数字经济时代智能财务转型的研究框架与展望——基于事项法视角

孙倩 胡登舰

（蚌埠工商学院安徽财经大学 安徽蚌埠 233000）

一、引言

数字经济是在信息技术发展和商业模式变革的背景下兴起的，以数据为基础、以创新为支撑的一种新经济。数字经济是社会经济发展的新形态，是经济增长的重要驱动力。2020年5月，国务院发布《关于新时代加快完善社会主义市场经济体制的意见》，明确将数据列为新的生产要素，要求数据与传统生产要素一起，参与市场贡献评价和收益分配。数据作为重要生产要素将支撑产业竞争，谁拥有更充足的数据，谁就能占据更多优势。

财务部门作为企业重要的数据生产和使用部门，必须以更科学的方式产生、存储并智能化使用各类数据，以利于企业作出更恰当的决策。数字经济时代，技术环境与经济环境发生重大变化，财务会计的流程明显改变，处理和保存数据以及信息披露的方式也发生了很多变化（李立成、刘勤，2019）。传统的财务管理模式存在反映和监督滞后、业务与财务分离、财务管理效率低下等问题，其服务企业战略的能力和价值创造力较弱，不能满足新时代企业发展的需要（杨宇华，2020）。为转变财务部门被边缘化的趋势，财务需从业务反映向“价值创造”转变（潘上永，2016），向“强管理型”转变，财务智能化是完成该转变的最佳选择（张敏，2020）。

2021年11月，财政部发布的《会计改革与发展“十四五”规划纲要》指出，要以数字化技术为支撑，推动会计工作与国家宏观经济管理工作、单位经营管理活动深度融合，推动会计工作数字化转型，加强会计数据标准体系建设，进一步健全对企业业务全流程数据的收集、治理、分析和利用机制，探索建立跨平台、结构化的会计数据共享机制。会计数字化的重要组成部分和工作内容之一是财务智能化，推进会计数字化就需要提升财务智能化水平。由此可见，数字化浪潮带来的新兴技术正促进会计工作变革，企业财务智能化转型势在必行，与此同时，会计监督体系也需要进行升级更新。如何推进智能财务全面实施、推动会计监督全面转型是亟需研究的核心问题。

数字经济时代，可以基于事项法理论的应用，对现行的价值法会计进行扩展和补充，对智能财务开展深入研究，同时对会计监督转型展开更多探索。本文首先梳理已有的相关研究，然后提出数字经济时代基于事项法的智能财务转型研究框架，并对未来研究提出展望。

二、研究进展

（一）数字经济时代智能财务的发展。伴随着“大智移云物区”等新一代信息技术的飞速发展，数字经济已经成为引领我国经济增长的新动力。数字经济的发展也对企业会计、财务管理提出了新要求。智能财务以人工智能作为技术支撑，以各类智能数据信息系统为基础，以内外部数据为信息来源，以财务工作由常规性到创造性转变为特征，旨在实现业务处理、管理与决策的智能化（何瑛等，2020），其至少包含人工智能、智能工具及大数据分析三个核心要素（张敏，2020）。财务智能化是在“大智移云物区”等新技术的支持下，财务工作所具备的自主地满足企业生产、经营、管理需求的属性（杨寅等，2020）。

目前，我国会计信息化已经进入智能化阶段，新技术的发展与应用让数据变得更有价值，并能以更好的状态辅助企业管理决策（刘勤、杨寅，2019），会计人员须收集、分析、管理和报告各类信息以提高决策有用性。部分学者开始关注关键技术在财务智能中的运用研究，如数据挖掘的方法可以运用于识别与审核财务数据的过程中（Weber，2002），企业可以运用大数据挖掘技术进行数据分析，为决策提供大量的有用数据信息（Warren et al.，2015）；财务数据仓库的应用能够向管理决策提供相关信息（张琦等，2011）；XBRL的应用使得数据更实时化、更全面，格式保持一致，使财务信息可以方便、快捷、智能化处理（黄展英和王东，2011）。还有学者开始关注智能财务的实施过程与实施效果研究，一些可能的人工智能应用方案，比如智能管理会计驾驶舱（何雪锋，2019）等被提出；智能财税系统问世（刘良伟，2018；亓坤，2019）；财务工作中部分标准化的业务处理被智能财务机器人取代（百晓，2018）；人工智能对财会行业的影响受到广泛关注，未来部分财务人员将被财务机器人取代（余应敏、王彩淋，2018）；人工智能将重塑财会行业（徐经长，2019），财会人才的培养方式急需转型（赵红梅等，2019；谢诗蕾，2019；周守亮和唐大鹏，2019）。

总体来看，当前研究主要针对智能财务开展初步探索，在实践工作中取得了一定效果，但在智能财务建设方面的研究还不够充分，缺乏实际的研究框架指引相关研究的开展。

（二）事项法会计的出现与兴起。传统的“价值法”会计，依据货币计量原则处理业务，往往只反映货币性信息，忽视非货币性信息，海量有价值的原始数据在会计处理中被省略，以致产生的会计信息难以满足各类信息使用者的不同决策需要（张永雄，2005）。而乔治·索特提出的事项会计，为解决这一问题提供了思路。“事项法”会计理论认为，“事项”（event）是对一项活动（action）特征的可行观察结果，财务会计应提供各种决策相关的经济事项信息（Sorter，1969），并应尽可能地以原始状态储存。会计须基于多种计量属性反映事项，全面揭示经济事项的状态，提供丰富的事项信息（胡玉明，2002）。

