建筑企业研发费用全通道管理的探索

文 · 中国葛洲坝集团三峡建设工程有限公司 邹礼刚 刘炳 夏爱荣

一、制度背景

研发费用是指企业在产品或者技术等开发过程中发生的各项费用。研发费用在发生过程中根据不同阶段以及相应条件划分为“费用化支出”和“资本化支出”。 企业研发费用具有使用方向上的创新性、具体开支项目的复杂性、资金规模与研发成果的不确定性、管理上的长期性等特点，对研发费用的财务管理体系构建提出了诸多挑战。

建筑施工行业受制于行业的特殊性，大部分建筑企业的分支机构及具体项目多、情况复杂。建筑施工行业中严格意义上的高新技术企业非常少，不能简单照搬高新技术、科研创新企业的研发费用管理模式。近年来越来越多行业内企业加大创新研发力度，自主研发了新工艺、新流程、新材料，并在绿色建筑、装备式建筑、特殊建筑材料工艺、智慧建造等方面投入应用。因此，建筑行业研发费用管理的目标绝非简单的降本增利，而是立足抓住企业科技研发的要义，服务施工生产经营的转型需要，发挥技术研发的创新升级优势，提升工程产品的安全性和质量，缩短工程的工期与提升效率，进而强化科技创新对建筑企业高质量发展的作用。为此，建筑企业要建立健全内部研发费用的监控管理制度与评价制度，对项目研发费用的核算开展全程监督，准确地计量与核算研发费用，进而有效地推进全程监控。

葛洲坝三峡建设公司作为主力军先后承建了三峡、溪洛渡、向家坝、白鹤滩、乌东德、安哥拉凯凯等全球半数以上的巨型水电工程，承担了代表当今世界建筑施工最高技术水平的三峡水电工程65%以上的工程量。葛洲坝三峡建设公司作为一家以水利水电、房建、市政、公路工程施工为主业的国有大型建筑企业，拥有水利水电工程施工总承包特级资质，市政公用一级资质等各类各级资质 12 项。公司在大江大河截流、大型升船机、筑坝、大体积高强度混凝土、大型地下洞室群等众多领域占领着世界施工技术制高点，获得国家级科技奖励3项，省部级及行业级科技奖励157项，国家知识产权局授权专利769件，软件著作权22项，主编或参编国家和行业标准23项，获得国家级工法9项、省部级及行业级工法65项。公司科技创新实力越来越强，加大研发投入已成为公司的战略方针。

在最近几年里，葛洲坝三峡建设公司学习宣贯国家出台的一系列鼓励企业创新投入政策文件，激励各市场主体增加研发投入，有力推动“双创”，培育创造新技术、新业态和提供新供给。公司探索性地设计与实施了“建筑企业研发费用全通道管理”体系。该体系在财务管理上既谋划合理有效运用税收优惠新政，有效归集研发费用，合理进行税务筹划，又能在合理保障研发投入的基础上，发挥研发费用在技术改良与创新方面的作用，避免财务合规风险和资源浪费。

二、研发费用全通道管理的制度设计与应用

公司研发费用全通道管理制度的提出，是基于公司的管理痛点和具体需求：首先是解决建筑企业专业分包模式对研发费用归集的制约问题；其次是研发费用归集的准确性、时效性有待提高；再就是公司研发费用归集的合规性亟待提升。

为此，公司明确了研发费用归集部署的三方面要求：首先，提高对研发费用归集重要性的认识，研发费用不仅是维持高新技术企业发展的基础，更是发挥科学技术“第一生产力”作用的保障；其次，重视事前策划，根据公司的科技发展计划，做好研发费用的整体规划，并根据规划做好科研项目立项策划及项目研发费用总体预算；再次，过程中狠抓各项目对研发费用归集计划的落实，确保实现归集目标。

公司研发费用全通道管理体系的制度设计与应用，在流程上包括：

（一）以科技立项为抓手，合理制定研发费用归集策划

研发费用的投入要与企业的科技发展规划相匹配，并根据科技发展规范确定研发费用投入的总额。研发费用投入具体项目时，要考虑到在不同项目的实际情况，提前进行规划。其中，新项目在制定分包实施方案时充分考虑研发费用归集因素，在招标设计阶段对涉及研发的材料、设备等在合同中予以明确。通过中间试验费核算，提供相应的研发试验合同作为支撑材料。

