浅析公立医院出纳岗位的风险识别与控制

高思尧

(内蒙古赛科星繁育生物技术(集团)股份有限公司 内蒙古 呼和浩特 010000)

1 加强出纳岗位管理的重要性

出纳，是支出和收入的统称。出即支出，纳即收入，一出一进构成出纳。很多人对出纳岗位存在误解，认为它在所有财务岗位中最简单甚至最没有价值的。相反，笔者认为出纳岗位是非常重要且有价值的财务岗位，因为它的职责与单位的资金安全密切相关。保障资金安全是任何单位的工作基础，一旦出纳岗位发生风险，将会对整个单位造成严重后果。

2 公立医院出纳岗位的工作职责

2.1 核对营业收入

公立医院收入实现的主要方式为通过收取货币资金实现收入。在该方式下，出纳人员的主要任务是逐笔核对以货币资金形式体现的收入，并将核对无误的现金及时缴存银行。由于小数尾差的原因，在这一过程中可能出现收到的现金金额大于或小于应确认收入金额的情况，针对第一种情况，一般将现金金额大于收入金额的差额计入其他收入，或将现金金额小于应确认收入金额的差额于第二日单独存入银行账户以保证账实相符。

2.2 开具各类结算票据

医院每日都会有资金支付的需求，对于限额以下的资金支付一般采取网上银行支付的方式进行付款，对于数额较大的支付需求则要采用开具支票或者汇票的方式进行支付。目前，大部分医院开具支票或汇票的方式均已实现电子化，不仅操作简单，而且大幅降低了开具错误票据的概率。票据开具完成后，出纳人员需要对存根联或记账联进行妥善保存，外单位向医院开具的用于支付相关治疗费用的票据同样需要妥善保存，对于此类票据，医院应及时对其进行背书并交存银行。在开具票据过程中，出纳人员可能会因为客观原因导致错误开具票据，针对错误票据，出纳人员应及时进行相应作废标识并交由专人保管，作统一登记、销毁。

2.3 审核并支付各类费用

2.3.1 差旅费。出纳人员需严格按照公立医院内部的差旅费管理办法对差旅费进行审核。该审核包括对报销凭证所附发票的审核及所报销金额标准的审核。如果未通过审核则不予付款，如果通过审核，出纳人员需向相关人员支付报销款项，实际支付款项时一般采用网银支付方式，将款项直接汇入员工个人银行账户。

2.3.2 科研费。针对科研费，除常规审核外，出纳人员还需审核科研费的资金来源是财政资金还是医院自有资金。针对来源为财政资金的科研费，应计入具体财政支出项目，针对来源为自有资金的科研费，应计入医院内部的费用项目。

2.3.3 版面费。出纳人员需对版面费的真实性进行审核。在审核该类发票时要关注报销人员所发表的文章及所在期刊是否真实存在，在获取报销人员向相关出版方支付版面费的凭证后，向报销人员支付款项。

2.3.4 药物临床试验费。作为一类专项资金，出纳人员首先需审核药物临床试验费是否经过专项资金部门审批，然后分别审核受试者检查费用和受试者补助费用是否与实际相符，最后向经办人支付相应款项。

2.4 逐日登记货币资金账簿

医院采用人工和电脑平行记账的方式将每日发生的资金收支业务记录于手工账簿和电子账簿，月末，出纳人员需要获取银行对账单并与手工账簿相关记录进行核对，同时和电子账簿相关记录进行核对，确保所有资金收支业务均已被准确完整的记录。

3 加强出纳岗位建设的具体措施

3.1 风险识别

3.1.1 核对营业收入。 出纳人员需对每个收费员上一日的收入日报表进行核对，该报表分为左右两个部分，左边部分显示该日应确认的各项医疗项目的收入明细及总额，右边部分则显示实现该日收入所应确认的货币资金及应收债权情况，另外，在该报表最下端单独显示当日该收费员办理退票的情况。从上述报表结构中可以看出在核对每日现金收入时的主要风险点来源于两个方面：①当日收入所对应的货币资金是否被完整、及时存入医院的银行账户，是否存在收费员私自截留收入情况；②当日退票行为是否真实，是否存在收费员伪造发票私自退款的情况。若发生上述风险则会导致医院货币资金被非法套取，甚至可能会触犯相关法律法规。

3.1.2 开具各类结算票据。 在开具票据过程中，其主要的风险点来源于出纳员利用虚假印章、签字等付款要素私自开具票据，将医院资金非法转出用于个人目的，如果在票据的保存和销毁环节也未设置相应内部控制措施，那么极易导致上述风险发生。因此，在票据的使用和销毁环节通过限制出纳人员印章的使用以及对各类票据从领用至销毁实行全过程控制，可有效降低票据开具环节发生风险的概率。

