企业会计报表分析存在的问题和对策

孙丽娜

摘要：随着社会主义经济的高速发展和逐步完善，企业的核心竞争力体现在优秀的内控管理水平上，精细化的财务管理越来越被企业所重视和认可。企业会计报表分析作为企业财务管理的重要工具，促进了企业规范化发展。会计报表不仅呈现了企业各个阶段的财务状况、经营成果和现金流量等情况，还可以为外部信息使用者的投资决策和风险评估提供依据。但是目前很多企业的会计报表分析工作还存在诸多问题。本文就会计报表分析进行论述，首先介绍了资产负债表、利润表、现金流量表分析的内容、几种常用的会计报表分析方法、简单阐述了会计报表分析的重要意义。其次，文章对会计报表在分析过程中存在的问题，从报表自身问题出发，到分析方法的局限性，会计报表附注的不完整性以及专业人员分析水平存在的差距等方面进行了深入剖析。最后，探讨解决问题的对策，除了要解决报表自身存在的问题以外，还需要优化分析方法，完善会计报表附注，并提高分析人员的综合素质。企业应提高会计报表分析的工作质量，增强内控水平，尤其是在管理会计发展的市场经济环境下，使会计报表分析发挥重要作用，推动企业健康持续发展。

关键词：会计报表;分析;核算;内部控制

会计报表是企业依据相关法律和行政法规的规定编制的，反映企业财务状况、经营成果和现金流量等重要信息的固定格式的报表。一套完整的、详实的会计报表分析，可以使不同的报表使用人了解企业“过去”的经营状况，分析、评价企业“现在”管理中存在的问题，预测企业“未来”的发展方向和风险点。因此，会计报表分析成为管理者、投资者、债权债务人、政府部门甚至公众了解企业财务状况的“窗口”，企业应对会计报表分析工作高度重视。

一、企业会计报表分析的内容、方法和意义

（一）会计报表分析的内容

1.资产负债表分析

资产负债表是反映企业某一时点财务状况的财务报表，通过资产负债表上的数据，可以计算各项目占总资产或权益总额的比重，分析评价企业资产结构和权益结构的合理性。资产负债表的分析，要从多方面权衡企业的盈利能力和经营风险，并综合行业水平或可比企业的平均水平，客观评价公司资产的稳定性。

2.利润表分析

利润表反映企业在某一期间的经营成果。通过展示企业在某一特定时期发生的各项收入、费用、成本或支出，以及企业实现的利润、发生的亏损等数据，评价企业的盈利状况和获利能力。通过对收支结构和业务结构的分析，评价企业各个项目对公司总体效益的影响，揭示企业的可持续发展能力。它反映的盈利水平对于外部投资者更为关注，是资本市场的“晴雨表”。

3.现金流量表分析

现金流量表反映企业现金流量的动态变化。通过计算企业在经营活动、筹资活动、投资活动中的现金流入、流出和结余情况，评价企业在偿债、投资、支付等资金使用方面的能力，发现企业在资金使用方面存在的问题。

（二）会计报表分析的基本方法

会计报表常用的分析方法有比较分析法、比率分析法、趋势分析法等。

比较分析法是以同行业相同指标，或同行业相同指标的平均水平作为标准，进行企业间横向比对的一种分析方法。比较分析法的分析结果比较直观，操作简单。

比率分析法是对同一时期财务报表中若干相关数据进行计算，得出各种财务比率指标，对这些财务比率进行分析的一种方法。比率分析法是评价企业运营能力、获利能力、偿债能力的核心指标。

趋势分析法是用企业连续不同经营周期的报表数据，对某些指标的增减变动情况，进行纵向对比的一种分析方法。通过对数据变化的差异，预测企业未来的发展趋势。

各种分析方法各有利弊，企业应根据评价的侧重点、报表使用人、以及自身特性等方面，在实际工作中辩证、灵活地使用。

（三）会计报表分析的意义

会计报表所体现的经济内容非常丰富，不仅仅是对偿债能力、盈利能力、营运能力等几个方面的分析，还需要从更多侧面来把握报表的经济含义。报表分析人员通过一定的分析方法，将报表中繁杂的财务数字转化为可供参考的有效信息，帮助企业管理者合理评价企业的经营、财务状况，及时发現企业在运行中呈现出的问题，挖掘根源，排查漏洞，逐步提高风险防控意识。

二、企业会计报表分析存在的问题

（一）会计报表自身存在的问题

1.滞后性

会计报表中的数据存在滞后性，是企业经济业务发生之后，报表分析人员对财务数据经过整理、汇总、归纳而形成的报告。目前，会计周期分为月度、季度、年度，这种状态下形成的报表数据不够及时，尤其是年度报表，政策规定不晚于上一年度终了的四个月内予披露，而此时报表中的数字可能已经发生了重大变化，已不具备可参考性。并且，如果报表分析人员工作不积极，有可能造成无故拖延，更增加了报表的滞后性。

