浅析区块链技术下财务会计新发展与问题

孙泽宇

引言

伴随着信息技术的快速发展，大数据、云计算等现代科技逐渐融入生产生活中，经济的信息化、数字化趋势日趋显著，企业广泛结合物联网等新技术进行内部业务管理与技术创新。在经济全球化大背景下，企业财务会计活动与财务管理活动在生产经营中地位愈加突出，在创造企业价值，实现多元发展，控制财务风险等方面发挥着关键性作用。

通过运用ERP等现代信息管理技术，借助云计算与互联网，企业财务会计实现跨越式升级，会计管理智能化信息化程度有所提升。虽然此类信息技术带来了管理效率飞跃式提高，但也存在信息安全、数据安全保障以及成本等方面的问题。由于运营商自身具有的权限，使其可以较为便利地获取企业内部信息与数据，这无形中增加了企业信息安全风险；此外，由于第三方中介介入企业财务活动，如银行、各类交易机构等，企业财务管理成本相对较高，这也成为制约企业财务管理活动的重要因素。

区块链是一种将数据块按照相应的时间顺序进行连接的数据结构，它的维护需要多方进行，将密码学与指令学应用于数据传输，保证了安全性，有利于在记账过程中保持数据的一致性与原始性，具有安全性、去中心化、追溯性，开放性，信息不可篡改性，自治性”等特征。颠覆了传统市场交易中权威机构控制与监管的基础，更加关注交易去中心化、去信任化以及效率提升。区块链技术的出现及应用促进了现代商业模式的转型升级，为解决企业财务会计中现存问题提供了新的解决路径，引起了各界广泛关注。世界比特币大会于2015年1月举行，就区块链技术发展阶段与未来目标进行了探讨，发布白皮书，指出该技术三个发展阶段与五项发展目标。区块链技术作为2019年中央政治局集体学习的核心议题，受到了习总书记的认可与重视。以德勤为代表的各大会计师事务所也建立相关研发团队，着力推进区块链技术开发，促进该技术在会计、审计等实际场景下应用。

现有学界中，Yeoh，Pazaitis就区块链技术在经济与金融领域应用进行了较为宽泛的讨论，区块链技术与会计EPR技术以及分布式记账法的结合也受到关注(曾雪云，2017)，钟玮等对区块链技术与财务会计契合这一方面进行了分析。区块链技术自身特点决定其在会计应用领域具有显著优势，如减少交易成本，节约信息加工处理与传播的费用，防范化解企业财务风险等（曾雪云，2017）。传统会计计量方式对历史数据与财务人员主观经验判断存在较大依赖，具有一定的滞后性，导致财务报告难以实时反映企业状况，不利于投资者的全面了解与决策，而区块链技术的运用促进了会计价值计量的公允化与透明化，力求减免主观因素与个体差异对价值计量的不利影响（袁广达，2019）。朱晓元基于区块链视角对数字货币进行分析，提出数字货币可以被确认为存货、金融工具、货币资金、无形资产等，并逐一分析原因，为区块链技术下数字货币会计核算提出一定借鉴。本文着重探讨区块链技术对如今财务会计的积极意义以及一些存在的问题，并最终对区块链技术在财务会计方面应用给予展望。

一、区块链技术对财务会计的积极意义

1.推动分布式记账方法的广泛应用

分布式记账技术的本质是数据库的多节点分布，分类账存在于多个数据库中，更新具有实时性。具有全民记账，防止单方面篡改，降低交易与维护等成本，安全性高，简化交易记录的优势。

区块链技术“去中心化”，可以使得分类帐的更新不需要依靠中央系统的集中运行，而是由各个节点统一记录并上传。区块链的“共识机制”保证数据的相对准确与安全，各个节点对上传的记录进行统一投票，分类账的记录自动转换为最多数投票结果。这大大降低了信任成本与第三方维护的成本，也使得篡改信息等舞弊行为的困难程度急剧增加。区块的顺延运行机制，使得区块中每一个节点都是相对独立的，即使部分节点出现错误，也不会影响整个区块的运行，大大保障了记账的稳定性与安全性。

