财务会计中公允价值的应用分析

彭重程

（黑龙江大学经济与工商管理学院，黑龙江 哈尔滨 150000）

目前，我国的财务会计发展过程中存在着诸多问题，企业将公允价值运用于财务会计，以适应市场发展的需求，提高了预测的精确度，并确保了其可信度。但目前我国企业对公允价值运用的经验尚少，实践中存在着许多问题，需要主动地发现问题，不断地加以修正和完善，使公允价值在财务会计中的应用得以充分发挥，促进企业的健康、可持续发展。

一、公允价值的简要论述

公允价值是指在企业进行财务核算时，由社会大众将其界定为具有一定价值的商品或资产。从公允价值特征的角度来看，公允价值具有时代特征和长期性。从经济全球化的视角看，企业面临的各种经济活动更加复杂，而且资产种类也呈现出多元化的趋势。在目前的社会和经济发展情况下，将公允价值科学引入到企业的会计核算中，是顺应了时代发展的潮流。在进行企业的财务核算时，将公允价值理论应用于企业的经营管理，可以使企业的经营管理更好地发挥作用，从而使企业的经营风险得到有效的控制[1]。

二、公允价值的特点

（一）平等公正，参与自由

公允价值的运用应该遵循公平公正的原则，如果不公平，或者损害了其中一方的利益，那么，就会导致合作双方的信任度崩塌，从而影响到财务工作的开展。在掌握了比较完备的市场交易规则的情况下，各方应当采取平等、公正、自由参与的方式进行交易，以保证交易的透明度。

（二）保证交易双方均有持续经营的能力

稳定的经营状况是公允价值运用的必要前提，若在交易的过程中，任何一方由于经营不善而被迫终止合作，或者企业破产，则交易的另一方的利益势必受到损害，从而对公允价值的实现极其不利。因此，企业在挑选合作伙伴的时候，首先要考虑的就是企业的信用和整体实力，这样才能确保交易的安全性和稳定性。

（三）了解市场变动情况

众所周知，证券市场的变动是瞬息万变的，很难把握其具体的变动规律，因此，在运用公允价值的时候，我们要充分了解市场的变动情况，使公允价值的作用最大化[2]。

三、财务会计中公允价值的应用现状

（一）阻碍了公允价值在财务会计中的应用

目前，从对公允价值运用的认识来看，它的适用范围已经超出了对交易市场的定义，将公允价值运用于财务会计，而不是基于市场的评估工作。而在财务会计工作中，公允价值的运用使得它的角色被迫转移，而对现金流量的估算和折现的选取，则要靠人的主观判断来决定。

（二）公允价值在财务会计中的价值减弱

经过分析，相关学者认为，公允价值具有调整市场功能，能够真实反映实时价格，围绕如何调整市场和市场价格，已经成为影响公允价值研究的一个重要因素。目前，我国公布绝大部分非货币性商品的公允价值都是通过相关机构或行业协会来公布的，但在制定过程中，往往要耗费较长的时间，影响到了公允价值的有效性，从而影响到公允价值的适用性，从而对财务会计中的公允价值产生不利的影响。

（三）公允价值的应用限制比较多

一些经济学家认为，对于动态市场经济，其交易的实时定价则能较好地体现出其公允价值，因此，市场行情与活跃的市场对其进行分析是至关重要的。当前，国内大多数的非流通商品的公允价格均为各产业组织和组织所确定，但制定公允价值的程序耗时较长，导致公允价值的实时性和及时性降低，导致公允价值的及时性不足会对公允价值产生很大的影响，从而大大降低了运用公允价值的能力。

（四）对公允价值的确定缺乏严谨性

新准则要求企业在评估公允价值时，应当考虑到实际情况，采用类似的市价和估价方法，或者采用活跃的市场价格和评估技术。与此同时，要确保相同的业务所使用的公允价值计量方法也是相同的。但是，在特定的执行过程中，有的工作人员会根据交易双方协议价格，有些会依据估价，有些会依据市场的活跃程度，造就了不同的计量方式的存在，从而导致公允价值信息缺乏相关性，从而影响了公允价值信息的可信度[3]。

