国有企业内部控制评价体系的构建与完善

◎杨峰

引言：自新中国成立以来，我国的科技和经济发展速度非常快，社会也发生了全面改革，使我国在全球市场中站稳脚跟。现如今，国有企业为我国做出了巨大贡献，让国民经济实现了和谐发展。另外，当前的市场经济体制得到了改革，让国有企业面临更加严峻的形势，同时还使企业资金严重流失，大大增加了财务风险问题，提高了经济损失概率，导致企业承受的风险也越来越大，阻碍了发展。基于此，国有企业一定要提高内部控制评价体系建设的重视度，之所以会出现上述问题，是因为国有企业内部缺失完整的内部控制评价体系，那么必须要将构建该体系工作放在第一位，这样才能降低企业的经营风险，实现经济的稳定发展，从而帮助企业达到可持续发展的标准。

一、国有企业内控评价概述

首先，国有企业需由董事会作为评价机构，明确内控评价主体，同时也可以成立内控评价小组或者第三方评价机构，让内控评价机构当做企业评价活动的执行主体，因为内部控制评价工作既是国有企业的重要组成部分，也是决定着国有企业发展的标准，所以内部控制机构一定要严格按照要求开展工作，并提高自身的专业水平，并制定出内部控制评价机制，以此来保证该工作的合理性与科学性，使国有企业的经营工作正常开展。其次，在内部控制评价的实施下，有助于保障内部控制的有效性和科学性，由于我国企业对内部控制的应用时间比较短，因此依然可能会存在有一定的不足，不利于内部控制的实施，而在加强内部控制评价后，这一问题能够得到良好解决，并可以帮助找出内部控制中的现存问题，便于后续的有效处置。不仅如此，内部控制和内部控制评价是一项长期性工作，不可一蹴而就，应从多角度、多环节的综合角度予以实施，进而帮助实施内部评价，对企业的未来发展提供积极帮助。

二、内部控制评价的基本内涵

（一）内部控制评价的主体

企业内部控制评价，顾名思义，就是给企业内部展开有效评价。当前，企业内部控制评价工作是由董事会与管理层全权负责的，通过会对企业内部的发展情况进行评价结论，随之讨论出具体的评价结果，然后再提供给上层领导，供其参考。不仅如此，在国有企业中，内部控制评价工作既是内部控制系统的关键环节，也是重要组成部分，该工作的出现能够有效帮助企业及时发现内部控制的主要问题与风险，并制定出相应对策，让企业有针对性地调整和改进管理控制过程，以此来提高内部控制系统的整体水平，降低风险隐患。另外，董事会作为内部控制评价工作的主体，具有较大权利，可以安排专门人员来负责内部控制评价体系的制定工作，而董事会所要做的就是给内部审计单位或者外部执行单位赋予内部控制评价的权利，让工作团队更加完善。

（二）内部控制评价的对象

在国有企业中，内部控制评价系统成为了企业的重要组成部分，可以让企业实现控制目标，并提供合理的保证。在开展此工作时，要想保证内部控制的有效性，企业将其分为了两部分，即设计有效性与执行有效性，且给工作带来了不同效果，设计有效性指的是根据企业经营现状提出的内控程序的有效性，能够从根本上提高内部控制工作的合理性，确保工作实现顺利开展；而执行有效性不同的是，其是在设计有效性的基础上提出的，主要是针对设计方案采取的方法与手段，帮助企业快速达到目标，减少经济损失。另外，控制目标也被分成了几个部分，即合规目标有效性、经营目标有效性以及战略目标有效性等等，给工作带来了不同效果，但最终目的都是为了提高内部控制评价工作的效率和质量，并对其中不合理的环节做出调整，让内部控制评价工作不受限制。

（三）内部控制评价的过程

在国有企业中，内部控制评价工作并不是短时间内就能完成的，需要一个长期、持续性的过程，因为该项工作包含的范围比较广，即计划、实施、编报等多个环节，只有各环节的工作都能顺利完成，才能体现出内部控制评价工作的价值，达到要求。不仅如此，在国有企业实际的经营运行过程中，要想减少风险隐患，那么企业一定要时刻开展内部控制工作，并严格按照要求和相关流程来进行，强调出该工作的重要性，让工作人员了解。在此基础上，董事会和管理层重点关注内部控制评价工作的开展，然后再进行合理地安排，提高监管力度，以此来保证内部控制评价工作的连续性与长期性，降低经营风险。