因此，区块链技术为分布式记账法提供了可行的技术平台，使得分布式记账成本更为低廉，运用便利，有利于推动这一记账方法广泛运用。

2.保障财务信息的安全性与真实性

区块链技术下信息不可删减，数据是永久有效的。区块链下各组数据随着时间轴推移具有延伸性，数据列表会依据时间戳不断增长，由电子签名确认，但更改或删除先前数据是不被允许的，这使得历史数据保存完整，且由完整真实的路径可以回溯查阅，是保障数据真实安全的基础性架构。同时，采用哈希加密和非对称加密的算法，以密钥为机制，保证每一个数据具有独一无二的数据代码，每次数据变动都会被记录。

共识机制是保障区块链技术安全性的基石，在区块链中，只有达到区块总数50%以上的共识才能进行数据变更，否则无法实现。区块数据一旦变更后，全部区块账本均会显示该变动路径与变动信息，因此保证了数据变更的可回溯性、公开性与透明性，形成了全方位的监管。

开放性促进了公允性，区块链技术下，区块除对交易各方的设置的私密信息进行加密外，其他数据信息处于公开透明状态，任何用户运用任何公开接口均能进行信息查询，信息的透明性与完整性得到了较好保障。

不可篡改性，回溯机制，开放性和加密机制四大特点使得财务会计记录的信息与输入的原始信息保持一致，既能保障财务系统的安全性，防止内部或外部人员恶意修改，剽窃会计信息。同时使得会计信息的每一次变更有迹可循，有章可依，方便原始数据与披露的会计信息进行对比，反映会计信息确认计量记录报告的完整过程。增加了信息的公开性和透明度，大大提高了会计造假成本，使得会计审计人员不能人为忽视主要内容，客观上减少了会计舞弊的可能。

3.减少重复工作量，提高工作效率

传统的财务会计记账方法模式繁琐，工作效率相对低下，人工登记大量重复性信息不仅耗时耗力，而且大大增加了错误出现的可能性，也浪费了企业的人力物力，增加了财务成本。

自动记账是区块链技术应用的重大便利，企业各项业务活动均会在财务信息系统中实现自动登记，具有“去管理化”的特征。将区块链技术应用到会计电算化过程中，有助于实现财务系统自主管理，自动纠错。同一笔经纪业务在某一区块中记录上传后，会根据共识机制，自动在全网进行审核，审核无误后进入数据库。这使得财务人员不需要对同一笔经纪业务进行多次记录，公司各部分及分公司也可直接登录区块查阅相关信息，不需要财务部分再额外出具相关报告。

再者，财务报表编制与信息披露工作在区块链下工作内容得到大大简化。区块链技术促进企业信息披露由主动向自动转变，信息搜索由以公司为主动向以数据为主导转变；财务报表由区块链系统基于区块内部数据生成，财务工作人员只需进行检察调整，相较于以往编写模式有了较为明显的改进。

4.促进财务人员技能水平的提示

区块链技术的应用，使得财务人员从大量重复性业务中解放出来，但对于自身各方面技能水平与综合能力素养提出了更高的要求。除了基础会计知识与业务能力，一定的计算机网络知识和区块链相关操作技能也是必不可少。同时，区块链技术的应用与操作较为复杂，任何环节出现纰漏和错误，会导致全区块的报错与数据库失真。尽管区块链技术具有自动化与智能化的特点，但在会计业务处理过程中仍可能出现意想不到的错误。因此，对会计人才的综合分析能力，差错纠错能力，处理复杂问题，突发情况等能力都有更高的要求。在区块链应用的新形势下，在具备一定会计业务能力的基础上，财务会计人员还需要进一步学习和增强自身对财务分析、预算编制、筹资融资以及信息技术方面的知识与技能。

可见，新技术的应用，有利于倒逼财务人员加强自身学习，形成财务会计新业态，产生新价值，提高财会行业整体从业水平与素质。

二、区块链技术下财务会计有待解决的问题

1.共识机制下信息安全问题

区块链技术的“共识机制”在多数情况下能够保障财务信息的准确安全。但若攻击方拥有更为强大的算力，则会存在51%袭击的问题。即如果在区块链中某一主体可以控制超过全部区块50%的节点，那么该主体便可以运用该算力合理地生成新的区块并且操纵新区块中记录的信息，修改区块链中真实数据，不利于保持会计账务信息的真实完整。

