研发费用加计扣除对企业的税务风险及防范措施

孙博

摘要：科技创新能力已经成为提升企业自身发展的重要驱动因素。我国科技部、财政部以及国家税务局等相关部门为推动企业的自主创新能力先后出台了一系列政策，其中研发费用加计扣除税收优惠政策，为企业自主创新提供了强大的动力。研发费用加计扣除政策可以鼓励企业加大研发投入，同时提高自主创新能力和加快产业结构调整。然而，企业在享受税收加计政策的过程中容易发生税务风险。在享受该项税收优惠时，如何对政策进行深入的研究并合理运用已经成为企业实务操作过程中的难点。本次研究首先概述研发费用加计扣除的基本概念，随后探讨政策在实际操作中存在的问题并提出相应的防范措施。

关键词：研发费用;加计扣除;税收风险

一、研发费用加计扣除概述

研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品或服务、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。2018年9月，财政部、国家税务总局和科技部联合发布将我国企业研发费用税前扣除比例提高，税法规定在开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的实际发生额基础上，再加成一定比例作为计算应纳税所得额时的扣除数额。2019年12月发布的《国务院关于减税降费的工作情况报告》显示，截止2019年底研发费用加计扣除的政策减税达到877.96亿元。2021年3月，财政部与国家税务总局发布了《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》，公告规定了从2021年1月1日起制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用具体细则，未形成无形资产计入当期损益的按规定扣除的基础上可以按照实际发生额100%在税前加计扣除。形成无形资产的可以按照无形资产成本的200%在税前摊销。由此可见，研发费用加计扣除一方面可以为企业节约了税收成本，同时可以稳定企业的运营发展，为企业技术创新提供便利的条件。

二、研发费用加计扣除的税务风险

（一）研发费用加计扣除适用行业和领域模糊

企业在计算研发费用加计扣除时对研发费用概念的理解存在模糊的可能性。根据《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》规定，烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业不适用税前加计扣除政策。因此，并不是所有类型的企业都可以享受研发费用加及扣除的优惠政策。特别是多种行业发展的企业，在进行核算时可能把所有行业的研发费用都进行加计扣除。此外，企业允许加计扣除的研发费用人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费和其他相关费用。企业在研发过程中通常可能会将所有的研发费用进行扣除，所有发生研发活动不一定都可以享受研发费用的优惠政策，从而影响研发费用的核算金额。例如，相关政策规定研发人员的人工费用可以抵扣的范围仅仅局限在研发人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险、失业保险、工伤保险费、生育保险费和住房公积，但是部分企业将为员工缴纳的补充养老保险、医疗保险和商业保险等费用纳入到抵扣范围。此外，通知规定为开展研发活动的相关仪器和设备的折旧费用可以进行加计扣除的会计核算，然而部分企业在计算折旧抵扣时将建筑物或者交通设备的折旧费用计算在内，违背了税法规定的抵扣范围。

（二）研发费用归集的口径不同

由于行业的特点不同，研发费用的认定会存在差异。一方面，会计人员可能会对按照税法规定的加计扣除费用难以界定。高新企业研发费用的加计扣除主要依据《高新技术认定管理工作指引》和《企业研究开发费用术前扣除管理办法》。然而，研发费用归集的标准在这两份参考文件中却存在差异。例如，《高新技术认定管理工作指引》认定设计费用和开发和制造主要针对工序、技术规范、 操作特性方面的设计层面。但在《企业研究开发费用术前扣除管理办法》中加计扣除费用主要包括新产品的设计和工艺的规程制定与研发活动。由于企业会计通常对高新研发的过程不熟悉，会计人员对研发费用进行具体核算时，可能将不应纳入标准的研发费用纳入扣除范围，出现计提的研发费用远远高于实际研发费用现象。这样可能会导致研发费用计算的比例偏高，最后可能导致偷税可能性的发生。另一方面，2017年颁布的《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》规定对于从事研发活动和非研发活动的人员，既用于研发活动又用于非研发活动的仪器、设备以及形成的无形资产，其相关费用应当按實际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。然而，企业特别是高新企业会计在进行核算时，由于研发过程的复杂性，对从事研发活动的人员、机器设备和相关研发过程等不熟悉，在核算研发费用时可能将未分配的部分直接加计扣除，这样可能会导致企业研发费用扣除偏高，造成不必要的经营风险。

（三）研发费用管理的风险

首先，企业对研发项目需要进行科学有效的管理，然而部分企业对研发项目的管理意识较弱。例如，企业相关的研发项目需要相对应的立项文件或资料，一些项目没有相关的资料却可以享受研发费用的优惠。此外，企业可能没有建立相应的科研管理项目的管理部门，对研发项目相关人员的职责和权限没有做出相应的规定。项目内部人员可能缺乏相应的沟通与协调，可能造成信息不对称的情况发生。再次，企业的研发部门可能缺乏与其他部门进行沟通，可能会导致研发费用的管理风险。例如，计算研发费用加计扣除数额时需要企业财务部门与研发部门共同完成。然而，在计算的过程中研发费用可能会出现差异，不利于企业享受加计扣除的政策。