（二）以分工协作为保障，科学建立研发费用归集机制

公司要求以总会计师负责总协调，财务管理部牵头，科技信息部、生产管理部、机电物资部、风险控制部、人力资源部和承担所研发项目的单位参与。

1.财务管理部负责牵头研发费用归集工作。负责公司各单位研发费用的归集指导，掌握公司研发费用归集总体进度，按年（季）度收集各单位研发费用辅助账与支撑材料。

2.科技信息部年初依据公司年度生产经营预算进行科研项目统筹管理，负责科研项目立项、科研经费预算制定、研发日志编写。

3.生产管理部负责提供公司的年度营业收入预算，对于已中标项目在项目策划中匡算需自行采购物资材料的占比。

4.人力资源部负责公司本部研发人员的工资、薪酬、社保等费用核算归集。

5.机电物资部负责科研项目的物资及仪器设备使用费的归集。

6.风险控制部负责全程参与合同的评审与签订，将可控风险降至最低，为研发费用归集提供合规性支持。

7.项目部各部门明确职责分工，加强沟通，高质量完成研发费用归集相关工作。①项目部科技部门负责确定研发人员名单，编写科技材料及研发日志。②项目部人力资源部门负责将研发人员工资表和单位社保表等研发费用资料传递给财务部门进行会计核算。③项目部机电物资部门及时将已开票入库材料及出库领用单据、固定资产折旧表等研发费用资料传递给财务部门进行会计核算。④项目部财务部门负责根据各职能部门提供的研发费用归集资料，按研发项目进行分类和研发费用会计核算，并按时向公司财务部门上报研发费用归集进度和研发费用辅助账等资料。

科研项目实施期间，项目部各相关部门定期召开研发费用归集会，协调解决本单位按照年度科研经费归集计划进行归集时遇到的问题，同时保证科技成果材料（计划书、研发日志、阶段性研究报告、研发费用辅助账）中的人工、设备、材料等投入类型、数量及时段与实际一致并与时间、费用类别相匹配，提高工作效率和研发费用归集质量。

（三）以编制手册为路径，统筹研发费用归集方式

1.编制《研发费用归集工作操作手册》（以下简称《手册》），规范研发费用归集管理，确保措施落实到位。

2.根据国家相关要求和建筑施工行业研发特点，手册内容主要包括研发费用归集核算范围、研发费用归集操作说明、研发费用中人工费、研发材料费、设备折旧费等相关费用归集模板，通过列举研发费用归集工作示例、工作流程、常见问题，提高研发费用归集效率。

3.手册中的主要内容

（1）手册中的研发费用归集核算范围

手册中的研发费用归集核算范围包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费（新工艺规程制定费、勘探开发技术的现场试验费）、其他相关费用。

a.人员人工费用核算范围。人员人工费用核算内容包括：直接从事研发活动的人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金以及外聘研发人员的劳务费用。公司直接从事研发活动的人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。公司外聘研发人员是指与本公司签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。

b.直接投入费用核算范围：研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备运行维护、调整、检验、维修等费用；通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

c.折旧费用核算内容包括用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

d.无形资产摊销包括用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专用技术、设备和计算方法等）的摊销费用。

e.新产品设计费、新工艺规程制定费、勘探开发技术的现场试验费。

f.其他相关费用核算内容包括与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费、职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

g.不得纳入研发费用加计扣除范围的费用项目：公司产品（服务）的常规性升级；对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；作为服务流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

（2）研发费用归集操作说明

a.技术部门研发费用归集工作操作说明：公司科技信息部制定科研课题计划书及预算书，组织编写研发项目立项审查，编制审查意见并下达立项文件；根据项目进展，营业收入变更情况及时调整研发费用归集总额。根据人力资源部提供的人员名单确定科研人员名单编写科技项目计划书、科研项目预算书、阶段性研究报告、成果报告，根据研发活动编制研发日志。根据研发的目的，组织各单位开展研发活动，对相关的专利进行维护；提供公司研发人员名单、研发项目成果和查新资料、高新技术产品（服务）收入明细表。负责指导项目部科技部门研发资料的编制。项目部科技部门根据立项文件，组织开展本单位的研发活动，向公司科技信息部提供研发人员名单、阶段性研究报告、成果报告、研发日志等资料，并配合会计核算要求提供相应资料。

b.人力资源部门研发费用归集工作操作说明：公司人力资源部负责全年职工人数和人力资源分类（学历、职称、年龄），统计全年职工和科技人员的用工性质和属性（在职、兼职等）。建立科技人员的培养进修、职工技能培训、优秀人才引进机制及人才绩效评价奖励制度。负责向科技信息部提供公司人员名单，提供从事研发工作人员的工资表和单位社保明细等资料。负责指导项目部人力资源部门开展研发人员人工费归集工作。项目部人力资源部门应实时了解科研人员变化，并调整工资表、社会统筹分配表，定期将研发项目人员的工资表、单位部分社保明细表、补充养老和补充医疗保险明细表交由项目部财务部门核算。

