基于作业成本的煤层气企业预算管理应用

赵晓平 中联煤层气有限责任公司

引言

随着煤层气抽采机械化质量的不断提高，煤层气企业在提高开采效率方面承担了更多的间接成本。受传统支出预算观念的影响，煤层气企业往往只注重结果，而忽视预算管理过程。运营成本根据预算工作的具体内容和煤层气生产过程进行开采和预算管理。这种方法可以合理分配煤层气企业忽略的间接成本，从而加强成本控制。

一、背景描述

（一）A煤层气公司（集团）责任有限公司简介

A煤层气公司中主要从事煤层气资源勘探、开发、运输、销售和使用的国家煤层气公司在国家计划中单独列出。煤层气享有与外国公司在勘探、开发和生产方面的独家合作权，拥有国家A级气体勘探资质。

（二）A煤层气公司成本管理存在的主要问题分析

成本控制是A煤层气公司预算管理的重点。随着A煤层气公司机械的不断完善，A煤层气公司在提高开发效率的同时，间接增加成本。

根据职能的不同，A煤层气公司成本预算组织可以分为以下三种：预算决策层、预算层和预算执行层。只有这样才能直接控制组织架构，核心的每一方都只能考虑自己的利益。此外，下级会计中心使用预算指标无条件释放高级管理人员，导致预算经理与管理层之间缺乏沟通。预算只会将预算绩效信息返回给主管。预算部门大大降低了预算的可靠性。

（三）选择作业成本法的主要原因

A煤层气公司在制造过程中使用传统的预算方法。因为管理上没有特别的创造力，从而提供一种基于作业成本的新思维方式。从目前来看，虽然A煤层气公司没有根据作业成本来执行预算，但在这方面已经取得了重大进展。很多的研究表明，作业预算对为公司成功实施成本型预算运动提供了坚实的基础和指导。但是，仅仅建议会计师根据人工成本进行预算是不够的，还应该引起公司高管的注意，使基于人工成本的预算变得划算。

二、总体设计

（一）应用作业成本法的目标

成本费用的管控是A煤层气公司预算管理的重点。随着A煤层气公司开发机械化程度的不断提高，A煤层气公司在提高开发效率的同时，也产生了较多的间接费用。针对上述问题，引入基于作业成本的管理，有效控制A煤层气公司成本，降低煤层气作业成本。

（二）应用作业成本法的总体思路

实施基于作业成本的公司成本管理。以A煤层气公司为例，分析预算管理的现状。结合公司经营性质选择并分析如何使用基于作业成本法来分析成本预算。

（三）作业成本法内容

作业成本法是在计算产品成本时加入作业的概念，运营是产品成本与资源之间的桥梁。作业成本的基本思想是使用产品的过程和使用资源的过程。通过不同的流程使用资源来生产产品，因此不同的流程在所难免。因此，在计算成本时扩展过程层次会增加计算结果的准确性，从而增加成本分析的可靠性，而产品的成本就是交易成本的总和，从而也扩大了价值范围。

（四）作业成本法创新

作业成本法是在确定资源消耗量的情况下，首先理清操作成本以工作为单位分配资源，其次用资源与特定值协同工作，最后使用相关值产品为对象半分配。

三、应用过程

（一）参与部门和成员

根据职能的不同，A煤层气公司成本预算组织可分为三层：预算决策层、预算制定层和预算执行层煤层气，三层预算应与预算管理委员会、财务部门和核心责任部门保持一致。这种直接组织结构控制的方法是一次性的，每个负责部门只考虑自己的利益不适合团队合作。

