加强医药企业内部控制应对外部环境挑战

张慧

对于医药企业来说，内部控制建设是加强企业经济调控水平，有效规避各项不利因素对财务经济带来影响的举措之一，保障企业的财政健康与经济效益。从经济学的角度来看，企业价值并非为企业当期利润决定，而是以企业能够达到的预期利润为中心，加快企业内控建设可以提高企业资源和资产的安全性，保证企业经营运作稳定性，从而完成发展目标等。但根据医药企业内部控制建设现状来看，内部控制所涉及内容较多，包含企业经营的各个环节，如采购、生产、销售、投融资等，因此强化内部控制建设成为企业应当全过程把控的关键问题。本文主要围绕医药企业内部控制建设展开论述，分析其中存在的问题并提出了有关的对策建议。

外部环境十分复杂，企业的经营发展面临着严峻的竞争压力。经济一体化发展也使得企业的发展和竞争面临着各种各样的风险。在这一背景下，传统的粗放式管理并不能达到现代医药企业的发展需求，需要从外部环境风险防控，到内部环境的管理提升，提高企业的竞争实力。内部控制是现代企业内部管理中的关键内容，是控制财务风险和提高经济决策有效性的重要举措，医药企业内部控制建设应当作为一项战略发展任务执行，在经济步入高质量发展新阶段，医药企业所面临的发展压力也越来越大，这也更需要利用内部控制建设来提高内部管理水平，从而更好地应对外部环境的挑战。

一、医药企业内部控制建设中存在的问题

（一）内部控制意识薄弱

如今仍有一些医药企业没有建设独立的审计和风险评估岗位，内控管理机构也并不健全，导致内部控制组织工作通常由其他部门人员执行，人员结构并不够专业化，日常设定的内控工作大多由财务部门负责。虽然财务部门在风险评估和控制方面的作用十分显著，但由于管理会计可能存在实践经验不足，以及财务工作范围的影响，单纯将内部控制作为财务部门的附属工作会导致内部控制职能受限，大多只能体现在应收账款回收和资金使用控制等方面，并不能达到决定企业经营发展的高度，也无法对内部业务工作进行统筹规划。内部控制意识的淡薄以及人员专业性不足，导致内部控制只能依附于职能部门，并不能建立应有的内部环境，企业经营运作仍然存在着风险大、风险管控能力较差的问题。

（二）内部控制制度不够完善

医药企业的发展质量一度影响着企业的社会医疗服务水平，也与人们的日常生活息息相关，如今我国越来越多的医药企业都开始关注内部控制建设工作，内控制度建设也受到了重视，但仍然存在制度体系不够完善的现象，导致内部控制制度存在落实不到位或存在制度漏洞等问题。部分医药企业还处于内部控制制度欠缺的现状，难以对企业日常经营管理中存在的问题进行有效预测和解决，还有一些医药企业则出现了内部控制制度与企业实际相脱节的问题，导致制度落实面临着重重困境。这些问题都会导致内部控制制度形式化，无法落实到位，而且也印证了部分医药企业在内部控制建设方面存在的不足。在实践过程中，个别人员综合素质较差或执行成本方面的影响，也會让内控制度存在落实难的问题，而医药企业本身的特性，生产过程较为复杂，若某一环节存在偏差都可能会影响生产质量，甚至影响医药企业的生存与发展，这对于内部控制制度的完善性也提出了更高要求。

（三）内部控制监督体系缺乏

对于医药企业内部控制建设来说，内部监督是一项重要的保障性措施，合理可行的内部控制监督体系有助于医药企业实现战略发展目标，所以建立高效且完备的内部控制监督体系对于医药企业来说具有现实意义。但根据医药企业内部控制制度不完善的现状来看，其中的原因很大一部分也表现在监督体系缺乏上，可以说监督体系缺乏本身也是导致制度落实不力的一大原因，最主要的表现在于内部审计的缺失，员工行为的管束力度不足，针对内部控制存在的问题也难以及时解决，企业也难以在项目中获得准确可靠的财务报告，甚至监督不力也让医药企业滋生出了一些贪污腐败现象，对医药企业的长远发展来说带来致命的影响。

