聚焦主责主业推动医院审计高质量发展

高婧茹

（大连医科大学附属第三医院，辽宁 大连 116000）

在新医改的大环境下，审计制度不断发展和深化，健全优化卫生系统内部控制制度建立和执行，揭示内部控制缺陷，以更加系统化、规范化的方式反馈医疗管理活动中不当行为，做好“医疗体检”工作。作为医疗行业，在对患者“查病”的同时，也要做到对内部管理的“望闻问切”，通过“治已病”来“防未病”。随着医疗体制的改革，各大医院从老旧的粗放式管理模式升级到精细化管理模式，即建立健全内部控制，规范员工工作行为，强化落实各部门责任，从而形成积极向上的医院文化。聚焦主责主业，审计人员应坚持守正与创新，走高质量发展之路，更加坚定，更加主动，更加自觉。

一、审计在医院管理中的现状

1.对审计重视程度不深

内部审计是一项咨询活动，作为医院运行管理中的一部分，通过运用系统、规范的方法，来审查和评价医院内部日常活动的合规性、合理性、合法性，因此以时间轴为出发点，通过审计平行监督，将审计重心前移，把被动审计转为主动审计，无论是对审计效果，还是医院规范，都会起到事半功倍的效果。但是目前，很多内审部门依旧采取事后审计的工作流程，对已经发生的经济活动进行审计，对各类交易、账户余额和披露的细节进行测试以及实质性分析，但因为事后审计存在局限性，对发生过的经济活动，不能第一时间规范整改，因此不能更好的规避经济风险，维护医院利益。同时，由于对审计工作不够重视，部分员工对审计工作认识程度不深，因此在审计人员开展审计工作时，难沟通、低配合的现象时有发生，从而影响了审计的工作效率，降低了审计质量。

2.科室内审计人员人数少

医院以救死扶伤为主要目的，依据相关法律法规，为患者们提供相应的医学检查等服务，而审计作为其中的一个部门，依据国家的法律法规和医院管理制度，对医院的财务、内部控制等方面的合理性、合法性、合规性进行审查和评价，从而严防舞弊，加强控制，促进医院各项目标的实现。

区别于其他事业单位，医院涉及到的经济活动众多，不仅包含财务收支、基建工程，还包括高值耗材、政府采购、药品采购等方面，因此涉及金额巨大，流程复杂，而审计科室的规模和基本设施并没有随着医院的壮大而做出相应的调整和扩编，因此存在审计任务多、工作人员少，分身乏术的情况，导致审计人员在日常工作中不能涉及医院全部业务，致使部分业务处于无审计状态，即低内部控制和高风险管理环境。与财务科、学科办公室等大科室相比，审计科人员稀少，属于小科室结构，因此很容易被忽视，在日常工作中不被重视。

3.审计方式陈旧

审计人员多为会计、财务管理专业出身，对计算机技术、计算机审计软件不够精通，因此在日常审计工作中，主要依靠人工查询凭证、汇总数据等方式，尤其在医院每天都有各类巨额经济活动发生的情况下，需大量时间和精力来收集相关数据，致使工作效率提不上来，材料收集不够充分和完整，相关数据不够准确和严谨的情况也时有发生，因此难以获得更加精准、完善的审计证据。同时，因计算机审计软件的花费巨大，审计部门是内部审计的执行部门，但在实际工作中，并没有获得绝对支持，没有充足的科室预算，因此很难获得经费来购买专业的审计软件。无论是与其他部门的沟通，还是内部控制方面，都面临不同程度得阻碍，面对不同的被审计科室和项目，同样没有获得相应的认可和信任，致使监督职能被弱化得同时，审计自身的风险点逐渐提高。

二、加强审计高质量发展的方向

随着国家卫生体制改革不断深化，医疗体制改革的深入，不断突出医院日常管理的审计责任，医院内部审计不仅能够加强医院日常工作管理和经济监督，还能够映射医院管理者是否能够秉公守法、廉洁自律、尽职尽责。为加强对权力运行的制约和监督，国家出台一系列审计规定，建章建制，为新时期卫生系统审计工作提供了基本遵循，指导内部审计提高审计质量，改进流程，规范行为，落实应用日常审计的结果，对卫生系统审计工作的高质量发展具有重要意义。

