税制改革为企业税务管理带来的风险分析

苏洁 大连装备投资集团有限公司

一直以来，增值税都是企业所面临的负担最重的一种税，尽管2016年以后我国全面推行“营改增”，但是这种政策所具有的“减税”效果十分有限，甚至于一些企业因为没有将这样一种全新的政策落到实处，在实际应用过程中遭遇诸多的瓶颈。随着我国税制改革的不断推进，企业遭遇税务风险的概率越来越高、类型也越来越复杂，如何科学应对这些风险、提高税务管理水平，就变得十分关键。[1]

一、中国税制改革的进程

就中国税务工作的开展轨迹来看，其一共历经了三次变革和突破，每一次变革期都以更好地服务我国税收工作、照顾绝大多数纳税人的需求为导向。

第一次变革是在1994年正式确立税制框架之后出现的。彼时，我国以上海为起点开始增值税试点改革，在长达四年的摸索与实践、总结相关经验教训的基础上，我国的增值税改革工作开始正式在全国范围内有序推广。这一场变革不仅扩大了企业的进销项税务抵扣范围，而且规避了重复征税等问题，直接减轻了企业的税务负担。

第二次变革发生在2018年的5月。此时由于我国市场主体和国民生产总值发生了巨大的变化，相关部门再次对税收政策进行了调整，主要表现在税率方面。比如将增值税的税率从17%下调至16%，将原有的11%下调至10%等。此次政策变革最为获益的就是各大中小企业，其将进一步享受小规模纳税人的待遇。

第三次变革包括增值税税率的调整等内容，16%的增值税税率下调为13%，10%的税率进一步下调至9%，实现了对企业税务负担的进一步释放。[2]另外进入到2022年，国内的增值税再次出现新规，所有行业减负只减不增，推进增值税税率三档变为两档，就是这一时期提出的新指标。

二、企业税务管理的成本阐释及在此过程中所面临的风险分析

（一）企业税务管理的成本阐释

税制改革有可能为企业的税务管理带来一定的风险，那么在应对这些隐患或者风险过程中所产生的费用，也可以理解为成本，其与传统税务管理工作过程中，直接按照相关政策和要求缴纳的税款，共同构成了企业的税务管理成本。

1.企业因为缺少税收筹划工作所多余投入的成本

部分企业由于风险管理控制基础比较薄弱，缺少系统且有效的管理控制体制、合理的税务筹划方案，常常没有享受到应有的税收福利，进而出现了虽然符合税法要求，但是本可以不必缴纳的税务支出，给企业内部的资金流动和管理造成一定的影响。

2.企业税务缴费惩治方面的成本和投入

其主要是指企业内部因为缺乏管理、缺少对于税收政策的理解和解读，进而出现没有足额缴纳税款等情况，后续为了处理、整治以及处罚等所产生必要的成本和费用。严格意义来说，倘若企业能够在事前就构建起严密的税费管理以及内部控制体系，加强风险预判和管理，本质上是可以预防或减少损失的。

3.企业税务缴纳的预防成本

为了帮助企业规避税务风险，企业有必要从税务管理的目标制定、税务管理过程的监督控制，事前预判以及事后处理等角度投入一定的成本。而且随着企业本身的税务管理压力增加、需要投入的成本也在逐渐增高。[3]企业有必要采取优先成本管理和控制体制，来感知企业税务管理过程中有可能面临的风险与隐患，进而在进行追究、检查以及处置过程中投入一定的成本。而且在这样一种情况下，风险导致的损失明显是没有办法控制的，但是如果不能及时采取相应的措施进行规避和纠正，未来必然给企业造成难以想象的损失和难以挽回的威胁。

（二）税制改革为企业税务管理带来的风险类型及原因阐释

1.风险类型

税制改革为企业税务管理所带来的风险集中在这样几个类别中：

（1）因为税收申报时间所导致的税务管理风险

纳税时间的改变，很大程度上会影响到一些服务型行业的税率，而在全新税制的影响和带动下，一些企业为了缓解自身税务方面的压力和负担，习惯于在临近过渡的区间范围内明确税率，这是一种严重违反税法规定的行为。这样不仅会给企业本身带来沉重的资金运营压力，也会因为面临一定的罚金而影响自身的口碑。