（四）新投资项目决策的内部控制程序不科学

根据目前的市场情况来看，医药企业面临的市场竞争压力越来越大，在这一环境下不少企业都为了提高自身的市场份额而加快新项目的落实。特别是在“一带一路”倡议背景下，越来越多医药企业开始进军海外市场。但不管是新项目还是向海外市场进发，都以利益作为中心，新投资项目并没有做好可行性分析和系统性论证等，大多数都由领导人员进行决策，而国际市场的变化导致一旦决策失误，便会为企业带来严重的经济损失，不仅无法达到理想的收益效果，甚至造成的亏损也是企业难以承担的，巨额的债务也会提高医药企业的经营与财务风险，不利于企业的健康发展。

二、医药企业内部控制建设的有关对策

（一）加强内部控制意识，提升管理者及员工职业素养

科学可行的内部控制制度是保证内部控制建设实效性的关键条件，但内部控制能否有效执行却决定了制度效用的发挥，这与企业经营管理人员以及内部员工的内部控制意识具有密切关系。首先，医药企业管理人员要具备足够的内控意识，只有不断加强管理人员的内部控制意识，才能实现内部控制制度从上至下的全面落实，保证内部控制系统建设的可行性。而且管理人员本身也具有一定的引导效果，其思想行为会对员工带来影响;其次，员工职业素养与业务能力的提高。在社会经济快速发展的背景下，大型医药企业之间会频繁产生跨国交际和融合，但不同地方的人文环境、政治环境等都具有明显差异，这也会带来不同性质的风险问题，需要医药企业之间共同具备内部控制意识的同时，不断提高自身的职业素养，及时规避风险问题，对内部控制策略进行调节，将风险问题控制在安全范畴。

（二）加快内部控制制度建设

医药企业有必要构建完善的内部控制体系，并且将内部控制体系在企业生产经营的各方面充分落实。对于财务管理来说，有必要对相关的制度内容进行改进和优化，全面把控制度的展开流程。企业还要对财务管理的有关制度进行分析和研究，参考业内先进企业的财务制度，学习其中的经验和做法，并根据企业自身的特征来制定科学可行的内部控制制度方案，只有契合企业现况的制度才能避免制度落实中面临的各种阻碍。尽量将借鉴而来的知识与经验和企业自身的财务管理进行融合，在财务管理的基础上，根据不同岗位特点制定细化的要求，再结合不相容岗位分离的原则，对岗位进行协调，明确不同岗位的责任和目标，为医药企业财务管理制度以及内部控制制度的有效落实做好铺垫。还需要将财务管理作为枢纽，不断加快医药企业各项管理环节的运作与改进，降低各项目中医药企业可能面临的财务风险，不断完善内部财务审计制度，从而实现医药企业财务风险的二次防范，及时发现并及时解决风险问题，在降低风险发生概率的基础上将风险带来的影响最小化。

（三）创新内部控制管理方式

对于医药企业内部控制建设来说，管理方式起到了关键作用，管理方式的创新和改进成为了提高内控建设质量的必由之路，具体要做好以下几点：其一，需要加强授权审批管理。在授权审批期间，医药企业应当利用会计和其他有关工作确定审批程序与范围，让授权审批工作能够高效化推进。这样一来内部控制建设中的工作内容也能根据标准进行落实，规避滥用职权等问题;其二，对相互不兼容的岗位进行分离。企业可以结合经营五项原则来提高内部控制管理的标准化水平，例如在采购项目中，应当做好采购清单、订购单的核查审批，明确采购规模和采购质量，提升采购管理力度;其三，需要针对会计业务记录进行管控。会计业务记录通常包含凭证管理、報表管理、账目管理等内容，其中凭证管理需要侧重于检验凭证的真实性和可靠性。而账目管理则需要结合医药企业的经营规模、经营特征、经营现状进行管理，确保符合企业内部控制要求。报表管理则需要确保报表格式和内容等都能满足法律规范，报表数据也要真实可靠，加强会计业务记录管理，提高企业内部控制管理实效;其四，将GSP理念和财务管理原则进行结合，两者之间的相互促进能够有效提升医药企业的财务管控水平。