（四）企业会计核算不准确规范

一方面，企业对研发阶段和开发阶段的划分不够准确。企业会计准则规定应对研发费用和生产经营费用需要分别核算并归集各项费用支出。对于划分不清的研发费用不可以享受加计扣除的政策。由于研发部门和财务部门相互分离，财务人员很难准确对两个阶段进行划分，可能会导致两种费用的混淆进而影响研发费用的归集。另一方面，由于企业在进行会计核算时可能没有按照相关会计准则进行处理，可能会导致研发费用核损不准确。企业需要归集当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额，同时按照研发项目设置辅助账。若企业在一个会计年度进行多项研发活动，需要按照项目类别核算可以享受扣除条件的研发费用。然而部分企业可能没有及时归集研发费用和设置研发费用辅助账目，导致企业的研发费用账目核算出现差错。

三、应对研发费用加计扣除税务风险的措施

（一）健全企业财务核算系统

企业需要将研发费用进行归集和分类，明确研发费用抵扣的使用范围，确保相关费用是否符合相应的扣除标准。一方面，企业需要归集研发人员的工资薪酬。根据研发部门岗位设置判断哪些人员的薪酬是否记入到研发费用账户。而在研发过程中可能并不是所有人员的薪酬都符合税法规定的可以记录到研发费用账户中。不同类型的企业在划分标准层面可能存在差异，特别是高新技术产业与其他产业存在差异较大。企业需要针对研发人员的管理成立专门的管理部门或小组，根据相关法律法规文件做到正确划分。研发人员工资包括基本工资、奖金、津贴和各项补贴等，单不应将科技人员的工资记入其中。另一方面，企业会计需要对研发费用进行正确分类与归集，确保研发费用归集可以享受加计扣除税收优惠。会计人员需要按照国家法律法规政策设置明细账目，避免研发费用归集错误导致的漏税风险。

（二）开发企业会计信息系统

企业需要健全相应的会计信息系统。一方面，信息系统可以及时搜集国家关于研发项目有关的法律法规政策，及时更新信息系统。企业可以及时更新相关的信息，并对研发项目及时及调整，有效的减少信息传递过程中存在的风险。会计人员要及时关注政策更新情况，对研发费用核算方案进行合理的选择及优化另一方面，会计信息系统加强可以加强企业之间的沟通交流，可以减少信息不对称发生的可能性。财务部门可以直观掌握研发过程，准确的对研发过程产生的费用和支出进行会计核算，解决双方在税收政策上理解的不一致，更好的利用研发费用加计扣除的政策进行税收减免。

（三）強化相关税务风险防范意识

结合相关风险发生的可能性，企业需要制定税务风险防范意识。首先，企业可以定期聘请专家或研发人员普及相关税法知识，健全企业的税收防范体系，规范税务处理流程，将税务意识贯穿业务的始终。此外，企业需要完善风险管理体系，设置风险管理部门，使企业的管理者、研发人员和财务人员都具有责任和风险意识。同时，需要遵循不相容职务分离原则可以牵制研发人员和财务人员之间的利益，避免他们因为利益相互勾结，减少或降低税务风险。最后，企业可以利用现有的研发项目积极开发财务人员的基本业务操作手册，可以在一定程度上规避纳税风险发生的可能性。

（四）提高财务人员综合素质

在新时期国家政策不断变革的背景下，企业需要加强会计人员综合素质，定期开展会计人员的继续教育培训，学习最新国家法律法规政策，提高相关人员的业务处理水平。同时，财务人员不仅熟练掌握会计专业知识，对于税务、科研方面的相关情况都需要掌握。财务人员可以利用国家的税收政策可以有效降低企业的纳税风险和成本。然后，企业需要招聘工作具有创新意识及专业会计处理能力的人才，同时需要对人才的工作水平进行综合考核。此外，企业可以建立奖赏制度，激励员工不断创新从而提高自身的专业水平。

（五）健全企业的风险管理系统

企业需要制定相关规范性的内部管理流程，完善会计核算制度，明确企业每个部门的职责，可以有效避免核算错误的发生。此外，企业需要规范研发费用的管理流程，一方面可以促进各部门之间的交流与沟通。同时，可以遵循不相容职务分离原则，授权相关职责给不同的部门。例如，在制定流程时规定研发投资项目正式立项时财务部门可以参与研发项目的全部实施情况。在研发核算时，研发部门可以随时与财务部门进行账簿的分类与确认，确保研发费用的准确性。此外，如果企业对研发费用归集口径不能准确把握，可以向税务部门或相关科技部门咨询。

结束语：研发费用加计扣除的税收优惠政策的实施有助于减轻企业的税收负担。然而，在享受税收优惠的同时可能会产生税收风险。企业首先需要完善自身的财务核算系统，明确研发费用的适用范围，对研发费用能够进行正确的分类和归集。同时，企业需要开发会计信息系统，及时搜集相关法规和政策。此外，企业还需要强化税务风险防范意识、提高财务人员的素质水平。最后，企业需要健全自身的内部控制体系，完善会计核算制度可以有效控制相关的税收风险，促进企业研发活动的高效发展，推动自身的科研水平，从而推进企业的进一步发展。

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