（五）企业利用公允价值操纵自身利润

《企业会计准则——债务重组》中规定：“如果债务人使用非货币性资产偿还债务，其账面净值与被转移的非货币性资产的公允价值之间的差额，应当作为债务调整的收入，将其作为当期的损失”。这种措施可以使企业取得营业外收入，从而极大地提高了企业的整体盈利水平。

（六）公允价值的应用成本较高

公允价值的应用成本主要有两个方面：一是企业在取得和执行公允价值时要付出的代价。企业运用公允价值的代价很高，其主要原因之一是要通过评估技术来确定其公允价值，从而直接由评估技术费用所决定。但是，在我国，评估技术的费用比较高，要获得这些资料，就必须花费很多的人力物力。二是在获得公允价值的同时，也会导致会计核算的费用和运营费用的增加。当采用实施成本时，往往需要进行主观的评判，这样就会增加诈骗的危险。由于其自身的复杂程度，在获取其公允价值时，将对其产生的审核风险，加之其审计成本等诸多方面的影响，导致其实施的成本较高。此外，在使用公允价值时，我们必须对会计人员进行培训，以便其能够准确地把握公允价值，使工作人员能恰当地运用公允价值，从而达到工作目标，企业必须要有相当的投资，而这部分资本也是公允价值执行成本[4]。

（七）会计人员缺乏对公允价值的正确认识

当前，公允价值理论在我国的运用并不普遍，致使某些会计工作者未能对其进行深刻的认识，有些人甚至对其有一定的认识。这一误区主要体现在两个方面：一是一些会计工作者认为公允价值的可靠性没有历史成本高；二是认为公允价值一定是合理的；这些都是对公允价值的认识误区，造成这种误解的主要原因是由于一些会计从业人员对公允价值的认识不足。

四、财务会计中应用公允价值存在不足的原因

（一）市场方面的原因

公允价值具有公平性，而公平交易又是获得公允价值的先决条件和依据。但是，就我国当前的市场状况而言，公允价值的需求难以满足。我国目前的经济体系还存在着部分的计划经济制度，资本、货币和外汇市场还没有全面放开，而且在培育活跃的市场的同时，也存在着一些非市场化的因素。

（二）缺乏健全的公允价值准则体系

公允价值要求进行专业判断，因而必须有一个健全的标准体系。同时，许多依赖专业判断的交易也很难让人信服于有章可循的心态，因而很难对公允价值进行有效的认可。公允价值标准体系不完善，在面临公允价值时，由于缺少参考，导致会计人员在面临公允价值时常常不知所措。这将极大地制约了公允价值的运用效果。

（三）会计教育方式方面的原因

当前，一些会计工作者未能有效地运用公允价值，是由于会计人员对公允价值的把握不够。而会计工作者未能完全把握公允价值，其主要原因是由于会计教育方法不适应时代的发展，相对滞后。在我国的会计教育制度中，人们更多地关注于概念的研究，而忽视了对会计专业的评价。这就造成了我国许多会计从业人员虽然具有较高的文化程度，但在实际工作中却缺乏经验和判断力[5]。

五、财务会计中公允价值的应用策略

（一）提高公允价值理论在我国的应用

公允价值运用中出现的各种问题，主要是由于从业人员本身能力不强，缺乏对公允价值理论的深入研究。理论研究是实务运用的基础和先决条件，它对规范实务工作者的行为具有正向的影响，使其充分发挥其应有的效用，因此，有关专家和实务工作者应该积极地发现问题，并把它当作职业理论发展的一条重要途径。