（四）优化内部控制环境

在内部控制制度落实过程中，内部控制环境决定了制度落实的有效性，同时也关系着内部员工的控制意识、风险意识等。和谐的内部环境能够有效提高内部运作的协调性，从而控制企业内部和外部的风险问题，规避职务欺诈等问题，而内部控制环境的优化也要做好以下几点：其一，落实企业文化与社会责任。企业文化建设能够培养员工的正确价值观，提高内部的向心力。而社会责任意识的提高则可以让职工明确医药企业的社会服务价值，从而恪守岗位原则，提高岗位责任意识与风险意识;其二，完善企业组织架构。梳理好不同部门和岗位的责任，结合有关法律规范以及企业内部控制制度标准，制定不同岗位的责任与目标计划等，优化企业的运行机制;其三，设立独立的审计部门，制定审计制度与程序。内部审计是提高医药企业内控规范性的有效举措，对企业的生产经营全过程进行审计与监督，可以及时找到其中存在的缺陷与不足，提出改善建议;其四，优化薪酬结构。合理的员工晋升机制、退出机制、激励机制、考核机制等都是提高员工综合素质的有效举措，人力资源的科学配置可以提高企业的核心竞争力，为企业内部控制建设提供更为充足的动力。

（五）构建完善的内部控制监督体系

若医药企业条件允许，可以建立专项的内部控制监督管理部门，专门负责内部控制建设情况的跟踪与组织协调等工作，建立长效的内部控制监督机制，有效规避制度落实不力等问题的发生。内部控制监督并非短期的应付，而是长期的监管与约束，贯彻于企业生产经营全过程。部分医药企业的内部控制监督仅为应付领导人员检查，在其他部门临时抽调组成内部控制监督小组，在检查完毕后就解散，这不仅导致内部控制监督流于形式，也会打乱正常的工作，不利于企业的健康发展。内部控制监督也需要保证一定的深度，不能仅表现在财务层，应当深入到各个经营活动之中，监督内容、监督范围、监督方法、监督频次等都要合理设计，最大程度上避免监督盲区的现象。对于监督重点项目需要适当提高频次，也可以采用突击检查来提高各部门对内部控制监督的敏感度，避免敷衍应付的现象发生。

（六）拓展信息沟通渠道，内部控制智能化建设

为助推医药企业的可持续发展，内部控制的信息化建设至关重要。在信息化时代下，信息数据对于医药企业来说也是一种不容忽视的资源，内部控制的智能化也成为了一种趋势。因此企业应当在内部控制建设和创新过程中注重信息化建设，不断拓展信息沟通渠道。其一，要做到信息沟通方式的多元化。由于医药企业本质的特殊性，人员构成较为分散，知识结构差异幅度较大等，内部信息的沟通共享存在很大阻碍，内部控制若没有足够的信息作为依据也难以发挥理想效果。所以企业可以开发有关的APP进行问卷调研，或采取匿名意见箱的方式广纳意见，并建立信息交流传递平台来实现信息沟通方式的拓展，为管理层及员工的沟通交流更加便利，有助于不同阶层的内部控制;其二，需要探索业务管理信息化，提高医药企业信息系统建设进度，提升数字化水平，在物流、财务、营销等方面进行优化创新，并且将信息平台应用于各项业务之中，提高内部控制的覆盖性，加快医药企业的现代化发展。

结 语

目前医药企业内部控制建设仍然存在一些问题，针对这些问题则需要加强内控意识，完善内控建设、提高内控监督、优化内控环境等，多措并举来助推医药企业内部控制效能的提升，实现长远可持续发展。

（作者单位：黑龙江科技大学）