上世纪70年代，有学者研究了基于事项的会计模式和数据库实施策略，提出以Mass Data Base（MDB）、User-De⁃fined Structures（UDS）、User-Defined Functions（UDF）三个数据库为基础，构建事项法会计信息体系，但因技术和经济发展的限制，相关研究未引起广泛关注。

数字经济时代，乔治·索特的思想具备了转变成现实的技术基础和商业模式（张为国、王文京，2019）。“事项法”会计的信息收集范围更大，其从多个维度搜集可用于决策的各类信息，且其计量方法和计量属性更丰富，在信息输出方面具备更强的灵活性，能够对各类报表和决策提供强大信息支持（贺佳、陈秀凤，2013）。虽然在应用过程中，也会面临诸多困难和问题，但以“事项法”为基本思想的会计体系，必能在更大程度上满足数字经济时代的要求。

（三）会计监督现状及存在的问题。会计监督是会计工作的灵魂和核心，其实现须以对会计信息充分利用为基础（杨纪琬，1988）。会计信息的产生方式向智能化方向转型，会计监督也迫切地需要随之转型升级。

会计监督是为了促进经济社会健康发展、实现社会公众利益最大化目标，由政府有关部门、社会中介组织和单位及企业自身，根据法律法规的规定，对宏观和微观的经济活动、经济业务和会计行为进行事前参与、事中跟踪和事后检查与评价的系统性监督活动，穿透式监督的实施，可以防止经济和会计事务上的违法行为，促进会计目标实现（谢获宝、向同，2019）。会计监督是我国会计理论的独创性篇章，是会计法制建设上上下下均要处理的核心问题（杨雄胜等，2019）。政府、社会、单位及企业内部互相分工、相互协作，才能更好地完成对会计行为的监管，才能实现保护投资者利益、提升会计信息质量的目标（卜君、孙光国，2017）。部分学者认为各利益相关者（如投资者、债权人）对会计信息的关注日益增多，利益相关者对会计信息的监督也应作为会计监督体系的重要组成部分，为此提出单位内部、利益相关者、政府三位一体的新会计监督体系（王竹泉、毕茜茜，2008；武辉、王竹泉，2019）。

无论体系与模式如何，会计监督都是国家治理体系的重要部分，其在维护市场经济秩序方面至关重要（王荣，2011；许金叶、朱鸯鸯，2018）。然而，当前会计监督工作仍存在监管机制低效、监督手段落后、监督范围狭小、监督效果有限等问题，会计监督的理论与实践与我国经济社会发展和国家治理对会计监督的要求之间仍存在一定差距。为此，会计监督需要结合智能财务转型的方向和思路，将新技术运用于监督场景，以实现实时、在线、穿透式的会计监督。

三、研究述评

（一）智能财务建设研究应更具体。在大力发展数字经济的时代背景下，要发挥数据作为关键生产要素的重要作用，就需要以智能财务转型为突破口，推动企业整体数字化发展的进程。近年来，部分学者对财务智能化的特征及概念进行了相关讨论，但目前尚未达成共识。此外，相关研究对企业智能财务建设如何落地方面的关注还不够充分。

（二）事项会计应用研究应更细致。在“事项会计”的运用中，仍有一些理论与实际问题有待深入解决。事项法的运用必然需要企业对整个信息系统进行重新设计，如何基于事项会计理念设计科学的系统是亟待解决的难题；如何设计事项凭证，如何确认、计量经济事项，是应用中的重点和难点；“事项法”的应用将使会计信息量空前膨胀，依据何种原则处理这些海量信息，也是亟需解决的问题；事项法运用后，原有的内部控制和组织架构应如何调整，有待进一步探讨。

（三）会计监督转型研究应更深入。面对经济环境和信息技术的高速发展，会计监督的相关研究也需要做出相应革新。如何将各类新技术运用于会计监督的场景中，以提高会计监督的效率，使监督的重点更加突出、监督过程更加精准、更具有穿透性；如何结合新技术提升服务国家治理的能力，都有待更深入的研究与探讨。

四、企业智能财务转型研究框架

数字经济的发展推动了产业模式的迭代，新产品、新事物不断出现，数据成为重要的生产要素。传统的“价值法”会计无法完全满足利益相关者的决策需要，运用“事项法”理论和思路提升决策有用性变得非常必要。当前会计监督机制低效、手段落后，监督过程中信息化、智能化水平较低，会计监督也迫切需要转型升级。在深入剖析数字经济时代特征的基础上，需基于“事项法”理论，探寻智能财务的转型方向，并提出与之相匹配的会计监督思路与方法。基于“事项法”的财务转型研究框架和思路如图1所示。