（2）信息不对称带来的税务风险

税务机关不同，在面临相同的税务问题时，就有可能出现不同的看法和理解，尤其是如今市场上各种新兴行业发展速度较快，有关税务工作的法律法规更新速度也相对较快，即便是企业内部实际负责税务工作的人员，也有可能出现因为理解不到位而带来执行偏差的情况，进而带来错误的决策。

（3）进销项税抵扣所带来的风险和安全隐患

在税制改革的背景下，一些企业从旧的税制向新的税制进行过渡时，各种进项税和销项税彼此之间可以进行抵扣，但是不合法渠道所获得的进销项税发票，则需要承担一定的法律责任。从这个角度来说，这类风险已经存在，并不利于企业的持续发展和建设，甚至于还有一些企业为了获得税务奖励和福利，使用投资取巧的方式躲避纳税申报，进而给企业的后续发展带来严重隐患。

2.原因剖析

税制改革给企业税务管理工作带来的风险和隐患，主要体现在两个方面，分别是宏观经济环境及外部条件导致的原因以及内部经营管理所致的原因。

（1）外部原因剖析

税制改革很容易导致企业具体从事税务管理的过程中，面临各类风险，但是对于企业而言，如果实际负责税务管理的工作人员面对复杂多变的外部环境，无法及时基于自身所学做出及时的应对，就有可能加剧税务风险出现的可能性。另外，在广大税务机关本身对各类税收计划以及税收政策根深蒂固的情况下，其为了进一步完成上级下发的任务指标，有可能会采取一些不够理性的操作方式，进而出现税收政策时而宽泛、时而苛刻的情况，也会增加企业所面临的潜在税务风险的可能性。[4]

（2）内部原因剖析

企业内部的管理层针对税务管理工作的态度、观念，企业本身的经营管理模式、发展战略、职能划分，企业内部监督管理机制以及绩效管理考核等，都会影响税务管理。

一方面，当下国内很多企业本身并没有对税务工作予以高度重视，再加上自身的税务风险意识相对薄弱，没有组建专门的税务管理部门，习惯于将税务类的工作委托给财务部门全权负责。但事实上财务部门的会计或者出纳其自身所拥有的专业和税务工作并不完全相容，一旦其在面临税务风险却又没有能力及时做出处理和应对时，就有可能遭受一定的处罚，进而给企业带来损失；另一方面，部分企业内部实际从事税务管理工作人员其本身的素质不够高，企业本身也没有建立完备的税务审计制度，导致没有办法针对企业的涉税行为进行及时的检查与评估，绝大多数情况下，其都是在税务机关的要求下进行自查，无法做到及时预估和判断风险。

三、税制改革背景下，企业税务管理风险应对基础

（一）总体准则

企业需要明确税务风险管理的目标以及具体的管理方针，要在充分建立风险应对管理机制的基础上，从内部构建完善的风险管理控制体系。

（二）实施思路

税制改革背景下的企业税务管理风险防范需要按照评估与识别、管理组织、沟通和共享、内部控制以及持续监督的思路展开。

1.税务风险的评估以及识别

企业需要针对重点预防的税务风险因素，并定期对税务风险实施有效且必要的评估，确保识别的精准度和有效性。

2.税务风险的管理组织

企业需要结合自身的特点以及所处的行业特征，设置专门的税务管理机构，也分配专门的工作人员确保其能够做到各司其职。

3.税务风险管理的沟通以及信息的建立和共享

其具体包括企业税务管理风险的交流、对话与沟通，信息制度的建立和生成，对相关税务信息的搜集和整理，传递、共享与反馈等。

4.税务风险管理的内部控制

针对税制改革给企业税务管理带来的风险和隐患，企业需要出台相应的改进策略和办法，生成系统且科学的税务管理流程，构建严格的内部管理和控制机制，实现对税务风险的严格管理。