3.1.3 审核并支付各类费用。 出纳人员对各类待报销费用进行审核时主要包含以下两个方面：①审核报销凭证后附发票的真实性；②审核所报销金额的合规性。如果所附发票为虚假发票、无效发票或是与真实业务不匹配的发票，则可能会给医院带来涉税风险，如果经办人所报销金额超出医院规定的标准，则不利于医院对相关支出的控制。

3.1.4 逐日登记货币资金账簿。 出纳人员应将每天发生的各项现金收支业务逐笔登记于会计账簿，于每月末和银行对账单进行核对，核对不一致将会产生未达账项，应及时查找原因。如果由于入账时间差异而导致未达账项，出纳人员应该及时制作银行存款余额调节表予以调整，如果由于出纳人员私自将货币资金转出且未做账务处理而导致未达账项，会发生出纳人员私自挪用公款的风险。

3.2 风险控制

3.2.1 核对营业收入。 针对上述风险点，一般可以采取两个方面的内控措施。①针对当日所有通过网上银行、微信和支付宝等“云端”形式直接存入医院银行账户的货币资金收入，出纳人员需核对每一笔银行流水单以确认相关款项，再以当日货币资金收入扣除以“云端”形式实现的收入计算出现金收入，针对该部分现金收入，银行每日向医院派驻工作人员亲自清点并存入银行。通过比较计算出的现金收入金额与银行工作人员清点的现金收入金额确保当日现金收入的准确性，如不一致则需及时找到原因以确认是否存在舞弊行为。 ②针对退票情况，医院稽核科的相关人员每日会清点当日报表数量以及每张报表中包含的退票数量，规定收费员向患者退款时必须有相应发票作为退款依据，并且发票上必须具有负责为该患者诊疗的相应临床科室人员签字确认方可进行退款，防止相关人员伪造假发票骗取退款。

3.2.2 开具各类结算票据。 针对上述风险点，最有效的内控措施是通过不相容岗位分离原则，对出纳人员开具票据的权利进行一定限制，避免出纳员一人即可完成票据开具全过程。①应指定出纳人员之外的人员负责从银行领用、保管相关票据并作相应记录。②出纳人员负责从票据领用及保管人处按月领取连续编号的票据。在开具票据时，需出纳人员和财务负责人的名章同时有效方能开具有效票据，因此应将两枚不同名章分别由不同人员保管，出纳人员仅负责保管自己的个人名章，财务负责人的个人名章应由出纳员以外的第三人负责保管。如果开具了无效票据，出纳人员应及时将无效票据进行作废处理并交至票据领用及保管人处。最后，每月末由出纳人员和票据领用及保管人核对当月票据领用、开具、作废及剩余的数量。上述措施既确保了付款环节的可控性，同时也能够有效避免出纳员利用虚假签章私自开具票据，将单位资金挪作他用。

3.2.3 审核并支付各类费用。 医院对于相关费用类凭证的审核流程一般分为以下4个步骤：①由经办人填写报销申请单并附报销单据。②由经办人所在科室负责人审核并签字确认。③由财务部门相关人员进行审核并签字确认。④由分管院长进行审批。

上述费用报销流程，也是医院针对各类费用报销业务的内部控制措施，其中步骤二可以用于证实报销凭证所对应业务的真实性，以防经办人员虚构业务骗取医院资金，步骤三则是对报销凭证所附发票的合法性及真实性进行复核，以防由于虚假发票带来相应税务风险。在步骤三中，相关财务负责人还应在每张发票的票面上签名并标注日期，防止经办人篡改报销凭证，擅自增加发票金额、套取医院资金的目的。步骤四中，医院的每一笔现金支出，尤其是大额资金的支付，必须由分管副院长进行审批，这一控制措施体现了授权审批的意义，既可以提高大额资金支付的安全性，也可以让高层领导以更加宏观的视角对医院的各项资金收支进行全面把控。

3.2.4 逐日登记货币资金账簿。 出纳人员既负责登记银行日记账，又负责核对银行日记账是导致上述风险的根本原因，因此，每月末应让出纳人员以外的人负责从银行获取当月银行对账单并与出纳人员登记的银行日记账进行逐笔核对，这样就可以有效避免出纳人员独自承担不相容的岗位职责，从而有效控制出纳员私自挪用公款的风险。

4 结束语

出纳岗位作为医院财务岗位中的重要岗位之一，加强对其风险的识别与控制能够有效防范相关风险的发生，同时也能够进一步规范公立医院的财务行为，确保公立医院收入的安全与完整，更好地服务于公立医院的各项医疗事业。