地方财政单位作出相应要求，落实省级财政部门主体责任，强调所有地区尽早确立细致到县区的增值税留抵退税政策办法，强调支持小微企业留抵退税以及县区退税资金需求，尽早找出并有效处理好退税中产生的难题，确保退税费用尽早落袋为安。在计划新出台留抵退税专项资金的过程中，还要计划好其余退税减税降费资金以及补充县区财力资金，强化地方特别是县区实力，保证县区财政稳定运转。

（一）减税降费为有效财政政策的核心构成部分

一直以来，凯恩斯主义始终是欧美国家及地区确立相关政策的重要参考理论。凯恩斯指出经济危机形成的根本原因是有效需求不足，市场机制调整不能让经济再次回归到平衡状态，要求政府减税降费、增加公共支出来对经济展开有效调整，减税降费可以调整社会收入结构，可以称之为确保劳动力充足、激发需求的关键性对策。减税降费是宏观财政政策的核心构成部分，能够最大限度地展现财税制度内在平衡器的作用。宏观的财政政策通常包含汲水以及补偿政策。汲水政策通常是在经济不景气背景下，政府利用减税降费、增加公共支出等相应手段，提高社会有效需求，助力经济复苏及发展；补偿政策是政府结合经济环境，自行实施调整经济转变的财税策略，对经济展开反周期调整。长远来看，宏观的财政政策可以稳定经济震荡，优化产业结构以及生产率能力，对经济加速有着长期的积极影响。

整体而言，政府减税降费的实质是施行正向的财政政策。减税降费通常是左右消费需要以及投资需要以此来刺激总需求，达成总供给与总需求间的均衡。凯恩斯相关理论背景下，市场供给、经济产出和就业取决于有效需求，总需求是消费需求、投资需求、政府购买支出等组成的，消费需求及投资需求不够是导致失业同经济间平衡被打破的主要因素。一来，施行减费降税政策可以削减一部分产品价格及消费支出，提高消费者的可支配收入。一般而言，收入不高的边际消费需求比较高，在减税降费中所取得的资金相较于自身收入来说也更多，因而对提高消费支出有一定益处，继而刺激社会整体的消费需要。再者，政府把减税降费政策实践于投资政策的部署方面，利用投资税收减免、所得税优惠等手段对税收进行展开刺激，施行减税降费政策同时可以减少投资的机会支出，加大社会投资。消费需求以及投资需求加大能够让整体的总需求加大，进而使社会的总需求曲线朝右发展，加大社会整体的经济产出。

（二）减税降费为供给学派的核心理论基础

供给学派自十九世纪之初“萨伊定律”的诞生作为基础，后来受凯恩斯主义迅速掀起潮流的启发，供给学派遭到怀疑及贬低。一直到二十世纪七十年代对凯恩斯主义的重新思考及评判，供给学派才逐渐获得重视，同时被大部分国家及地区的政府机构所采纳。供给学派中以拉夫为主要人物的“主流供给学派”以及以菲尔德斯坦为主要人物的“温和供给学派”，综合而言，供给学派均赞同加大刺激的核心策略为减税降费。拉夫曲线是供给学派的灵魂，其指出了经济发展能力或税收收入同税收负担能力间相辅相成的联系，经济中形成可以让国内生产总值抑或税收收入最大化的税率，一旦某种税率大于该税率时，便对经济发展起阻碍的作用，进而步入拉夫危险区；有关部门确立高税率及低税率的税收政策均能够达成相同数额的税收，政府减税宏观来看能够扩大有效税基，同时不会降低政府收入，然而高税率政策会导致一定的经济损失；减税政策的供给效应通常同税收弹性范围和税率所处的区域相关联，同时减税通常是指减少边际税率。