c.机电物资部门研发费用归集工作操作说明：公司机电物资部负责向财务部门提供研发设备折旧表。负责指导项目部机电物资部门对于研发物资、设备的归集工作。专门用于研发的固定资产折旧费归集研发费用，直接由机电物资部门提供折旧表。生产和研发共用的固定资产折旧费归集研发费用，科技信息部门负责向机电物资部门提供工时表，机电物资部门负责向财务部门提供折旧分摊表。项目部机电物资部门负责向财务部门提供研发材料出库单、研发设备折旧表（或是租赁研发设备费用明细表）、水电费使用表，对于生产和研发共同使用的机械设备、水电费，机电物资部门根据科技部门研发工时表向财务部门提供机械设备、电费和水费分摊表。

d.财务部门研发费用归集工作操作说明：财务部门应设立研发项目辅助账，并按会计科目体系要求进行研发费用核算，并依据研发费用记账凭证和总账登记“研发支出”辅助账、研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表。公司财务管理部负责牵头高新技术企业资质维护，研发费用加计扣除申报及本部研发费用归集核算。指导项目部研发项目归集的财务核算工作。负责公司高新企业的税务备查资料存档。项目部财务部门负责研发项目的分项目财务核算工作，每月向公司财务管理部提供研发费用归集情况表，次年1月31日之前向公司财务管理部提供研发费用凭证及附件的扫描件和复印件、“研发支出”辅助账、研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表。

③研发费用归集工作流程图（见图1）

图1 研发费用归集工作流程图

（四）以经营策划为核心，细化研发费用归集指标

细化改进经营策划模式，明确各项费用占比标准。结合经验数据，对自行采购的材料费、机器设备折旧（使用）费要求一般不应低于研发费用材料费、研发费用机器设备折旧（使用）费的一定比例；研发费用按照占营业收入的一定比例进行预算；材料费按照合同金额的一定比例进行预算；人工费按照合同金额的一定比例进行预算；机械使用费（折旧费）按照合同金额的一定比例进行预算。从源头实行管控，为公司从粗放式管理向细化经营策划模式转变，为研发费用合理归集提供了新方案。

（五）以常态纠偏为手段，提高研发费用归集合规性

1.在项目实施策划过程中，公司加强事前、事中、事后监管。强化部门之间的沟通，采取日常抽查和定期检查相结合的方式，发现问题并指导各单位及时整改，实现研发费用归集全通道监控。

2.加强对接和资料审核。公司指定专人与相关业务单位和税务部门及咨询机构对接，按季度收集、审核资料，对不合格或不规范的资料及时进行整改或完善，保证了研发费用资料的归集质量。

三、制度应用的成效

（一）助力科技创新成果转化

根据公司科技发展规划，开展科研立项工作，制订与公司科技发展相匹配的费用投入计划，保障了公司项目研发经费投入，有效地促进了公司技术升级助力公司科技发展目标实现。

（二）研发费用管理更加规范

1.通过分析建筑企业研发费用的人工、材料、设备等各项费用投入规律，将研发费用投入按项目进行配比，从项目策划、招标采购时即对研发费用归集进行策划，极大降低了费用归集的合规风险。

2.从源头解决分包模式的全通道管理问题。在项目实施过程中，对研发费用归集进行宏观把控，将未规范的部分纳入管理，从制度上防止了灰色地带的出现，降低了人为错误操作的可能性。将费用管理扩展到研发活动生命周期全过程、延伸到价值链形成全过程，使研发活动从科研立项阶段开始直到结题为止，从人工、材料、设备组织开始到完工报交为止，都被费用管理所覆盖，支持着公司自主创新水平和自主研发能力的提升。

（三）研发费用管理更加高效

1.《手册》中列明了费用归集的范围，列举了各费用归集的样表及对应的支撑资料。采用归集模板形式，明确项目如何做、何时做的操作流程，提高了效率。

2.《手册》中列举了常见错误与问题，在防止错误的重复发生方面避免走弯路，提高了工作质量。有效规避了因财务核算不规范无法进行研发费用加计扣除、无法申报高新技术企业等问题，大大降低了税务风险。

（四）研发费用管理降本增效更加明显

公司取得高新企业证书以来，仅过去3年里，76个高新立项研发项目的研发费用得到归集，享受国家减免企业所得税额大幅提高，降本增效成效明显，大大提高了公司的价值管理水平。