1.审计制度不断深化和完善

随着国家不断深化完善卫生系统审计制度，特别是2017年国家卫生和计划生育委员会发布的《卫生系统内部审计工作规定》中，对审计的内容、工作职责、流程等都提出了具体要求，卫生系统审计制度的颁布和不断深化，是审计人员手中之剑和身后靠山，为审计工作的开展和实施铺平道路，扫清障碍。

包括审计职责与权限、审计实施流程与规范、审计事后整改与跟踪检查，审计结果运用不仅围绕经济管理，还包括行政执行。这为医院内部审计制度的出台，提供了重要依据。通过审计规定的贯彻落实，真实反映医院经济运行情况，客观找出内部控制管理中的不足，财务支出和财政支出的漏洞，进而制定对应的管理流程和规范，强化资产管理和资金使用的合法性和真实性，完善医院内部控制，推动医院审计体制的优化完善。

2.医院内审制度做实做细

医院各项经济权利，包括政府采购、合同招标、医药采购，行政权力，包括选人用人、工资绩效等，都需要医院管理者运筹帷幄、秉公办理，各二级部门充分利用资源，相互协调，统筹运行。

因此，在医疗卫生体制改革的政策下，审计部门不可墨守成规，要抓住时代机遇，迎接新契机、新挑战，及时健全医院内部审计规定，加强医院内部控制建设。围绕政府采购、合同招标、财务收支管理等环节，医院各部门应出台详细的规章制度，明确流程和标准，同时审计部门也要颁布配套的审计制度，将职责明确、制度细化。例如在日常参与耗材采购招标时，应明确审计职责，清晰审计权限，监督竞标单位资质是否齐全、符合招标要求，是否存在拆标情况等。审计部门统筹规划，制定一套细致、完善的审计制度。

《资治通鉴》中有记载，“经国序民，正其制度”，要想治理好一个组织，首先就是要健全各项制度，因此，医院规范有序运转也同样需要加强制度建设，并且确保医院自身发展方向和相关制度与国家经济政策相适应，从而为医院的可持续发展奠定结实的框架基础，同时，将制度的笼子扎严扎牢，全面防范各类违反规定事件，将违规的种子扼杀在萌芽中，让权利运行在阳光下，让医院在未来的社会发展中稳步前进。

3.增强医院管理者审计意识

审计部门在日常工作中，不仅依靠制度，还需依靠上级领导对于审计的支持和维护。但目前，依旧有医院管理者对于审计工作意识淡薄，对于审计工作的重要性没有深刻体会，面对审计报告中提出的问题和意见没有及时的完善和整改。医院作为一个特殊的公共场所，治病救人是它的本职工作，区别于企业存在生产加工和销售产品的环节，医院会计只需记录日常资金收支，因此会直接影响到管理者对于审计工作的认知力，对于审计工作不予看重，从而不利于审计工作的开展和完成。

审计工作的顺利高效开展，需要医院管理者时刻保持审计意识，坚持和巩固医院内部审计制度，完善和发展跟踪过程和职能监督。增强医院管理者审计意识，可以提高领导干部的执行力和指导能力，促进领导干部主动作为、尽职担当，为审计部门开展日常审计工作保驾护航。

内部控制制度的生命力在于执行和实施。制度实施得越充分，执行越有力，审计效果越明显。围绕国家制度，建立医院内部审计规章制度，建立规范透明、标准科学、约束有力的内部控制规章，同时，需要医院管理者在任职期间进行监督和贯彻执行，增强审计意识，树立审计思维，进而帮助医院内部管理形成高效统一的管理机制和行政机制。