5.税务风险管理的改进和持续监督

其主要是指企业需要持续不断地对税务风险管理进行改进、优化，并对实施过程进行全方位的管理与监督。

四、税制改革背景下，企业税务风险管理的基本策略

企业税务管理风险伴随企业运营管理的整个过程，涉及财务、人力、销售以及生产等多个环节与因素。对于任何企业而言，其要想取得收益就不能忽略这一过程中所需要投入的成本以及各种风险，在税制改革背景下，企业应对这一过程中有可能出现的风险和危机，具体需要做到这样几点：

（一）加强企业应对税务风险所需要支付的成本管理

税务风险管理的目标在于让风险以及其所带来的损失最小化，因为其本质上是不可能彻底消除、完全规避的。[5]

因此，企业一方面需要针对税务管理风险应对工作进行前期预估，并做出相应的预案，目的在于减少经营不当所导致的损失，确保企业能够及时抓住有利的机会，调整内部的税务风险管理政策；另一方面，鉴于税务风险管理本身就有损失和收益完全对称的特征，所以通过对企业用以规避税务风险所需要支出的各项成本以及费用进行分析，本身也是为了帮助企业减少风险损失、实现管理收益的必然选择。

（二）让企业的税务风险管理以及收益彼此之间可以相互影响、互为制约

建立健全企业税务风险管理的体系必须考虑多个方面的问题，如财力、物力以及人力等，作为企业的管理者也需要从税务风险管理控制有力的方向去统筹和设计方案。在具体建构方案的过程中，其需要将有可能遇到的风险和隐患一一列出，细致地探讨出具体的解决办法。如果方案本身制定得过于简单，就没有办法达到预测风险、防范和应对损失的目的，更没有办法达到改进过往运营管理过程中存在问题和不足的目的。

1.熟悉法律法规以及税收政策，以免信息滞后带来风险和隐患

企业要想从根本上规避和防范税务风险，就需要紧随宏观税收政策的变化以及各项要求。为了深入贯彻和落实党中央、国务院有关我国税收的相关要求以及部署，实质性的减少税费，企业需要通过这种方式来推进行业的发展和建设。财务人员需要及时且全面地了解税收政策变化，并根据这些变化以及新内容，做好相应的应对措施，确保企业的一切经营活动都完全符合税法的要求，以免因为没有及时了解新规新政的内容，而给企业纳税工作带来消极影响和负担。

2.进一步完善企业内部管理控制制度

企业需要对税务风险相关的内部管理控制工作予以高度重视，并采取有力的手段及时弥补过往制度建设过程中存在的问题和不足，确保其能够真正意义上为企业的税务管理工作提供参考和规范。

首先，企业需要定期对自身所面临的税务风险进行评估和分析，基于以往的工作经验和同行业中其他企业的真实案例，来预判各类税务管理风险的隐患，确保能够及时解决问题、减少税务隐患；其次，企业有必要构建完善且健全的风险管理控制制度，针对税务变更、票据以及报税等进行严格管理，确保这些基础的管理内容能够有章可循、有据可依；最后，一旦国家现行的税收政策发生调整和变化，对于企业而言，必须及时对现有政策进行分析和应对，及时梳理相关事宜，确保能够采取一定的针对性措施进行预防和控制。

3.加强同税务机关的沟通，构建良好的机关和企业之间的关系

企业和税务局之间理应构建一种良好的合作关系，因为在我国，作为税务机关本身对于税法拥有最高级别的裁定权以及解释权，所以良好的沟通有助于“双赢”。

当下，我国与税务管理相关的法律法规处于不断完善的过程中，很多政策以及管理内容本质上都不够完善，所以在企业没有办法系统和全面地掌握相关规定和要求时，需要及时和税务机关取得联系，确保税务管理的过程中，一切方案的选择都是合理和合法的。特别是针对双方某项税收政策认定存在差异的情况下，坚持主动同税务机关进行协商解决，有助于双方构建更为和谐的税企关系，为后续相关工作的开展提供充分的支持与保障。