（二）应用作业成本法的资源、环境、信息化条件

A煤层气公司的工作环境非常复杂，工作岗位相对分散。A煤层气公司的产品制造过程通常涉及矿山、矿山、机械、交通、通讯、洗涤等环节。基于作业成本的预算管理可以克服当前的问题。在这种方式下，以运营中心为主进行细分，根据制造过程进行更多细分的运营，以每个制造运营环节为切入点。核对各工序所用材料成本、人工成本、生产成本和当期成本，承担实际成本与预算数的差额。分析产生差异的原因，并将其作为绩效考核的一个组成部分。由于大多数煤层气企业采用成本预算法，因此引入成本预算管理系统是有利可图的。

高校的教育目的是为了社会需要培养优秀人才，为了企业需求培养定向型专业人才，随着社会形式的不断发展，社会对人才水平的需要也在不断提高。经济管理专业与社会发展、地方经济有着不可忽视的关系。经济管理高校以培养经济管理操作能力与管理理论兼具的经济管理专业型人才为目标，在知识理论与实际相结合的前提下，大大提高经济管理人才的培养效果，同时也有利于形成学校和企业双赢的局面。经济管理教学要与当下社会经济环境相融合，有针对的为社会经济需要培养相应经济管理人才。传统的经济管理教学已不能满足现今社会发展速度，校企合作模式是通过企业对人才实际需要的前提下，联合高校共同建立培养企业所需人才的机制。

（三）具体应用模式和应用流程

A煤层气公司要想做好成本的管理，各级管理人员需要把注意力集中在生产管理的管控上。最终的支出预算与实际表现相差甚远，无法达到预期的预算结果。因此，有必要完善公司现有的预算制度，建立科学合理的预算指标，改进业务流程和业务模型。

四、取得成效

（一）应用相关管理会计工具方法前后情况对比

A煤层气公司原来采用传统的成本预算方式进行预算管理。A煤层气公司近三年开发作业材料的使用情况见表1，A煤层气公司的预算部门仅反映基于类似历史数据的预算支出。并且很难保证预算结果的准确性。运营中心各个环节的运营成本预算和成本分析，可以有效保证成本预算的准确性，更准确地反映预算的真实价值。

表1 2017—2019年开发实际消耗支护作业材料成本

A煤层气公司预算司将根据往年材料使用情况和2020年生产计划，报送综合开挖作业中心2019年材料价值预算，具体如表2。

表2 A煤层气公司2020年开发作业材料成本预算

为保证煤层气开发和生产的持续健康发展，上级预算部门将在每年年底根据煤层气期限和地质条件确定，制定年度生产计划。根据基于作业成本法预算A煤层气公司2020年开发作业的材料成本，计算结果如表3所示。

表3 基于作业成本的2020年开发作业材料成本预算表

由表2及表3可以看出，按照传统的支出预算法，2020年发展辅助设备费用为88万元，2019年发展辅助设备费用按作业费用85.91万元的预算法推算得出，两者相差20900，相差2.42%。根据作业成本制定预算，可以更准确地控制成本。

（二）对解决单位管理问题情况的评价

基于作业成本的预算管理作为一种新的科学预算管理方法，生产过程中的每个环节都可以作为一个主单元进行控制。同时所有流程预算目标都可以按工作内容降级。这降低了能耗和成本，并提高了性能和质量以满足预算目标、为企业节能降本增效提供可靠保障。

（三）对支持A煤层气公司制定和落实战略的评价

改革开放以来，我国经济发展迅速。作为经济发展的重要供给者之一，能源是国家未来的命运、是经济的主要贡献者。受此影响，我国供需失衡，煤层气价格下跌，给煤层气企业发展带来很大困难。

目前，我国大部分煤层气企业仍大量沿用传统的预算管理方法，基于作业成本的预算管理方法在煤层气企业中的应用研究尚处于发展阶段。传统的支出预算管理不仅体现成本与资源的联系，而且直接将支出分配到不同的部门，不能满足市场发展的需要，难以为决策提供最优支持。

