新准则下事业单位部门决算工作相关问题探讨

姚雪 应急管理部研究中心

引言

部门决算是在年度结束后，根据财政部门决算编审要求，在日常会计核算的基础上编制的、综合反映本单位预算执行结果和财务状况的总结性文件。主要包括：基础数据表、填报说明、分析评价表、分析报告等。通过对决算数据进行分析比较，反映事业单位在预算编制、预算执行、会计核算和财务管理等方面的情况和问题，既包括定量的分析，也包括定性的评价。可以说部门决算就是事业单位的一张“健康体检表”。

一、事业单位在部门决算编制的过程中存在的主要问题

（一）在新准则下，会计核算的准确性会直接影响部门决算的编报质量

首先，事业单位在新旧衔接时，对科目的设置及对期初余额的并账处理，会对决算数据的准确性产生直接影响。在新准则下，核算的会计科目更加细化，比如，财务会计科目下新增了“其他货币资金”“受托代理资产”“坏账准备”“待处理财产损益”“其他应交税费”“累计盈余”“本期盈余”等科目。预算会计科目下新增了“财政拨款结转”“财政拨款结余”“非财政拨款结转”“非财政拨款结余”“专用结余”“其他结余”“非财政拨款结余分配”等科目。按照准则规定，将旧账金额过入到新账时，如果新旧衔接数据出现错误，则相当于期初余额出现错误，就会直接影响年终部门决算的质量。

其次，日常会计核算过程中采用双分录平行记账，对纳入部门预算管理的现金收支业务，同时进行财务会计核算和预算会计核算，对于其他业务，仅需进行财务会计核算。在核算中，要严格按照《政府经济分类》，正确支出功能分类、部门经济分类、预算来源、经费性质等的填列，只有保证基础数据的分类准确，才能确保决算数据的真实、完整。

（二）决算编报的时间紧，对账环节多，填报工作量大

政府会计制度改革的目的在于通过双功能、双基础的核算模式，采用双报告的体系，同时反映事业单位的财务状况和预算执行情况，更加科学的披露事业单位的财务信息，为信息使用者更好地作出经济决策提供了保障，为事业单位的绩效管理打下了基础，提高了事业单位的会计信息质量。

在新的《政府会计制度》下，事业单位既要编制财务报表，又要编制预算会计报表。财务报表包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表及附注。预算财务报表包括预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表。两套报表在编制时依据的基础和科目都不一样，为了保证两套报表的有效衔接，需要编制《本年盈余与预算结余的差异情况说明表》。

报表数量的增加就会增加对账的环节，而且部门预算的编制工作大多在岁末年初，其他部门员工在庆祝新春佳节之际，就是财务人员工作最为繁忙之时，包括各类税务报表、年终结账、单位总结、统计年报等，往往会使财务人员心力交瘁、顾此失彼。特别是有些单位业务多、下属单位多，往往会对部门决算数据进行拼凑、敷衍了事，认为只要决算软件基本逻辑通过就万事大吉，使部门决算流于表面形式，不能达到全面准确地反映单位实际财务状况和整体运行效率的目的。

（三）领导对部门决算的重视程度不够，对部门决算的数据没有进行充分的利用

完成决算报表不是最终目的，部分事业单位领导的思想固化，认为财务人员就是数钱记账的简单工作，事业单位的财务工作相比企业简单很多，不像企业那样需要成本核算和合并报表。同时，很多领导认为财务预算、部门决算都是财务部门的事情，与其他部门无关，财务人员就是和数字打交道的，就应该可以做好完成预算数据的编制，也能够在合理的时间内完成部门决算的编报工作。而业务人员就是负责课题项目的研究，至于项目预算的编报，那是财务人员的事情。这就造成了事业单位财务预算数据与业务严重脱节，预算编制的不准确，就会导致预算执行的不力，从而就会影响部门决算数据的准确性。