三、国有企业内部控制评价的现状

（一）内控环境

虽然国有企业为我国经济提升作出了巨大贡献，但是内部的控制评价工作却出现了许多问题，导致财务风险提高了，造成了严重的经济损失。首先，国有企业不管是在组织治理还是内部机构方面都存在着“臃肿”问题，而管理层级的工作也出现了不合理的状况，致使企业的业务能力大大下降，流程变得更加混乱，增加了决策程序的复杂性。另外，董事会在给下级下达命令时，无法将任务顺利传达下级受众，既费时又费力，导致办事效率大大降低，无法解决问题。不仅如此，站在整体的角度来讲，国有企业的组织结构比较乱，没有按照企业的实际情况作出适当调整，使各个部门在沟通时较麻烦，出现了沟通不畅的情况，且不同部门的员工都是为了自身利益而工作，违背了初心，最终导致业务重叠与交叉的问题严重，费时又费力。其次，与其他类型的企业相比，国有企业在经营运行过程中使用的仍然是最传统、古老的方式，没有跟紧时代发展的脚步，也没有借鉴先进经验，致使公司的运行模式呈现出了落后、老化的局面，若不及时改革将会被社会淘汰，影响发展。与此同时，因受政府主导及众多因素的影响，以至于给国有企业的自动定位产生了影响，以至于并未能够注重自身管理模式的构建，加之当下各领域企业竞争十分激烈，更是给企业的内部控制问题产生了不良影响，因此导致国有企业并未能够及时加强内部控制。

（二）风险评估

当前，国有企业在经营过程中，经营管理的手段相对来说比较封闭，未能与其他行业积极沟通，同时也缺少对市场的研究分析工作，使自身的发展方向逐渐偏离正。不仅如此，国有企业还缺乏风险识别与分析能力，而风险识别与风险分析是掌握风险问题的关键，一旦缺少这两种能力，那么将会增强企业的风险隐患，造成严重的经济损失。

（三）控制活动

就目前情况来看，虽然国有企业近年来得到了改革，进行了财务整顿、财务检查以及审计工作，甚至还加强了内部控制活动，但是内部控制评价体系方面还存在着许多问题，然而领导层并没有及时解决问题，导致企业的控制活动风险愈加严重，使风险概率大大提升，不利于控制活动的顺利开展。另外，国有企业的部门复杂多样，再加上内部的权力过于集中，一部分管理人员没有获取到自己的权利，致使基层部门权力缺失的情况非常严重，让基层部门员工的工作积极性大大降低。

（四）信息沟通

因受各种因素的影响，国有企业内部与外部的信息沟通能力受到了限制，且两者之间没有架起沟通的桥梁，导致企业只能获取到部分信息，阻碍了相关经营战略与政策的设计，使工作无法实现有据可。另外，国有企业自身对信息的集成度也比较差，主要原因就在于企业的沟通能力受限，未能让内部与外部实现良好的交流，使各个子公司与部门之间无法顺利完成信息传递，难以建立起统一的信息内控机制，既降低了信息系统的管控能力，也阻碍了工作人员能力的发挥，埋下了许多风险隐患。

（五）内部控制

财务审计部门是国有企业内部控制监管的重要组成部分，但是据实际情况看，该部门的独立性不高，一般只负责监督财务的收支工作，其监督结果存在着误差。另外，内部控制评价属于一项持续性的工作，需要专业人员来负责。但实际情况却不以为然，大多数国有企业存在着非常严重的内部专项检查形式问题，检查人员在工作过程中也仅仅只是敷衍了事，没有进行更加深入、全面的检查，导致问题越来越严重，难以发挥出内部控制评价的作用。

四、国有企业内部控制评价体系的构建与完善

（一）合理选择内部控制评价指标

国有企业在我国经济发展中占有重要地位，随着时代的发展，国有企业中应当逐步加强内部控制，并注重内部控制评价体系的构建，对此，首先要重视选择合适的内部控制评价指标。从国有企业的长远发展来看，内部控制是一个必然趋势，相应的评价体系也要随之被建立，以便于能够促进内部控制的应用，并及时发现其中存在的不足。评价指标作为内部控制评价体系的基本组成，要遵循可靠、客观、可操作和全面性原则，要从企业的实际角度出发进行选择。目前，所有国有企业均形成了比较完善的管理体系，其中包括规章制度、标准体系、绩效管理制度等，在内部控制评价体系的指标选择中，也可将以上等指标纳入到评价体系指标中；同时，也可向国内外优秀企业学习，适当借鉴其内部控制评价体系的发展经验，以帮助我国国有企业构建完善的内部控制评价体系。