三、医院审计高质量发展对策

医院具有特殊的社会职能：公益性。盈利仅仅是为维持医院正常运转，吸纳更多有贤之士，加大医院发展，提高医院基础设施，从而更好的为病人服务。推动审计高质量发展，并非一蹴而就的事，需从长远做打算，是一项复杂而且严谨的工作，是审计部门提高自身公信力和审计质量的必要举措，要通过不断的实践和经验积累，推进发展对策，深化医院审计体系。

1.建立医院审计管理体系

横向突出经济项目支出、内部控制和风险识别，纵向确立医院经济增值和维护财务安全的双向目标，医院日常审计工作从经营活动和管理职能两个方面展开。既要着眼和关注资金变化，解决财政收支、政府采购、药品采购等环节存在的突出问题，监督各部门资金使用规范，提高效率，提高资金服务供给质量。不仅要提高审计的公信力和执行力，还要强化责任约束，努力提高流程配置率，改变事后审计的固化模式，提高内控水平和实施效果，为医院资金使用的安全和效率提供有力保障。

2.确立医院审计发展定位

审计不仅能确保医院财务收支真实、合法，维护医院财政经济秩序、促进医院廉政建设、保障医院经济健康发展，同时，还能为医院增强公信力，提高规范性和各部门之间的协调度。确立医院审计发展定位，可以从三个方面来调整。首先是全方位，医院各个部门都需要严格按照内部规定，在履行职责的同时，经济性和合法性双管齐下。全方位的医院审计管理不仅仅是注重资金使用的合法合规性，还要注重资金绩效、资金效率。二是全过程，项目进行过程中，审计监督与审计咨询同步进行，结束后的例行审计与负责人考核任用相结合。将审计理念和方法深入到医院审计的各个节点和阶段，将审计管理灌输到责任人的行为中，实现责任人、项目、审计的一体化。三是全覆盖，即法定审计对象和范围的全覆盖。从审计的角度看，审计监督的全覆盖不仅包括审计内容，还包括审计对象。围绕权力运行轨迹，更加严谨的确定审计内容，科学界定和落实评价指标。在综合评价的前提下，通过抽查的方式开展审计工作，实现医院审计和监督的全覆盖。

3.时刻关注国家法律法规，完善医院审计制度建设

不断修订和完善医院各项审计制度，审计部门应及时出台相应的防控采购审计办法和防控流程，从实际情况出发，顺利完成特殊时期的采购工作。时刻关注国家法律法规，用制度主导医院审计，计划编制工作、审计业务实施过程，优化审计模式和技术方法，充分展示审计价值，继续提高审计程序、审计方法、审计内容、审计结果运用、审计整改等经济责任审计各环节的规范化水平，注重流程导向、强调资金效益。医院内部审计对专业性和技术性要求很高，要完善医院审计制度建设，制定具体实施办法，用制度引导和规范领导干部日常经济活动。建立健全定量和定性相协调的跟踪体系，循序渐进，分步骤、分阶段、分层次的统一标准体系，从而有效发挥审计制度内部控制作用，达到相互牵制，相互制约的作用，从而节省成本和提高资金使用效率。

四、总结与讨论

聚焦主责主业，随着医疗行业的改革，审计工作将不断发展，应不断深化卫生行业审计制度研究，推进卫生行业审计改革，新制度、新形式在医院内部施行过程中必然会遇到一些新情况新问题，需要我们在实践中不断创新和探索，完善医院审计制度建设，建立内容更全、操作更细、更加贴近医院内部控制的审计制度实施方案，将制度的围栏建的更加牢固与安全，行之有效的引导医院审计工作全面有序的开展。

区别于其他部门的合作性和开放性，审计部门具有一项特殊性质：独立性。这预示着审计部门在日常工作中，要始终保持公立状态、客观公正、诚实严谨，在发现有疑点问题时，要及时找出病因，突破阻碍，破除万难及时解决，不漏半点可能。

同时，要创新医院审计的工作方式，深化医院内部审计，将内部审计、制度、医院管理连成线，穿成串，将问题消灭在萌芽状态，从而促进医院廉政建设，促进组织完善治理、增加价值和实现目标，维护医院财经纪律，维护良好社会形象，对内部审计发展有重要的作用和影响。