决算工作的完成是为了更好地服务于财务管理工作，通过对财务数据的分析，为事业单位的发展指明战略方向。新会计准则的实施，对事业单位会计人员的业务素养提出了更高的要求，事业单位许多财务人员本身思想固化，有些年龄比较大的会计人员，对新鲜事物的接受能力差，或者拒绝接受新鲜事物，因循守旧的思想为事业单位新准则的落实设置了障碍，从而影响部门决算数据的真实性和准确性。

二、关于提高部门决算编报质量及决算数据利用方面的几点建议

（一）确保新旧衔接数据的准确性，规范日常会计核算，为决算编制工作打好基础

对照新旧衔接的要求，在2019年初设账时，保证期初余额的准确性对会计核算尤为重要。这就需要深刻领会新旧衔接的制度要求，对照《事业单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表》，认真填好《事业单位原科目余额明细表一》和《事业单位原科目余额明细表二》，做好新旧衔接工作底稿，以备日后查验。

认真做好新旧衔接的准备工作，包括清理和统计各类固定资产、无形资产、对外投资等，为正确计算累计折旧、累计摊销及长期股权投资提供信息基础；进一步加强和规范往来款项的管理，结合应收账款的催收工作，编制应收账款账龄分析表，为坏账准备的计提做好准备；存在基建工程建设项目的，按照基建投资的相关业务要求，为将基建投资并入单位“大账”做好准备工作；认真梳理和分析各项结转结余资金的性质和构成，从而确定新账中预算结余科目和资金结存科目的期初余额，为部门决算工作打好基础。

在新旧衔接的科目过账时，财务会计核算中比较特殊的项目就是累计盈余，需要将原账中的事业基金、非流动资产基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、经营结余的相关金额一并转入到累计盈余科目中。而预算会计科目的新旧衔接要比财务会计更为复杂，需要按照原账的“财政应返还额度”科目余额登记新账的“资金结存—财政应返还额度”，需要对非财政拨款结余进行调整，按照原账的事业基金、应收票据、应收账款、预收账款、应付职工薪酬、应缴税费、其他应付款、其他应收款等科目余额，转入资金结存的借方。由此可见，过账时新账科目余额准确性的把握，对之后的财务核算工作尤为重要。

规范日常财务核算工作，首先，要对原始凭证的审核严格把关，保证报销票据的真实性、完整性。其次，扎实做好凭证录入工作，部门决算的基础数据来源于日常的会计凭证、账表，原始数据的真实性和准确性直接影响部门决算的编报质量。在记账过程中，会计科目的选用，支出功能分类、部门经济分类、预算来源、经费性质等的填列，都会对决算数据产生很大的影响。新的《政府会计制度》在预算会计的核算中更加细化。

比如，对于职工工资的核算，在预算会计的部门经济分类中，要明确区分基本工资、津贴补贴、机关事业单位基本养老保险缴费、职业年金缴费等，在支出功能分类中，要明确区分事业运行类别、住房保障支出、事业单位离退休费等。在记账时要做到，对各种费用准确分类并确保核算金额的准确无误，这些因素都会影响部门决算的编报质量。

（二）做好财务对账工作，按照合理的顺序填制决算报表

做好年终对账工作，为预算编制打好基础。包括：对各种往来款项进行清理，检查是否存在错支、漏支现象，编制应收账款账龄分析表，正确计提坏账准备；检查收入支出项目，做到应收尽收；核对现金、银行、零余额用款额度、财政应返还额度等，确保财政结余资金的返还；核对资产系统账目，确保累计折旧摊销金额的准确。在保证张证相符、账账相符和账实相符的基础上办理年度结账，编制决算报表。