（四）对提升单位管理决策有用性的评价

作为基于作业成本预算管理系统的一部分，预算分析可以帮助企业更有效地分配成本和跟踪成本。向各运营中心提交审核后的预算计划时实际数据将与预算不同，并将执行额外的计算、分析和报告。除了运营中心的全面支持上述预算过程仍然可以使用，和其他资源密集型运营中心同样的方法也可以用于预算分析和管理。

（五）对提高单位绩效管理水平的评价

通过将基于作业成本的预算与KPI关键指标评估方法相结合，可以根据预算指标的结束在每个作业中心进行评分，对评分结果进行排序，并选择未来支出预算的重点，不仅加强企业的成本控制，也可以为未来的预算提供依据。

五、经验总结

（一）作业成本法的基本应用条件

在煤层气企业中，财务人员在实施基于作业成本的预算方面发挥着关键作用。因此，A煤层气公司需要对公司财务人员培养相关理论知识和实践技能，增强财务人员对成本型企业的认识。为了实现预算的顺利执行，所有财务人员必须充分了解经营预算的要求、职责和财务。减少身体阻力，严格执行成本预算过程中的政策财务部门不应脱离公司整体。但是，应鼓励公司所有员工积极参与。从收集基础信息到开发完善系统均需要公司需要全体员工的配合与协调。

（二）作业成本法成功应用的关键因素

为保证公司各项机制的有效运行，A煤层气公司领导应重视现场管理制度的建立。通过建立和完善管理体系，可以及时发现和解决运行过程中的问题，以便各部门研究、总结相关问题。然后设置为管理要求，各部门员工严格按照管理制度执行相关行为。这些系统是从现场操作步骤中总结和提炼出来的。所以它在性能和易用性方面非常可靠，也增加了广大员工的接受度，因此A煤层气公司相关部门应结合生产实践，结合实际情况，落实和完善现场管理制度，并通过使用基于作业的成本核算方法提高控制预算的能力。

（三）对改进作业成本法应用效果的思考

传统的支出分为预算部门和支出部门。首先，当成本问题发生时，无法追究责任方的责任，这使得组织难以控制成本。基于工作的成本预算管理是按产品对工作进行初步分解的过程。其次，总结了与图书馆的每项相关费用相关的资源成本。适当的预算控制标准已经建立。最后，根据使用条件，当实际费用与预算中的估计值不同时，要进行全面有效的分析。

（四）对发展和完善及推广作业成本法的建议

基于作业的预算法实际上使用了基于作业的支出预算的思想，它指导计划预测未来增长所需的各种资源。利用这种方法，公司可以有效地控制成本，实施经理人的想法，以带来更多的收入和提高业务效率。

一是严格执行各项工作的预算支出。要实现科学的成本控制，企业需要独立管理每项任务，执行每项业务的预算支出，最终协调每项业务的总预算执行，提高预算质量成本。

二是合理使用配额。公用事业配额是基于运营成本预算的基本组成部分。准确的使用报价在改进成本控制方面发挥着重要作用。煤层气企业在制定公用事业指标时，要具体分析各项活动的实际需要，分析附加因素，适时调整成本，确保平衡，促进企业的良好成长。

这种基于作业成本计算的预算控制新方法，首先，根据市场条件和公司的实际生产力状况估计产品的数量。其次，根据每项作业的具体特点划分作业中心。从生产到产品销售，每个过程所消耗的作业都是根据成本动因精心挑选的，并计算出成本动因率和成本作业量等相关指标。最后，将计算结果汇总，得出产品的估计成本。总之，预算编制有助于公司在作业成本计算的基础上分析和控制生产管理的不同方面。

结语

本文根据煤层气企业工作内容及流程特点，创建基于运营费用的预算管理系统，并利用它来控制A公司的特定成本以支持综合挖掘运营中心的运营为例，介绍如何使用基于运营成本的预算法控制辅助材料成本。整个计算分析过程表明，煤层气企业引入成本预算管理系统，可以使支出预算结果更加准确，成本预算控制更加高效，成本预算估算更有针对性。