（二）量化内部控制评价指标

内部控制的实施有助于提高企业的管理力度，而内部控制也需要加强评价分析，同时，内部控制评价体系的构建有助于帮助评估内部控制实施过程中的具体成效、存在的问题等，并能够为后续的优化改进提供重要依据。基于此，当下信息化技术发展迅速，对于内部控制评价体系的评价指标要采取予以量化管理，将评价指标能够以数据的形式展现，这有助于使得内部控制的成效可以被更为具体、直观的展现。对此，国有企业可以将内部控制评价体系中的评价指标进行分解，使其成为若干个二级指标；同时也可采用专家咨询法评估每一评价指标的重要性，并重新区分每一指标在内部评价中的所占权重，以此促使对内部控制评价的进一步细化。

（三）建立内部控制评价机构

国有企业内部要有专门负责内部控制评价工作的机构，并能够规范工作行为和过程，确保工作顺利实施。因此，针对内部控制评价工作出现的问题，国有企业包括董事会在内的所有部门必须讨论出内部控制评价机构的组建过程，坚持秉承客观的原则，根据该项工作的实际情况制定出合理的内部控制评价机构，让工作实现有据可依。另外，企业还应当建立起评价小组，从众多工作人员中挑选出专业水平比较出色的员工进入小组，共同开展内部控制评价工作。在此基础上，企业还需要定期给该小组的工作人员开展培训工作，并邀请相关领域的专家以讲座的形式展开培训，使其熟悉该工作的工作流程以及报告的编制方法，如此一来，既能提高培训的质量和效果，也能使内部控制评价工作顺利开展。

（四）完善内部控制评价程序

对于内部控制评价体系的构建与完善，在其实际应用中应当有完善且合理的评价程序，对此，可以从以下几个方面予以实施，第一，要有详细的评价方案。多数国有企业“体量大”，业务涉及范围广，在内部控制评价体系中，应当有专门的评价方案，如资源配置、任务目标、时间安排等，对此相关管理部门要综合分析所处国有企业的具体情况，并制定能够符合企业实际概况的评价方案，在制定完毕后通过会议讨论的形式逐一审批、修改；第二，评价方案被审批完成后应当予以正式实施，并且所有相关的评价活动均要严格遵循评价方案实施；第三，所有内部控制评价工作的开展均要被完整、详细记录，并最终由专门负责评价的小组整理，形成完整的评价报告，同时在规定时间内提交；第四，负责评价的部门完成报告提交任务后，管理层应对评价报告中指出的问题进行详细探讨，并召开相关的反馈会议，真正将问题搬到桌子上，集体讨论后给出相关解决方案并公布；第五，评价小组在下一个内部控制评价周期内要对解决方案的实施情况、问题解决情况进行跟踪调查，以帮助能够持续提高内部控制效率。

（五）制定符合企业实际情况的内部控制评价方法

过去之所以存在明显的内部控制评价不足问题，与企业未能给严格根据自身实际情况制定评价方法有关，与其他类型企业相比，国有企业有特殊性，因此在选择内部控制评价方法时，一定要从自身的实际出发，按照需求来选择适合自己的评价方法，然后再根据实际情况制定出合理的方案，让内部控制评价工作更具科学性与合理性。从国有企业的内部控制评价方法来看，可根据实际现状合理选择评价方法，如抽样法、调查法、问卷法以及专题讨论法等等，且每种方法的效果不同，企业要想内部控制评价工作顺利开展，就必须使用合适的方法，这样可以降低工作难度，提高工作人员的效率，让企业实现可持续发展的目标。

五、结语

综上所述，随着社会的发展，我国的经济提升速度非常快，而国有企业为经济提升作出了巨大贡献。当前，国有企业在经营过程中受到了众多因素影响，使自身出现了许多风险因素，再加上面临着严峻的形势，导致企业的大量资金流失，给国家造成了巨大经济损失。要想解决此情况，国有企业一定要开展内部控制评价工作，并选择出合适的评价方法，然后再根据自身实际情况建立起科学的内部控制评价体系与机构，让各级领导与工作人员树立起风险管理和危机意识，这样能够提升相关工作人员的专业水平，使其更加熟悉该工作的工作流程，全身心地投入到工作中，这样一来，既能提高工作质量，也能加快工作进度，使工作顺利开展，进而为内部控制评价体系的构建和应用创造出良好条件，让国有企业实现可持续发展的目标。