2.数据失真

企业财务人员在编制会计报表时，可能会因为专业能力不强，工作失误而造成计算错误，填报了错误数字，失去报表的真实性。也可能存在人为操纵现象，为了报表数字美观，或经人授意，篡改报表中的数据。这些都可能会使报表使用者收到错误信息，做出误判。

3.封闭性

企业会计报表反映的是企业内部财务基础数值的财务信息，财务人员往往只关注表内信息，没有与国家宏观经济政策、行业水平、企业规模、发展战略等非财务信息结合。财务报表分析如果不能将内部与外部因素综合在一起，将使决策脱离实际，最终形成的只是一些封闭性的财务指标。

（二）会计报表分析方法存在的问题

1.比较分析法的问题

比较分析法简便易行，可以直观地发现企业与同行业其他企业对比指标的差距，但其存在一定的局限性。作为参考依据，同行业的企业数据未必具有代表性，同行业企业有可能因为外部经济环境不同、规模不同、选择的会计准则不同、主营产品不同等诸多因素，造成其数据不具备可比性。

2.比率分析法的问题

比率分析法可以清晰地反映企业偿债、盈利、营运能力的水平，但问题在于，比率分析法选取的数值都是企业以前发生的历史数据，如果发生外部因素的影响，可能会使报表分析结论出现偏差。并且，不同行业的比率代表的意义大不相同，以此作为会计报表分析的依据，也不够客观。

3.趋势分析法的问题

趋势分析法可以了解企业发展中，财务和经营状况的动态变化规律，预测企业发展前景，但趨势分析法的弊端是，企业是否受到内、外部重大因素的影响，是否对企业数据产生了重大波动，诸如企业在发展过程中发生了规模、产品结构、战略方向等重大变化时，以此得出的分析结论也是不科学不客观的。

（三）会计报表附注分析问题

作为会计报表的重要组成部分，会计报表附注通常用来补充和说明表外重要事项，在确保提供基础会计信息的前提下，增强了财务报表的完整性。报表附注中通常包括企业基本情况、会计政策和会计估计、对主要报表项目的详细说明、重大事项的揭示等。报表附注的格式非常灵活，使得其包含的内容越来越复杂，信息量越来越庞大。但正因为报表附注没有统一的格式，其所披露事项的选择也需要分析人员的专业性来判断，因此容易错报或漏报，造成对报表分析的结论产生误导。

（四）专业人员分析水平存在的问题

会计报表分析最终是通过分析人员对财务数据的整理、加工、计算完成的，这就需要分析人员具备扎实的会计理论知识、丰富的经验、和多学科综合运用的能力。企业中的财务人员，有的专业技术能力薄弱，有的缺乏实际的经营管理经验，难以从企业管理的高度分析问题。这就使得报表分析的结果有很大差异，不能作为报表分析的参考依据，也不能产生实际应用的效果。

三、完善企业会计报表分析的解决对策

（一）解决会计报表的自身问题

1.数据及时性

财务人员应将日常经济业务的处理做到日清月结，及时整理财务信息，必要时可登记台账记录经济业务的详细信息，以便快速向企业决策者和管理者提供其所需要的各项财务指标。企业还可利用excel办公软件、财务软件等高科技手段完成数据的收集、汇总工作，可提高会计信息采集的及时性和准确性，高质量地完成会计报表的编制和分析。充分利用财务软件的会计报表功能，甚至可以在未结账时出具预测财务报表，尽早关注异常数据和异样信息，起到预警作用。

2.数据真实性

数据是财务分析的基础，必须确保其真实性。一方面，企业财务人员应具备良好的职业道德和强烈的责任心，要对报表中的每个数字高度负责，要将原始数据进行正确的处理和归集，以保证会计报表的真实、完整。另一方面，企业应逐步建立和完善内部管理制度，利用有效的内控制度保证高质量的会计报表，明确各部门职责和权限，提高舞弊成本，约束企业诚实守信，使会计报表真实性得到根本保障。最后，企业分析人员还应高度关注数据的反常现象。比如企业在最后一个季度的报表数据，收益项目远远高于前三个季度，剔除行业原因或季节性因素影响以外，这个现象有可能是企业为了吸引投资者，通过虚增收入达到虚增利润的目的，这时需要高度重视，提高警惕，对异常数据进行专项分析。

3.数据完整性

会计报表分析人员除了掌握表内数据外，还应了解企业内部的战略目标、发展方向、经营重点等重大方针政策，诸如企业转型、改革改制等政策都会影响到财务报表分析的客观性。除此以外，报表分析人员还应了解市场的经济政策、法律环境、税收改制等宏观政策，这些也会影响到报表分析者的战略决策。只有将内部信息与外部信息进行整合，加强非财务信息的关注度，才能将报表分析做得更加准确，成为报表使用者作出决策的科学依据。

