所得税优惠政策对华为科技企业技术创新影响研究

张 瑛 卿玲丽

一、引言

创新作为科技型企业的关键成功因子，是企业在实现可持续经营过程中必须考虑的因素。特别是对于华为这样的高新技术科技企业来说，提高创新能力，能有效实现市场份额的占领和企业商誉的提高，是企业在激烈的市场环境中生存和发展的必备能力。实体经济企业在我国的经济发展中发挥着越来越重要的作用，在政策方面对这些企业进行支持成为供给侧改革的任务。所以，研究税收优惠政策对科技企业创新的影响不仅能在政策完善方面提供建议，也能优化我国创新环境，让科技企业在良好土壤中成长。

针对所得税优惠政策对企业技术创新的影响，国内外学术界展开了此方面的研究。科技企业在技术创新过程中面临各种不确定因素，如高研发成本、高风险、低回报率等。税收优惠政策能在一定程度上克服上述弊端，对企业的自主创新行为起到促进作用。如Mansfield(2017)在其调查中重点研究了韩国部分高技术企业，调查研究结果表明所得税优惠政策能够影响企业创新并且普遍程度上具有积极作用。该作用从长期看影响更为显著。储德银等(2020)从产业研发费用角度对研究进行细化分析。结合战略性新兴产业的特征，得出所得税优惠政策能提高该类型企业的研发投入。本文也将结合高技术企业特征和相关税收优惠政策，以研发投入衡量技术创新为角度，对华为科技企业进行实证分析。张媛媛(2020)以创业板上市公司数据作为分析样本，以税收优惠政策、税收补贴政策为自变量，分析二者对因变量创新投入的影响。利用线性回归模型进行研究分析，得出两项政策自变量能促进企业研发支出，且政策不同促进程度也会不同。本文将通过线性回归分析，分析税收优惠政策中提取的三个自变量对因变量影响研究。郭炬，叶阿忠，陈泓(2020)以税收优惠政策与财政补贴对技术创新的影响为研究方向。以1996～2010年数据为样本，对我国部分高技术企业进行分析，得出税收优惠政策能促进企业创新，财政补贴则具有挤出效应。本文将选取华为科技企业2015～2019财务数据，对不同自变量对因变量的影响分别进行研究。陈林峰(2020)认为，我国目前的税收优惠政策能够促进企业固定资产的更新换代，增加企业的研究开发支出，促进企业生产和组织架构完善，从这三方面对企业的创新起到激励作用。我国的所得税优惠政策能促进企业创新但也还存在提升空间，魏鸿(2012)研究西方国家的历史进程，并结合时代创新进行政策分析，再反观国内现状，提出我国在所得税政策方面亟需完善的政策措施。本文将结合研究分析成果，从政策和企业两个角度进行细化研究。使所得税优惠政策制定符合企业和行业特征，提高税收优惠政策的积极作用。

二、研究假设

企业在进行研究和开发的生产经营活动中，以创新的方式对企业进行知识的改进和提升，在市场上创造出差异化，提高企业现有水平，使企业的技术实现创新。创新过程的研发支出费用是企业一笔巨大的投资，这个过程可能带来巨大的收益也可能具有巨大的风险，存在溢出效应。如果企业无法获得预期的经济效益，会导致“市场失灵”，企业未来的研发支出将会有一定程度的减少。所以通过政府“有形之手”的帮助，在一定程度上可以减少企业面临的风险，提升企业的创新能力和热情，并且带来一定程度的社会效益。税率优惠能够在纳税比例上减少企业的税费缴纳额，使企业在“节流”方面留存更多资金。由于高技术企业的关键成功因子在于创新，对于高技术企业的税率优惠能够使企业节存下来的资金继续下一年度的研发投入。因此，提出假设一：

H1：所得税税率优惠使企业创新投入增加。

所得税加计扣除是以高技术企业研究开发支出为基数，在该基数上再增加75%作为应纳税所得额的抵扣额。因此，企业研究开发支出增加有利于企业应纳税所得额的减少。企业应交税费减少，能够增加利润和可支配收入，增加的部分能够激励企业继续增加研究开发支出。由于该项税额减免最终源于企业的研究开发支出数额大小，所以从以上来源和投入两个角度来说加计扣除政策将会激励科技企业增加研究开发投入。所以，提出假设二：

H2：所得税加计扣除使企业创新投入增加。

创新投入本身具有高风险，且不确定性极大。多数科技企业因资金缺乏而选择风险规避，减少对创新的投入。税收优惠政策能够对企业进行税费减免，政策优惠程度决定高技术企业最终所得税费用。所得税费用越少，企业的留存收益更多，在资金上面临的财务风险也越小，越能促进企业在具有高风险的创新投入上支出。本文税收激励是所得税费用和利润总额的比值，因此税收激励是税收优惠政策的反映。所以，提出假设三：