图1 研究框架与思路

（一）基于“事项法”理论分析智能财务转型方向。

首先，在企业内部建立整合数据和信息的“数据中台”。“数据中台”从企业内部的业务单元、职能部门和企业外部的供应链上下游、政府监管部门获取数据，在对数据进行整理、汇总和初步处理后，为企业内外部的数据需求主体提供数据提取源。“数据中台”中包含具有巨大价值的海量信息资产，其数据规模大、更新速度快、类型多样，包含单维结构化的价值数据和多维非结构化的原始数据。运用强大的“数据中台”，全面地记录企业各类“事项”信息，以实现业务、财务、管理数据的深度融合。

其次，运用“数据中台”支撑智能财务的实施，实现企业财务的“去中心化”。在传统中心化财务管理模式下，财务部门收集、输入、计算并输出能够以货币计量的会计信息，输出的信息量有限，难以满足信息使用者的不同决策要求。财务“去中心化”模式下，业务单元、职能部门、供应链上下游、监管部门等提供海量数据输入，在“数据中台”中自动对海量信息进行基础性加工整理，并提供给内外部信息需求方和智能财务系统使用。顺应“事项法”中将会计信息选择权交给信息使用者的理念，在智能财务系统中根据实际需求对多维原始数据进行即时提取和价值评判。

最后，在智能财务系统中，借助新技术强劲的数据处理能力，实现核算、管理与决策的智能。智能核算是基础部分，主要借助新技术的应用实现核算任务的自动、快速运行。智能管理是中心部分，依赖智能化的管控体系对业务进行实时反馈、同步监控、远程协调。智能决策是顶层部分，依托“决策智能”系统实现决策信息的适时提供，运用机器学习等技术，提供预测、分析、推理、判断等辅助决策信息。

（二）将新技术匹配运用于智能财务的建设进程。在智能财务转型过程中，应充分认识“大智移云物区”等技术相互促进、彼此依存的内部联系，找准各类技术的特点和专长，将新技术有效地运用于恰当的情景。移动互联网、物联网等技术的运用为数据中台提供海量数据源，大数据技术的运用让数据中台囊括丰富多样的数据成为可能。云计算技术为数据中台的数据处理和高效运行提供良好的技术支持。区块链技术的运用，能帮助企业建立可自主管理和广泛连接的，用于获取、收集、记录、传输、存储（分布式）信息的“数据中台”。人工智能技术的使用，使得信息使用者能够有效运用“数据中台”，发掘大数据中隐藏的价值，发挥数据作为生产要素的重要作用，帮助企业实现从核算到管理再到决策的全流程智能化。

（三）从内外部视角探索智能财务转型的核心路径。智能财务的转型属于财会行业的大变革，该转型的推进不仅要靠企业内部的努力，还要靠外部力量的支撑。首先，智能财务转型过程中需要大量财务智能化方面的人才，这需要政府与高校共同努力，转变财会人才培养方向，提供大量复合型人才。其次，智能财务转型需要先对业务流程进行重构，再合理地开发和运用相应的智能系统。再次，财务智能化建设过程中需要从组织整体架构方面进行调整，以支撑智能化转型顺利开展。最后，要设计符合实际发展需要的智能化情境，把财务智能化渗透到经营管理的各个方面。

（四）结合智能财务转型探索会计监督的新方式。结合数字经济时代要求和智能财务转型的思路，进一步改进会计监督机制，构建科学的会计监督体系，使内部会计监督、政府会计监督、社会会计监督变革相结合。比如，运用“数据中台”的数据，在企业内部建立规范有效的会计监督系统，打造自动化、信息化的内部会计监督体系。在政府会计监督中，摒弃事后会计资料检查和会计行为规范等落后的方式，调用海量数据开展多角度、全方位的综合会计监督。在社会监督中，结合先进技术手段，实现规范、透明、高效的会计监督，从根本上增强会计监督质量。

五、研究结论与展望

（一）研究结论。本文提出数字经济时代基于事项法的智能财务转型研究框架，认为可以将中台建设与事项法会计应用结合，在企业内部建立整合信息的数据中台，实现业务、财务、管理三大数据的全方位融合。运用数据中台支撑企业财务智能化的实施，借助新技术提供的海量数据分析与管理能力，实现企业核算、管理与决策的智能化。探索将新技术应用于财务智能化转型的方法，从内外部视角提出财务智能化转型的变革路径。

（二）研究展望。数字经济时代，在企业财务智能化转型方面进行广泛探索和深入实践，有助于推动“上云用数赋智”行动，进而有助于完善数据这一新型生产要素的市场化配置。未来须从数字经济时代的要求出发，研究如何结合“事项法”理论确定智能财务转型的方向与目标，如何结合新技术的应用推动智能财务的建设，如何将新技术匹配运用到智能化场景提升财务智能化效果，如何与财务转型相适应转变会计监督的思路与方法。同时，探索更恰当的研究方法，更有效地开展相关研究，以便为企业财务智能化转型指明目标与方向，为企业进行顶层设计和选择恰当的转型路径提供借鉴，促进企业以财务智能化建设作为突破口，推进企业数字化建设的进程。