供给学派指出经济的长远发展必须依靠政府的政策刺激，在相关刺激当中，税率的变化是最核心、最高效的条件，税率变化左右着劳动力的供应和结构，对储蓄、投资和各类有形的经济活动均产生一定作用，高税率将对经济发展产生消极影响。税率提升可以加大政府财政收益以及公共产品供给，然而税率一旦超高便将阻碍生产要素供给，该现象能够通过税楔模型来呈现。劳动力市场当中，一旦有高税收便将降低劳动者的相关收入，加大企业的用工支出。减税降费可以减小税楔效应，降低劳动收入的边际税率能够提高劳动报酬率，有规划的人通常会缩短闲暇时光，加大劳动力供给。此外，减税降费也可以减少用人单位的用工支出，进而加大社会总供给。在资本环境下，税收政策将左右资本的供给及需求，借入资本企业把利润用在缴税方面将加大企业融资支出，减税降费政策能够有效减少资本支出，加大资本供给。减税降费可以提高投资的税后收益，减少家庭投资的机会支出。

三、不同的企业有结构性的减税特点差异

鉴于法律法规不匹配甚至有互相矛盾、纳税服务跟不上等，进而使各类型行业企业出现减税结构性差异，金融类、服务类企业、小微企业等对降负体验感不佳。

（一）金融类、服务类企业税负加重

法律法规不匹配甚至互相矛盾让相关政策停摆，现阶段，“营改增”的税收政策都实行营业税政策平移的方式，大多数成本没有纳入抵扣范围，导致金融类、服务类企业税负变重。此外，结合现阶段实施的增值税优惠政策，月销售额低于十五万元的纳税人能够免除增值税，然而又鉴于“先缴纳税款，后开具发票”的有关要求，让有代开发票需求的小微企业不能享受相应的福利。如若货物采购方想要通过增值税专用发票来对进项税抵扣，则小微企业便需要缴纳税款，才可以要求税务部门进项代开。该过程实属加重了小微企业负担。

鉴于技术服务购买方有专票抵扣的要求，也使得技术转让、技术研发以及和其关联的技术咨询、技术服务“四技”优惠政策执行力度不够，阻碍了减税成效的体现。依据之前的营业税规定，“四技”获得的收益，无须缴纳营业税。政策更新后，依旧施行免征增值税优惠政策。然而，如果售卖方期望获得减税便得使用普通发票，购买方便不能要求进项税抵扣发票。

（二）税务部门相关纳税服务仍不到位

一些创业企业未能享受到相应税收优惠政策，根据调研结果，鉴于优惠政策宣讲力度不够，税务单位减免服务积极性不高，一些创业企业反映其对减税政策不太了解，同时鉴于创业企业群体较为特别，特别是正在发展初期的企业，对税收及相关政策的重视及了解程度不够，因而一定程度上限制其享受相关优惠政策。

此外，发展初期的企业也指出，因为有关税收优惠政策规定较为严格、相关手续繁琐，有一定优惠的落实成本，导致创业企业自行放弃享受相关税收优惠政策，这进一步阻碍了减负效果的体现。

（三）税收优惠政策施行范围受限

税收优惠政策施行范围受限，使得技术服务类公司体验感不佳。现阶段，技术转让可以享受企业所得税相关福利，然而研发咨询、技术服务等行业无法享受政策红利；技术转让入股所得税福利政策范围狭隘。依据合同法的要求，结合各类合同标的差异，技术转让合同能划分为专利权转让合同、专利实施许可合同、专利申请权转让合同、技术秘密转让合同。现阶段实施的税收政策只对专利权转让和入股所得提供免缴、减缴以及递延征收所得税等相关福利，除此之外的类型还没有享受相关福利。值得注意的是，其余三种形式的技术转让在国内应用较广，同时具备助力企业技术发展及提升经济利润的功能，具备将其归入优惠范畴的条件。

（四）严征管下使得部分中小企业税负增加

伴随税收征管体系的升级、征管效率的提升，某些以往缴税缺乏合规性的中小型企业也由于某些预防缴税隐患的举措而形成了税负增加等情况。与此同时，议价水平高低导致上下游企业税负有一定的差异，这让减负成效转嫁到市场中的“王者”。鉴于部分行业归为买方，下游企业讲价水平较高，尽管制造业等有关行业税率进行了调整，上游企业会进行税收减免，然而下游企业寄希望于上游企业降低利润同时减价卖出，这就让本该上游企业享受的福利转嫁到下游企业，转嫁的规模由两方的谈判水平来决定。尽管大体上减税规模并未改变，然而上下游企业下调价格，让减税出现结构性问题，某些时候也让上游企业效益减少，进而降低了上游企业税收减免的体验感。