H3：所得税税收激励使企业创新投入增加。

三、实证分析

（一）变量选取及说明

1.被解释变量

研发投入

衡量科技企业的技术创新可以从投入和产出两个角度分析。其一是企业的研究开发支出，其二是企业已转化的研究成果。由于研究成果转化在过程中具有更多不确定性且周期较长，所以为了更直观地反映税收优惠政策对技术创新的影响，本文以研发投入为角度对华为科技企业的技术创新程度进行衡量。企业的研究开发支出根据会计准则分两部分计入财务报表，根据是否符合资本化条件分成资本性投入和费用性投入。华为科技企业每一年的研发费用都不一样，随着其规模的改变，用绝对数衡量必然不是合理方案，所以本文采用研发投入强度（RD）进行衡量。该表达式为研发投入/营业收入。

2.解释变量

（1）税率优惠：（tax rate,本文简称TR），税率优惠的实施对象是特定行业或纳税人，并且在一般情况下小于正常税率。高技术企业税率优惠在企业在发生研究开发支出这种投资巨大但回收期较长的项目上具有极大意义，所以选取该自变量作为影响华为科技企业技术创新的政策因子。

（2）加计扣除：（tax deduction,本文简称TD）加计扣除在科技企业所得税优惠政策中对企业税额减免起到较大积极作用。在计算企业应纳税所得额时，加计扣除作为减数实现税额抵减，具体数值为企业在生产经营过程中的实际纳税发生额加上政策制定的加计扣除百分比。且加计扣除比例越高，科技企业享受的所得税优惠越大，目前，我国加计扣除比例在高技术行业高达75%，所以，在华为科技企业的技术创新过程中，加计扣除的影响不可忽略。

（3）税收激励：（tax innovation,本文简称TI），为了更全面直观地反映所得税优惠政策对华为科技企业技术创新的影响，本文以所得税费用作为税收优惠政策的总体评估，以企业的最终纳税金额反映税收优惠政策对企业创新的激励程度。鉴于税收优惠不仅由税率和相关政策决定，利润总额也是影响因子，且企业的利润基数越大，受到税收优惠的激励也越大，为了相对客观反映税收优惠对华为科技企业技术创新的激励程度，本文采用：所得税费用/利润总额表示税收激励程度。

为了直观更明了地展示本文所列举变量的相关细则及计算方法，对变量进行描述性总结，如表1所示。

表1变量选取及说明

（二）数据说明与模型构建

本文选取2015-2019年华为科技企业年报的财务数据，分析税率优惠，加计扣除，税收激励对华为科技企业研发投入的影响。所有变量数据均从华为官网年报中获得，运用spssau和Excel对选取样本进行统计和回归分析。构建模型如下：

在模型中，t表示时间，α为主要待估参数，ε表示随机扰动项。

（三）实证讨论与结果

本文以税率优惠，加计扣除，税收激励为自变量，研发投入为因变量展开线性回归分析，进行实证讨论，结果如下。

1.回归结果分析

通过线性回归分析，研究三个自变量对研发投入的影响，结果如表2所示。

表2线性回归结果分析

从上表的线性回归分析可以看出，本模型公式为：创新投入=0.113-0.032*税收激励-0.000*税率优惠+0.018*加计扣除。税收激励的系数为-0.032，说明税收激励（所得税费用/利润总额）和创新投入成反比，即所得税费用减少能增加华为科技企业创新投入，所得税优惠政策的实施有利于技术创新。因此，验证假设三。加计扣除的系数为0.018，说明加计扣除和企业创新投入呈正相关，加计扣除增加企业创新投入增强，且加计扣除增加1，企业创新投入增加0.018%。因此，验证假设二。税率优惠的系数为-0.000，说明税率优惠和华为科技企业创新投入无相关关系。因此，验证假设一。

2.R2值检验

对模型进行R方值检验，研究因变量受自变量影响的百分比，结果如表3所示。

表3 R检验

从上述表格可知，本模型R方值为0.766。这说明创新投入76.6%的变化由税收优惠,税率优惠,加计扣除决定，数据拟合程度较好。

四、研究结论与建议

（一）研究结论

基于以上分析得出，税收激励，加计扣除可以对华为科技企业的创新投入起到正面效果，税率优惠基于目前数据无法判断是否对创新投入存在影响。创新投入76.6%的变化由税收优惠,税率优惠,加计扣除决定，本模型具有较好的数据拟合程度，下文将具体阐述本文研究结论。

1.加计扣除可以促进华为科技企业创新。从实证结果可以看出，加计扣除的系数为0.018，加计扣除每增加1，企业创新投入增加0.018%。加计扣除政策能够在研发成本基础上加成一定比例作为企业税费减免金额，由于华为科技企业每年有大量的研发支出，基于加计扣除政策，所得税减免额度能够得到巨大提高从而减少税费支出，增加留存收益，后续创新投入得到有效保障。