（二）建立公允价值信息体系

公允价值信息的获取主要有两个途径：一是在活跃的市场上获得。二是利用评估技术获得公允价值，而这种方式由于主观性较大，因而可靠性较差。因此，首先，构建公允价值的信息系统必须要有一个符合公允价值使用的市场环境。这就要求我们继续推进市场经济发展，建立一个更加公开、全面的市场环境，从而为公允价值的运用提供了一个良好的条件，同时也可以极大地减少获得公允价值的成本。良好的市场环境和健全的产品定价机制有利于促进公允价值的传播。其次，要强化与职业评价的整合和衔接。注册资产评估师在选定的评估方法的基础上，选取与先前选定的方案相一致的资产评估方法。而当市场数据发生变化时，这种方法的效果就会大打折扣，因此，我们必须根据市场的实际情况，选择一种更为有效的评价方法。在这种情况下，资产评估师必须改变其评估方法，并解释其理由。

（三）提升财会中公允价值的推广力度

要想提高会计信息的质量，必须确定会计信息的基本指标，即不能趋同。从公允价值准则的运用可以看出，公允价值的运用是一个由浅到深的发展过程，其适用范围也在不断扩大，特别是在运用公允价值时，要不断完善公允价值披露的途径。针对我国目前我国企业的内部控制制度尚不健全的情况，我国企业应当借鉴欧美企业将公允价值运用于财务会计的成功经验，通过逐步推广的方式，在企业内部积极推进公允价值的运用，保证非财务资产、债务的核算工作能够得到合理地运用，并能与当前的实际发展情况相适应，增强其运用效果，从而改善财务信息的质量。

（四）发挥监管部门的监督作用

上市企业必须建立健全的公允价值计量决策制度，将其纳入中国证监会的监管范围，将其作为一个重要的考核指标。并在此基础上，根据新会计准则的有关规定，选择合适的公允价值计量模型。以美国的安然企业为例，安然是一家能源企业，总部设在美国得克萨斯州休斯敦。2001年，安然公司宣布破产，解雇员工人数大约为21000人，安然是全球最大的电力、天然气和电信企业，2000年的创收额达到了1010亿美元。真正让安然在全世界引起广泛关注的原因，是因为这家拥有数千亿美元资产的公司，在2002年突然倒闭了。安然公司精心策划的一系列违法行为竟然没有引起相关监管部门的警觉，这对于我国的证监会也敲响了警钟。对于利用公平价格操纵企业利益的企业，中国证监会必须加大监管力度，采取严厉的惩罚措施，对其进行有效的制约和威慑让他们为此而付出相应的成本。中国证监会要在保障股市的稳定性和公平的前提下，充分发挥其对证券市场的调控作用，同时发改委、人民银行、财政部、审计部门等部门也要发挥各自的作用，并将其作为一种有效的监督机制。此外，要强化对注册会计师的监督，并请注册会计师对其进行审核，以避免企业利用公平价格进行利润操控。因此，注册会计师必须具备较高的专业素养和较高的专业素养，要时刻保持谨慎、怀疑的心态，如果发现管理层对公允价值的获取没有客观的证据，就应该立即向其报告的客户发出警告。注册会计师应本着客观、公正的态度，客观、公正地判断被稽核企业的公允价值是否合理，并以此为基础，防止公允价值舞弊。

（五）提升会计人员的专业水平

会计人员的素质是影响公允价值运用的关键因素，也是衡量公允价值的一个重要依据。只有具有良好的职业道德和职业道德，才能保证公允价值的测量和报表的真实。所以，我们必须重视提高会计从业人员的职业素质，以便更好地应对各种挑战，更好地做好自己的工作。因此，会计主管部门应在新的会计政策中加大宣传力度，特别是加大对公允价值计量的宣传力度。通过大量的广告，不仅可以提高会计人员对公允价值的认识，而且还可以改变管理理念。另外，应强化对财务人员和财务经理的培训，将多种要素有机地整合在一起，以灵活多变的形式开展培训工作，以新的会计标准和公允价值的测量为出发点，让会计工作者掌握正确的计量方式和程序，避免因为不了解公允价值而做出错误的判断。

六、结束语

总之，在我国市场经济一体化发展的今天，将公允价值运用到企业的财务核算中，是一种必然的发展趋势，运用公允价值计量，可以有效地增强企业的财务管理能力，增强企业的管理能力，提高企业的经营效益。