近年来，计算机技术发展迅猛，越来越多的算法超强的计算机问世，使得攻击普通的财务系统变得相对容易。一旦财务数据被以算力攻击的方式修改，区块链系统会自动认定这种修改准确合理，财务工作人员也更倾向于信赖计算机的结果，造成误导，因此使得错误发现与修改变得更富挑战性。

由此可见，区块链技术下的信息安全仍存在较大隐患，需要在技术层面进行进一步完善，同时在制度设计层面，也应出台相应规范减少错误出现的可能。

2.区块链技术下监管问题

在区块链技术应用后，较大问题是监管难度的急剧增加，同时监管成本加大。一方面，区块链中，各区块具有匿名性与多样性，投机者通过集合错误虚假信息，可以达到误导公众从中获取不当利益的行为；另一方面，区块链的“去中心化”存在着脱离监管的趋势，十分不利于区块链技术健康透明发展。区块链应用下企业如何与审计，税务，工商等监管部门进行对接仍是一个现实问题。此外，区块链技术下，必须考虑企业信息的公开程度，即哪些信息必须要向监管部门呈递，哪些可以选择保留。同时，监管部门需要确认这些信息是否真实可靠，企业是否通过数据与算法进行伪造，是否存在人为对企业的利润资产进行调控。

匿名性特征是监管的又一障碍。在匿名的环境下，监管部门如何识别，追踪，监督企业的行为，出现违规违法问题后如何追究相关责任人等问题都有待解决，寻根溯源难度较大。特别是如何防范企业利用区块链技术进行财务舞弊，编制虚假报表，披露失真信息，误导投资者。因此，区块链与财务会计结合的前提在于监管及时跟进，实时监督，才能最大化区块链技术作用，防范化解因监管不力而可能产生的财务风险。

3.信息处理量有限

区块链中，不同节点工作相互独立互不相关，且相互之间存在竞争关系，难以共同协作，因此在短时间内处理大量信息时，算力相对欠缺、计算处理速度较为缓慢、对设备要求较为严苛、信息处理能力难以满足企业需求。在当下财务会计与大数据结合的趋势下，海量数据分析与挖掘成为企业财务部门的重要职能，特别是大型企业，会计信息量较大，在区块链信息处理能力有限的情况下，会计信息核算分析往往捉襟见肘，这一局限制约了企业利用数据分析市场规律、了解客户需求、创造企业价值，也成为区块链技术与大数据深度融合的一个较大障碍。

三、区块链技术在财务会计应用中的展望

相比于传统的财务记账与报告方式，区块链技术有力地促进了财务会计往更加透明、更为便捷、更为高效的趋势发展，在财务会计中促进区块链技术与分布式记账法的深度融合，运用智能系统，能够有效提升财务会计工作效率，弥补企业在报表编制、预算管理、信息披露等方面存在的不足，有效提高会计信息质量。

此外，区块链技术有助于处理利益相关者关系，提升财务会计各方的参与度与积极性，在企业供应链管理，价值增值，决策辅助等方面均发挥着重要作用。也使得财务会计人员工作内容与工作职能转变，使其从原有的交易记录，发票核对，报表编制，资料审核等工作中解放出来，参与到区块链的运用，财务信息分析，维护会计信息安全等一系列工作过程中。

同时，值得关注的是，由于共识机制特点，区块链技术信息安全仍就是制约其大范围推广的重要问题，现阶段信息处理能力有限以及监管覆盖的不全面不充分，也导致区块链技术尚未在财务会计领域得到普遍推广，仍在较小范围内进行试验。但有理由相信，区块链技术在财务会计领域普及、融合、发展的进程将会进一步加快，现存局限会随着信息技术的进步而逐渐克服，区块链技术运用模式日趋成熟，应用成本与应用风险将会渐进式降低。从财务层面来看，通过区块链技术与财务会计深度融合，财务会计确认、计量、记录、报告各方面效率不断提升，财务会计信息披露将会更为及时、准确、可靠，财务报告将更能准确反映企业整体经营状况、资产负债情况、现金流量状况等，财务报告参考价值与商业价值进一步凸显；从社会层面来看，财务会计与区块链这一技术结合，为财务会计利用更多社会资源，创造更大企业价值提供了技术支持，会计在各个领域将会发挥更大作用，在经济社会发展中扮演关键角色。