需要特别注意的是，按照《政府会计制度》规定，单位在支付暂付款项时，可不做预算会计的处理，待结算或报销时，按照结算或报销的金额，借记相关预算支出科目，贷记资金结存科目，但是，根据《政府会计准则解释第1号》，在年末结账前，应当对暂收暂付款项进行全面清理，对纳入本年度预算管理的暂收暂付款项进行预算会计处理，确认相关预算收支，确保预算会计信息能够完整反映本年度部门预算收支执行情况。在下一个年度，实际结算或报销金额与已计入预算支出的金额不一致的，通过“年初余额调整”科目进行处理。

按照合理的顺序填制决算报表，首先填写基础数据明细表，比如收入、支出、结转结余情况明细表等，其次填写各种汇总类决算报表及指标变动表，最后是量化评价表及评价文档。按照正确顺序填列决算报表，有利于提高填报的质量和效率，顺序在前的报表填报完成之后，很多顺序在后的报表就自动生成了数据，避免重复填报，同时能够提高填报的准确性。

（三）加强财务人员业务素质的提升，充分利用决算数据指导财务管理工作

随着社会主义市场经济的发展，事业单位作为社会的重要经济实体，承担着社会经济发展的重要使命，经济业务也越来越复杂，同时随着社会公众参与监督管理意识的提高，对事业单位财务信息的质量要求也越来越高。按照新修订的预算法实施条例和财政有关要求，经上级批准的所属单位预决算需要在批复后20日内向社会公开，事业单位应当依法依规按时向社会公开单位预决算信息，对部门预决算数据的真实、准确以及报表格式的标准化提出了更高的要求。

在大数据时代下的财务战略转型，已经打破了过去对于会计越老越吃香的概念，会计人员必须与时俱进、不断学习以适应不断变化的财务管理大环境，只有不断更新自身的知识系统，才能跟上大环境的变化，从而能够更好的为单位管理层提供决策依据。数字化战略转型需要人主导系统，而不能让系统主导人，比如，在编制本年盈余与预算结余的差异情况说明表时，对于系统的自动分类，首先要进行人工判断，对于分类不符的项目进行调整，一味地相信系统分类，可能会造成数据的不准确。

同时，建立财务部门与业务部门的沟通协调机制，认真了解和熟悉业务流程，从而优化财务核算流程，使财务核算流程与业务流程相适应，更好地为业务部门做好财务支撑。提高财务管理水平，加强财务报告数据利用，探索形成具有本单位特色的分析模式，充分挖掘数据的价值。充分发挥决算编制对加强财务管理的先赢作用，为加强政府部门资产管理、预算管理、财务绩效管理等提供信息支持，更好为领导决策和加强管理提供参考。转变领导对于财务人员的偏见，适时地与领导沟通新准则实施中存在的问题，认真梳理和归类，研究解决方案，强化能力建设，促进财务管理水平的提升。

对于预算编制过程中遇到的问题进行认真梳理和归类，研究解决方案，并为加强财务管理提出建议，为领导做好决策、参谋，通过财务分析发现问题，深刻剖析问题，找出根源，切实采取措施，规范财务管理行为。创新财务培训方式，强化能力建设，促进财务管理水平的提升，提高政治执行力。

不忘初心，牢记使命，以高度的责任感、使命感，认真履行好财务工作职责，要严格落实中央八项规定精神，坚持过紧日子，厉行节约，严格执行财务制度，加快预算执行，提高资金效率，严防财务风险，严格审批问题的整改和落实，做到举一反三，健全制度，防范类似问题再发生，发扬财务人员特别能吃苦、特别能战斗、特别能奉献的优良作风，扎实做好服务保障和管理监督财务工作，为全面建设社会主义国家现代化国家，实现中华民族伟大复兴中国梦而不懈努力。

结语

通过部门决算可以很直观的了解到事业单位的预算执行情况、业务工作的完成情况、财政收入支出结构、基本支出经费以及科研项目经费的使用情况以及是否按照法律法规的要求实施了政府购买服务等行为。认真做好财务决算工作，并加强对决算数据的分析运用，有利于推进事业单位财务管理的良性发展，能够更好地为领导作出财务决策提供有效的依据。