2.税收激励能够促进华为科技企业创新。税收激励系数为-0.032，说明减少所得税费用能激励企业创新。由于该系数大于加计扣除系数，本文税收激励综合了税费减免的多方面政策，说明多款所得税优惠政策有效地促进了企业创新。这些政策从成本降低的角度减少了华为科技企业的所得税费用，一定程度上降低了财务风险，使华为科技企业在资金方面更多地支持技术创新活动。

3.税率优惠通过分析得出对华为科技企业创新无影响。原因可能来自于税率优惠是对普遍高技术企业实施，只要满足界定条件即可，和企业的创新投入数额不挂钩，所以缺乏对创新投入的激励作用。而加计扣除不仅仅界定于高技术企业，更和企业的研究开发支出数额相关，所以更能影响企业的研究开发支出。税收激励包括了所有税收优惠政策，综合各类政策的影响能对企业的研究开发支出起到更大的激励作用。因此，政策完善可以从影响因子方面细化，对企业的创新提出更有针对性的建议。同时该无关现象出现的原因也可能是样本数据大小，企业创新活动受多方面因素影响，以及多方外部条件的作用。

（二）对策建议

通过对国内政策研究和国外方法分析，本文从政策角度分别展开如下建议：

1.健全高技术企业相关激励政策，注重成果转化

本文结论表明创新投入76.6%的变化由税收优惠,税率优惠,加计扣除决定，说明所得税优惠政策确实会对企业创新产生影响。目前我国的税收体系有待完善，可以以系统管理和关注产出为角度。首先可以根据企业类型进行区分系统化管理，针对不同行业实施不同的监管力度，优惠政策。其次在效果转化，系统评价方面设定指标细化管理。比如对于科技企业等创新行业进行划分并且加大政策扶持力度。设置专利数等转化成果绩效考核指标，对转化成果显著的企业可以在已有基础上进一步加大所得税优惠力度，使企业注重自身创新成果的转化。从投入和产出角度保障创新，使政策更具有时效性，针对性，使税收优惠体系得到完善。

2.对于研究开发费用加计扣除比例采取分段方法

目前包括华为在内的高技术企业加计扣除比例为75%，政策确实给高技术企业带来极大优惠，但是也存在过于笼统的缺陷。符合认定条件的高技术企业进行加计扣除时可采用按年分段的方式。可以采取每三年的固定周期检测方式来对企业进行评估，评估因素可包括行业的创新需求，创新投入，创新成果转化能力，用这些因素来对企业进行量化评价，等级高的企业加计扣除比例高，等级低的企业加计扣除比例低。集中优惠政策和财力对更有需要和更有前景的企业，集中发展一批有潜力的创新企业，用先进带动后进，形成整个行业创新向上的繁荣局面，增加政策的激励作用。

3.制定风险投资优惠政策，增加风投企业对创新的投资程度

华为科技企业是有雄厚的财力的公司，其研究开发费用具有数额大和不确定性大的特征。以苹果公司为例，第一款苹果智能手机经历了漫长的研发周期，其中的研究开发成本耗费大且见效慢。资金又是企业研发过程中必不可少的，对于大企业来说有足够的资金支持，但是对于有技术缺乏资金的小企业来说实现可持续经营无疑是有难度的。所以鼓励风投资本的引入，对支持高技术企业创新具有重大影响意义。由于创新活动本身具有极大的不确定性，在投入和产出方面伴随着高风险，金融机构往往很难为这些企业提供资金方面的支持，所以部分企业科研活动在初期止步。因此，政府部门可以通过税收优惠政策来鼓励金融机构投资企业创新，为其发展创新提供资金助力。如借鉴美国政府的投资损失税前抵扣政策，也可以采用抵扣、低税率等相关政策增强风投企业对高技术企业投资的积极性。

4、简化税收优惠程序

税务方面的专业人员在企业税务管理过程中是必不可少的，专业人员的聘用使税务管理方面的成本增加。另外对税务管理申报，准确理解税收优惠政策更是具备专业性和复杂性，过高的时间成本和人力成本难免打击企业的积极性，造成税收优惠和税额减免没有被企业充分享受，国家扶持目的也不能完全达到。所以，在程序上对税收优惠政策进行简化，要求有关部门一方面减少不必要的审批程序和审批流程，增加税务审批的效率，另一方面要求实现各部门之间的信息互联互通，从而方便信息的传递和税收流程简化。另外针对于一些不太懂税收优惠政策的企业，可以加强宣传，在相关网站上发布最新税务减免政策，设置快捷咨询通道，使企业知道政策，了解政策，享受政策。