四、政策建议

为提升企业对税收优惠政策的体验感，处理好减负成效的结构性难题，应当持续优化纳税服务，最大限度地宣讲相关政策，保证纳税人享受相关政策。合理规划各类税收政策，提升政策的统一性。此外，需要持续扩充减税政策的优惠范围及力度。还应当在最短的时间内找出并整改政策执行力度不够、管理不合理等问题，通过强化财政监管、高效利用结转结余资金、提高转移支付力度，处理好一定规模减税降费引发某些地区财力运转不佳等难题。

（一）加大小微企业增值税期末留抵退税政策力度

要持续优化纳税服务，把先进制造业按月全部退还增值税增量留抵税额政策范围拓展至符合要求的小微企业（含个体工商户，下同），同时一次性退还小微企业存量留抵税额。

一是符合要求的小微企业，应当从二〇二二年四月缴税申报开始时向相关税务部门申请退回增量留抵税额。于二〇二二年十二月三十一日前，退税条件依照本公告第三条规定施行。

二是符合要求的微型企业，应当自二〇二二年四月缴税申报开始时向相关税务部门申请一次性退回存量留抵税额；符合要求的小型企业，应当自二〇二二年五月缴税申报开始时向相关税务部门申请一次性退回存量留抵税额。强化对现有政策的宣讲，确保政策宣讲到位。强化纳税指导，主动辅助企业借助规范经营取得政策优惠资格，保证纳税人享受相关政策。基层执法者需要持续调研及走访，实时了解减税政策实施过程中出现的问题并积极处理，提升减税效应。此时，持续优化税收征管流程，简化纳税申报表，持续推动异地纳税的便利化，提升纳税便捷度，减少企业办税负担。

（二）合理规划税收政策，防止顾此失彼

协调各类税收政策间的联系，提升政策统一性，促成政策合力，防止顾此失彼等情况的出现。第一，持续优化增值税进项税抵扣系统，拓展进项税抵扣范畴同时优化其途径，转变其“局限性”。全面考量财政压力的情况之下，可以逐级把贷款服务归入抵扣范畴。此外，全面考量第三产业的人力资源及固定资产的结构特点，确定需要缴税的范围与免征范畴，实现抵扣系统的优化。第二，全面执行有关免缴税收相关政策，未能取得进项税抵扣所需发票时，要准许采购者抵扣出售者免缴的增值税。第三，停止相关法规政策中资格获得所需时长等要求，准许企业结合实际进行选择。

（三）拓展税收优惠政策实践范畴

把技术咨商、技术服务或开发相关收入归入所得税免缴范畴内，拓展技术让渡、入股适用范畴，把专利实践准许合同、专利申请权让渡合同、技术保密转让合同等归入免缴范畴内。出于使技术入股科学化发展目的，减小研发工作者的股权纠纷危机，要借鉴企业技术让渡的相关规定，进一步取消技术入股的缴税约束，提供免税福利，尤其是进一步取消技术入股的缴税约束，提供免税福利。

（四）持续提升税收政策优惠幅度

持续优化开发经费加计扣除规定。不断大面积、大范围提升企业开发经费加计扣除的比率，主动探究负盈利企业开发经费加计扣除的途径，实施企业托付境外开发经费加计扣除政策，提升委托开发经费加计扣除的基数，准许委托方在不能扣除的情况下由委托方部分扣除。

五、结语

综上所述，各部门必须明确制定资金分配备案、预算下达、资金调拨等监管规定，优化政府收支分类科目，实现留抵退税政策可细化、可统计、可研究。专项资金归入财政直达资金范畴内，展开动态监控，预防搁置挪用，禁止用在土地储备和棚户区改造新开工项目等支出。对税收功能的系统化、具体化研究不但能够推动大规模的减税降费落实到位，对开展好减税降费的后期工作也大有裨益，持续施行减税降费政策，为国内深度进行税制改革以及强化征管给予空间，为开展顶层设计制造条件，同时为接下来的发展打好基础。