（二）优化会计报表分析方法

首先，合理运用分析方法组合。在实际工作中，分析人员应熟悉每种方法的优势，选择最适合的分析方法，对得到的分析结果，利用其他方法进行对比和再分析，避免单纯地运用某一种分析方法，因为每种分析方法都有一定的局限性，不能全面地反映企业财务报表数据所隐含的经济意义。采用多种分析方法组合，能更客观地反映企业经济发展规律，揭示问题。比如比率分析法是对静态数据进行的事后分析，有一定的数据滞后性，此时可同时利用趋势分析法，将几个会计期间的同一财务比率加以对比，充分考虑货币资金时间价值，从而找到这一财务比率的运行轨迹，再加以详细分析。企业可以根据自己的需求和侧重点，选择最适合的分析方法组合。

其次，完善企业财务报表分析体系，提高报表分析质量。要注重企业财务报表分析的全面性，要注意将定量与定性相结合，动态与静态相结合、单一与综合相结合。分析中，既要有企业自身数据的纵向比较，同时也要进行企业内外部的横向比较，使分析结果更加贴近企业发展的实际情况。同时，要建立更加完善的分析体系，注意增加一些非财务信息分析指标和现金流量分析指标，如市场占有率、产品质量合格率、复购率等可以体现产品质量问题的指标，以及现金流动负债率可以直观反映企业经营净流量用以偿还流动负债能力的指标。对这些指标进行综合分析评价，有助于企业管理者对各个环节整体把握，及时发现问题。另外，管理者应鼓励财务人员多参与到企业的采购、生产、销售等多个经营管理环节，找到最能直观反映企业现实情况的分析指标，从而提高报表编制质量。

最后，针对报表使用者，使用不同的分析指标体系。企业最核心的指标体系是运营能力、获利能力和偿债能力。对于企业经营者和决策者来说，企业的运营能力反映企业在经营中资金使用的效率和企业的管理水平;而潜在投资者更为关注的是企业的盈利能力和可持续发展水平;对债权债务人来说，则更关注企业的偿债能力。只有对报表使用者所关注的指标进行分析，才能使报表分析更有意义，更具有参考性。

（三）完善会计报表附注分析

会计报表附注分析越来越重要，企业应积极对待。首先，企业应扩大财务报表附注信息的覆盖面，要全面地反映会计报表没有展示出来的非财务信息。财务人员应结合企业经营策略、无形资产、商誉、未决诉讼等重要的表外事项，逐项完整地予以披露。其次，加强会计报表附注分析的规范性。报表附注虽然没有统一格式和统一要求，企业的类型、规模等各种情况也大不相同，但企业仍应该根据自己的特点，在进行表外披露时，要对披露事项区别对待，有所侧重，对影响重大的财务信息予以充分披露，不得对外提供虚假的财务信息，或隐瞒重要的事实，保证报表附注的规范性。最后，企业应逐步提高会计报表附注分析的质量。报表附注分析质量决定着报表分析的质量，企业的管理人员应加以足够的重视。报表附注中还应反映出企业对社会的贡献，以及对企业发展前景的预测信息，诸如员工成长、创新能力、产品生命周期、行业政策变化等指标，以便对企业发展作出预测和预警。

（四）提高分析人员的素质

分析人员应提高自身的职业道德修养，提高财务专业性和综合分析能力。首先，分析人员一方面应积极进行自我充电，学习专业理论知识，参加专业类及管理类的课程，以提高对财务分析指标的理解和判断能力。另一方面，应时刻关注财经类资讯，和国家宏观经济政策，拓宽视野，跳出单纯的财务核算框架，启发管理式思维。其次，企业应为分析人员多提供财经管理类的培训，多与同行业资深人士探讨企业管理策略，分享实践经验，转变传统的分析思路。

四、结束语

企业会计报表分析是企业内控管理的重要环节之一，有利于企业规范化发展。报表分析所承载的信息对企业至关重要，它不仅能够反映企业的综合实力，发现企业发展规律，同时一套有价值的会计报表分析，可为企业管理者揭示出企业在经营管理上存在的漏洞，及时防控经营风险，指导管理者做出正确的决策，有时候甚至能挽救一个企业。企业应严格遵守会计报表分析原则，从反映在报表上的基础数据入手，用科学的方法加以分析，透视企业财务数据背后隐藏的经济含义。对报表分析工作中存在的问题要理性对待，在实际工作中积极寻求改进的对策，以期实现对财务报表全面、准确的有效分析，逐步提高报表分析工作的质量，使之成为企业持续发展道路上的“指路灯”。

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